Вопрос 43. Учёт финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

Инвестиции – это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Финансовые инструменты представляют собой любой срочный договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных сторонами условиях.

Финансовый актив – это товар, который покупается и продается на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой денежные документы, удостоверяющие право собственности или отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. Ценные бумаги как рыночный товар – это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых доходов.

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);

• предоставленные займы другим организациям;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные (сроком от 12 мес.) и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока	Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций	Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения	Вложения в совместную деятельность	Займы по которым не предполагается уступка права требования

Краткосрочные финансовые вложения
Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные долговые ценные бумаги	Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные займы	Займы по которым предполагается уступка права требования

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Однако можно их учитывать на счёте 55, а займы, выданные работнику – на счёте 73.

Первоначальная стоимость включает:

Стоимость приобретённых акций.

Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой акций.

Вознаграждение последнего.

Другие затраты, непосредственно связанные с покупкой акций.

Однако, в расходы, размер которых несущественно отклоняется от стоимости приобретения акций, можно учитывать единовременно в составе прочих расходов + суммы НДС с расходов, которые связаны с приобретением акций.

НДС не принимается к вычету, т.к. реализация акций НДС не облагается, соответственно, все расходы признаются как не для облагаемых операций. Если… в стоимость не включается (из лекции).

Дебет 58-1, Кредит 76 - получено право собственности на приобретенные акции,

Дебет 58-1, Кредит 76 - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Дебет 19, Кредит 76 - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 58-1, Кредит 76 - начислена стоимость консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 76 - начислен НДС по консультационным услугам.

Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений.

Дебет 76, Кредит 51 – перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.