Ответственность - за что и в каком размере могут оштрафовать
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций ведет к административной ответственности, установленной ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Ответственность установлена для следующих случаев:
- осуществления расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности;
- несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Для указанных нарушений предусмотрена ответственность в виде административного штрафа:
- на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.;
- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Как видно, не все нарушения положений п. 11 Порядка ведения кассовых операций подпадают под ответственность, установленную ст. 15.1 КоАП РФ.
Например, за выдачу наличных денежных средств материально ответственному лицу, которое не представило отчета по ранее выданному ему авансу, ответственность не предусмотрена, поскольку это нарушение порядка выдачи наличных денежных средств, а не порядка их хранения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 по делу N А56-5137/2008). И хотя за данное правонарушение законодательно меры ответственности не предусмотрены, в целях избежания лишних конфликтов с проверяющими органами рекомендуем сначала вернуть сумму не использованных подотчетным лицом средств в кассу, а затем этой же датой оформить выдачу новой суммы под отчет.
Согласно п. 41 Порядка ведения кассовых операций контроль за соблюдением субъектами хозяйственной деятельности условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации осуществляют должностные лица учреждений банка. Налоговые органы по сведениям, предоставляемым банками, рассматривают дела об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ (п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).
Рассмотрим несколько основных неоднозначных вопросов, наиболее часто вызывающих споры с проверяющими органами.
Если документы не все или документы "неправильные"
Как правило, подотчетные лица (например, технические специалисты) не могут оценить достоверности и необходимого количества бухгалтерских документов. Если сотрудником представлен неполный пакет "первички" (например нет чека ККМ или товарного чека), либо документы недостоверны (например, контрагент не зарегистрирован в ЕГРЮЛ и ЕГРИП), то нередко налоговые органы доначисляют "зарплатные" налоги (НДФЛ, ЕСН).
Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08 указано, что, даже если приложенные к авансовому отчету документы недостоверны, это не дает основания считать подотчетные суммы доходом сотрудника и облагать их "зарплатными" налогами.
Отсутствие части подтверждающих первичных документов (например, чека или накладной) не свидетельствует о получении дохода работниками (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2009 по делу N А05-6350/2008, от 10.07.2008 по делу N А56-4753/2007).
Удержание из зарплаты неиспользованного аванса
Организация вправе удержать остаток неизрасходованных средств из заработной платы работника (ст. 137 Трудового кодекса РФ). При этом необходимо соблюдать следующие условия:
- решение об удержании не возвращенной в кассу подотчетной суммы организация должна принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для ее возврата;
- размер всех удержаний при каждой выплате не должен превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику;
- необходимо получить письменное согласие работника (см. Письмо Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0).
Список литературы
1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 N 195-ФЗ.
2. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 21.01.2003).
3. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. от 03.05.2000).
4. Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет": Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
6. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
Е.В.Полякова
Старший налоговый консультант
Департамента налогового
и финансового консалтинга
АКГ "Интерком-Аудит"
Подписано в печать
22.03.2010