2. Аудит формирования финансовых результатов

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей ее коллектива.

Система показателей прибыли включает в себя:

- прибыль (убыток) от продаж. Образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов. Убыток от продаж свидетельствует о неэффективном ведении хозяйственной деятельности, что требует выявления причин высоких расходов, оценки ценовой политики организации;

- прибыль до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности. Ее формирование в значительной степени может определяться финансовыми результатами по операциям, не относящимся к обычным видам деятельности;

- чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим результаты хозяйственной деятельности. Аналитическое значение этого показателя обусловлено разнообразными и многочисленными факторами его формирования [7, c. 288].

Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решений руководства организации в отчетном году. Роль показателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что он показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам (участникам и учредителям организации) по результатам отчетного года.

Целью аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.

Основными задачами данного вида аудита являются:

-оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

-подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

-проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

-проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

-проверка правильности налогообложения прибыли;

-проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах [3, c. 155].

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации используются следующие нормативные акты:

-Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

-Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н);

-Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06. 05. 99г. № 32н;

-Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06. 05. 99г. № 33н;

-Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 6. 10. 2008 г. № 106н;

-Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19. 11. 2002г. и др. [9].

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на три объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

• аудит налогооблагаемой прибыли;

• аудит чистой прибыли.

В плане проведения аудита следует предусмотреть способ проведения аудита — сплош­ной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правиль­ность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгал­терской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку пра­вильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бух­галтерских записей. Проверка тождественности по­казателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соот­ветствующего регистра синтетического учета осу­ществляется путем сопоставления остатков и обо­ротов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синте­тического учета, а также данных отчетности — ба­ланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов, можно классифицировать следующим образом:

• включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

• неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

• необоснованное использование прибыли на цели, не предусмотренные решениями исполнительных органов организации.

• неправильное отражение прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции вспомогательных и обслуживающих производств.

  При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям [10].

Задача

Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных:

Таблица 2 - Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля,(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия, руб.	28362	5	1 418
Валовый объем реализации без НДС, руб.	215620	2	4 312
Валюта баланса	275620	2	5 512
Собственный капитал, руб.	30100	10	3 010
Общие затраты реализации, руб.	102536	5	5 127
Итого			19379

Определим среднее значение, включаемое для нахождения уровня существенности.

19379 / 5 = 3 876

Далее устанавливаем максимальное значение уровня существенности – 5512 руб. и минимальное значение уровня существенности – 1418 руб. На основе этих значений можно определить отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего:

min (3876-1418)/3786 = 0,65 или 65%

max (5512-3876)/3876 = 0,42 или 42%

Поскольку значение 5512 руб. и 1418 руб. отличается от среднего значительно (отклонение более 30%), аудитор принимает решение исключить из дальнейших расчетов единого показателя уровня существенности данные значения.

Следующим этапом является расчет нового значения уровня существенности:

(4312+3010+5127)/3 = 4 150 руб.

Проверка:

Единый показатель уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности составил 4 200 руб.

Ответ: 4 200 рублей [8, с. 317].