6.Оформление курсовой работы

Курсовая работа должна быть написана на одной стороне листа стандартного размера А4 (210 х 297 мм) с полями.:

- размер левого поля - 3 см

- размер правого поля - 1 см.

- размер верхнего поля - 1.5 см

- размер нижнего поля - 2 см.

Текст располагается с одной стороны листа с интервалом в один сантиметр для рукописного текста; при компьютерном наборе шрифтом «Times New Roman» (обычный) с 1,5 интервалом, размером 14.

Объем работы должен содержать 40-45 листов текста.

Страницы должны быть пронумерованы сквозной нумерацией. Текст следует писать с абзацами, сокращение слов не допускается.

В конце работы необходимо привести список действительно используемой литературы. Кроме литературы предложенной в методических указаниях необходимо использовать другие источники по теме курсовой работы.

Курсовая работа, не отвечающая предъявленным к ней требованиям, возвращается к студенту на доработку с указанием допущенных ошибок, после чего вновь сдается на проверку.

Курсовые работы, получившие положительную рецензию, считаются допущенными к защите.

7. Практические задания

Задание 1.

Провести анализ прибыли от продаж. Компания выпускает изделие «У», нормативы затрат по которому составляют, см. таблицу 2.

Таблица 2

Показатели	Частные нормативы	Совокупный норматив, руб.
1	2	3
Основные материалы	.
Материал А Материал Б	3,25 кг по 2 руб. за кг. 5,0 кг по 1,5 руб. за 1 кг	6,5 7,5

Продолжение таблицы 2

1	2	3
З/ пл ОПР	4 часа по 3 руб. за час	12,0
Переменные накладные расходы	2,5 руб. на 1 час работы.	10,0
Постоянные накладные расходы	3,5 руб. на 1 час работы	14,0
Всего затрат	-	?
Прибыль (20%)		?
Цена продаж		?

а) Компания планировала продать 20 тыс. изделий, составить смету на производство и реализацию.

Таблица 3

Показатели	Сумма, руб.
1	2
Объем продаж	?
Основные материалы:
Материал А	?
Материал Б.	?
Зарплата основных производственных рабочих
Переменные накладные расходы	?
Постоянные накладные расходы	?
1	2
Совокупные сметные издержки	?
Сметная прибыль	?

б) Фактические результаты производственно- финансовой деятельности компании представить в таблице 4

в) Определить отклонение фактической прибыли от сметной.

г) Определить воздействие каждого из факторов на прибыль, применив силу операционного рычага.

д) Сделать соответствующий вывод, построить таблицу влияния факторов на отклонение фактической прибыли от сметной.

Таблица 4

Показатели	Факт. значения	Сумма, руб.
Объем продаж	22000 изделий по 58 руб.	?
Основные материалы:
Материал А	73600 кг, по 1,95 руб.	?
Материал Б	107700 кг по 1,58 руб.	?
Зарплата основных производственных рабочих	83000 час, по 3,3 руб.	?
1	2	3
Переменные накладные расходы		205000
Постоянные накладные расходы		295000
Совокупные фактические затраты		?
Прибыль фактическая		?

Задание 2.

Продажная цена единицы продукции – 200 тыс. руб.; сумма постоянных затрат – 15 млн. руб.; переменные затраты на единицу продукции – 50 тыс. руб.

• определить точку безубыточности тремя способами (исходный объем 150 единиц);

• определить кромку безопасности (%);

• рассмотреть и оценить варианты управленческих решений, ориентированных на достижение требуемой или возможной величины прибыли, исходя из сложившегося соотношения между постоянными затратами, переменными затратами на единицу продукции и продажными ценами с учетом производственных возможностей и потребностей рынка.

• прибыль должна быть в размере 7,5 млн. руб.;

• ставка налога на прибыль – 24%);

• остальные данные произвольные, следует увязать два варианта технологии производства по таблице 5;

• сделать общий вывод по всем расчетам.

Таблица 5

№ п\п	Показатели	Вариант 1	Вариант 2
1	Продажная цена 1-го изделия
2	Переменные затраты на 1 изделие
3	Удельный маржинальный доход
4	Постоянные затраты
5	Точка безубыточности (4:3)

Задание 3.

Предприятие производит изделие «З»:

- продажная цена единицы которого 25 руб.;

- переменные затраты на единицу – 9 руб.;

- сметные постоянные затраты за год равняются 240 тыс. руб.;

- операционная прибыль (прибыль от продаж) при продаже 26 тыс. изделий – 176 тыс. руб.

Руководство предприятия считает величину сметной операционной прибыли недостаточно высокой, в связи с чем аналитикам предприятия предложено рассмотреть несколько ситуаций, смоделированных с учетом производственных возможностей предприятия и потребностей рынка.

Просчитать значение факторов, влияющих на точку безубыточности и операционную прибыль (недостающие данные произвольные, но обоснованные).

Таблица 6

Ситуации Факторы	Базисная	1	2	3	4
Постоян-ные затраты руб.	240000	240000	240000	240000	390000
Перемен-ные затраты, руб.
Продажная цена руб.
Количество продаж, изд.

Проанализировать данные всех ситуаций и сделать общий вывод, на основе которого принять управленческое решение по увеличению прибыли предприятия.

Задание 4.

Фирма производит 3 вида изделий, технико-экономические характеристики производства представлены в таблице 7.

Таблица 7

№ п\п	Показатели	Изделие «А»	Изделие «Б»	Изделие «В»
1.	Цена одного изделия	50	25	35
2.	Переменные расходы на одно изделие	30	20	25
3.	Удельный маржинальный доход	20	5	10
4.	Количество изделий, производи-мых за 1 машино- час, шт.	0,5	5	2
5	Ожидаемый спрос на изделия, шт	50000	20000	40000

Постоянные расходы фирмы планируются равными 550000 руб.

Лимитирующим фактором в данном случае являются производственные мощности, т.к. максимальное время работы у фирмы уникального оборудования составляет 50000 маш- часов, что недостаточно для обеспечения спроса на все изделия. Определить очередность включения изделий в производственную программу, рассчитать по каждому из изделий величину удельного МД, приходящегося на один машино- час.

Таблица 8

№ п\п	Показатели	Изделие «А»	Изделие «Б»	Изделие «В»
1.	Удельный МД, руб.
2.	Количество маш-часов, для производства одного изделия
3.	Удельный марж. доход на 1 машино-час. руб
4.	Очередность включения в производственную программу

На основании данных табл. 8 сделать соответствующий вывод, об очередности включения в производственную программу, обоснуйте сделанный вывод. Провести проверочный расчет для подтверждения правильности формирования производственной программы, на основании данных таблицы.

Таблица 9

Производственная программа и финансовые результаты ее реализации.

№ п\п	Показатели	Изделие «А»	Изделие «Б»	Изделие «В»
1	Объем производства, шт.
2	Удельный маржинальный доход
3	Маржинальный доход
4	Маржинальный доход от продаж всех изделий
5	Постоянные расходы фирмы
6	Прибыль от продаж

Проанализировать данные о целесообразности производства каждого из видов продукции, сравнив формирование изделий по полной себестоимости (табл. 10) и по маржинальному подходу.

Таблица 10

Прибыльность (убыточность) изделий при калькуляции полной себестоимости, тыс. руб.

№ п\п	Показатели	Изделие «А»	Изделие «Б»	Изделие «В»	Изделие «Г» новое
1	Основные материалы
2	Заработная плата ОПР
3	Переменные накладные расходы
4	Постоянные накладные расходы
5	Всего затрат
6	Выручка от реализации
7	Прибыль (убыток)

На основании сделанного вывода примите управленческое решение.

Задание 5.

Кейс « Твой дом»

Анализ деятельности фирмы « Твой дом»

Таблица 11

01.10.06	Иванов И.И. основал фирму « Твой дом» и внес в уставный капитал 500000 у.е.
02.10.06	Учредитель нанял директора с окладом 2000 у.е
23.10.06	Фирма купила склад с офисным помещением за 200000 у.е. банковский платеж)
05.11.06	Директор получил зарплату
07.11.06	Директор нанял секретаря с окладом 200 у.е
10.11.06	Фирма купила оборудование на сумму 24000 у.е ( в кредит, срок кредита 1 год)
14.11.06	Фирма внесла предоплату за бухгалтерское обслуживание в течении года в размере 1200 у.е..
15.11.06	Фирму посетили представители охранного агентства « Утюг»
20.11.06	Фирма оплатила маркетинговые исследования на сумму 500 у.е.
05.12.06	Выплачена зарплата
1	2
15.12.06	Оплата услуг « Утюга» - 500 у.е.
16.12.06	Фирма сделала заказ на проведение рекламной компании на сумму 15000 у.е.
17.12.06	Фирма закупила у поставщика мебели «Альфа импекс» Спальные гарнитуры (А) 10000 × 100 Комплект кухонной мебели (Б) 25000 × 50 На условиях товарного кредита
19.12.06.	Фирма продала в кредит 70 спальных гарнитуров по цене 19200 у.е. за гарнитур, срок кредита 1 год.
24.12.06	Фирма продала т получила оплату за 35 комплектов кухонной мебели, по цене продажи 28000 у.е за комплект
25.12.06	Фирма оплатила «Альфа импекс» 1000000 у.е за ранее поставленный товар.

Требуется составить управленческий баланс и отчет о прибылях и убытках за 2007 год (амортизация начисляется из расчета 5 лет службы, износ равноценный) пересчитав показатели в долларах на национальную валюту по курсу ЦБ РФ.

Составить бюджет на 2008 год, используя следующую информацию:

Ожидаемые продажи:

Таблица 12

товар	код	Цена. у.е	Количество, шт
Спальный гарнитур	А	19200	200
Кухонная мебель	Б	30000	80

Складские остатки на конец планового года должны составить:

Товар А	20 комплектов
Товар Б	6 комплектов

Издержки фирмы состоят из двух элементов:

- Расходы на закупку товара ( цена закупки товара А – 11000 у.е, Б-24000 у.е.

- Переменные операционные расходы должны составлять 5% от величины продаж, постоянные операционные расходы составят 110000 у.е в год. Налоговые отчисления составят 24 % величины полученной прибыли.

Требуется составить операционный бюджет

(бюджет продаж бюджет закупок бюджет складских остатков на конец планового периода бюджет себестоимости реализованной в плановом году продукции бюджет операционных расходов отчет о прибылях и убытках за 2008 год баланс за 2008 год; отчет о движении денежных потоков за 2008 год) Сделайте анализ изменения финансового положения фирмы за 2007-2008 годы.

Задание 6.

Фирма производит два продукта – альфа и сигма. Альфа производится в цехе №1, сигма – в цехе №2.

Имеется следующая информация:

Материал Х стоит 1.80 руб. за кг.

Материал У стоит 4,0 руб. за кг.

Один человеко-час труда ОПП стоит 3 руб.

		Материал Х, кг				Материал У, кг
На начало периода		8500				8000
На конец планового периода		10200				1700
Косвенные расходы определяются на основе прямых человеко-часов Нормы расхода ресурсов:
Материал				Альфа			Сигма
Х				10 кг			8 кг
У				5 кг			9 кг
Прямой труд				10 часов			15 часов
Готовые изделия
Прогноз продаж (шт) Цена продаж, руб. Норма запасов на конец года (шт) Остатки на начало периода				8500 100 1870 170			1600 140 90 85
Косвенные расходы планового периода
Переменные косвенные затраты (на 1 человеко-час прямого труда) Косвенные материалы Косвенный труд Энергоснабжение (переменная часть) Ремонт (переменная часть) Постоянные косвенные затраты Амортизация Контроль Энергоснабжение Ремонт				цех № 1 0,3 0,3 0,15 0,05 25000 25000 10000 11400			цех № 2 0,2 0,3 0,10 0,10 20000 10000 500 799
Непроизводственные косвенные расходы планового периода
Управление Зарплата отдела продаж Зарплата офиса Комиссионные Транспорт (продажа) Реклама Прочие расходы офиса				1000 руб. 18500 7000 15000 5000 20000 2000
Денежные поступления и расходы планового периода
	1 квартал		2 квартал		З квартал			4 квартал
Поступления от клиентов	250000		300000		280000			246000
Платежи:
Материалы	100000		120000		110000			136996
Зарплата	100000		110000		120000			161457
Прочие расходы	30000		25000		18004			3409
Баланс предпланового года:
Активы
Текущие активы
Денежные средства							8244
Долги клиентов							72500
Запасы сырья							47300
Запасы готовых изделий							24769
Итого текущих активов:							152813
Основные фонды:
Здания и оборудование							323000
Минус амортизация							(63750)
Итого:							259250
Земля							42500
Итого основных фондов:							301750
Итого активов							454563
Долги поставщикам							62200
Собственный капитал
Капитал							300000
Накопленная прибыль							92363
Итого собственного капитала							392363
Итого долгов и собственного капитала							454563

Требуется составить отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о денежных потоках планового года.

Задание 7.

Проявление гибкости при выделении ресурсов для деятельности.

Директор возглавляет лабораторию патологии в Медицинском центре. Он оценивает объем работы для персонала лаборатории путем классификации анализов патологии на три категории: простые типовые (стандартные), простые нетиповые (нестандартные) и сложные (комплексные).

Он ожидает, что простой типовой ана­лиз займет два часа работы персонала, простой нетиповой – 2,5 часа, а сложный – 4 часа. Оценивает следующие показатели спроса на каждый, из трех типов анализов на период с июня по август.

Таблица 13

Месяц	Простой типовой,	Простой не типовой,	Сложный
июнь июль август	800 600 750	250 200 225	450 400 450

Заработная плата штата лаборатории, включая сопутствующие выплаты, составляет в среднем 36000 руб. в месяц. Каждый сотрудник отрабатывает 150 часов в месяц. Если объем запланированных работ слишком велик, и его невозможно выполнить за оговоренное время работы, директор обращается за помощью в находящуюся неподалеку частную лабораторию патологии, которая взимает 2000 руб. за простой типовой анализ, 2500 руб. за простой нетиповой анализ и 4000 руб. за сложный анализ.

Директор считает, что в штате должно быть 20 - 27 сотрудников. Поскольку имеются определенные затруднения, связанные с наймом надежных работников, главный администратор лаборатории посоветовал ему нанимать лабораторный персонал, по крайней мере, на квартал.

Вопросы и задания

а) Определите количество работников, которых следует нанять для того, чтобы минимизировать затраты на выполнение анализов. Чему равны минимальные издержки?

б) Предположим, что избыток опытного лабораторного персонала на рынке труда позволят медицинскому центру менять штат работников, которых директор должен нанимать каждый месяц в этих условиях. Чему равны минимальные затраты?

Задача 8.

Компания применяет систему калькулирования по заказам на своем предприятии. На заводе компании имеются цеха машинной и заключительной обработки.

Компания применяет два фактора затрат для распределения вспомогательных затрат на заказы: один – на базе машино-часов для распределения затрат вспомогательной деятельности цеха машинной обработки, а другой – на базе прямых трудовых затрат для распределения затрат вспомогательной деятельности цеха заключительной обработки. Ниже приведена информация по состоянию на 2006 год.

Таблица 14

Показатели	Цех машинной обработки	Цех заключительной обработки
Затраты вспомогательной деятельности, тыс.руб. Машино-часы работы оборудования Часы труда произв. рабочих Прямые трудовые затраты, тыс. руб.	12500 20000 5000 3750	10000 2000 22000 12500

Задания:

1. Определите ставки по факторам затрат для двух подразделений.

б) В январе 2006 года калькуляционная ведомость по заказу № 134 выглядела так.

Таблица 15

	Цех машинной обработки	Цех заключительной обработки
Прямые материальные затраты, тыс.руб. Прямые трудовые затраты, тыс.руб. Часы труда ПР. Машино-часы работы оборудования	300 7.5 10 80	50 30 50 8

Определите общие затраты, отнесенные на заказ № 134 в январе 2006 года.

с) Объясните, почему компания использует две различные ставки по факторам затрат в своей системе позаказного калькулирования.

Задание 9.

В течение последних 15 лет организация приобрела репутацию надежной авторемонтной мастерской. Персонал организации за это время увеличился с одного до девяти человек, включая менеджера и восемь квалифицированных автомехаников. Однако в последнее время конкуренция со стороны торговцев массовой продукцией привела к сокращению объема деловых операций и прибылей, поэтому владелец был вынужден попросить своего менеджера тщательно изучить структуру затрат авторемонтной мастерской.

Менеджер установил, что основные материалы (детали и узлы) ото­ждествляются с индивидуальными заказами, и прослеживаются непо­средственно к клиенту. Труд производственного персонала (механики) также прослеживается к индивидуальным заказам (работам), и относится по определенной ставке на клиентов. Заработная плата и сопутствующие выплаты старшему механику составляют 65 тыс. у.е. в год, а младшему механику - 45 тыс. у.е. в год. Каждый механик может отработать в год до 1750 часов на заказах клиентов, но если заказов не хватает, чтобы обеспечить полную занятость всех механиков, затраты по выплате заработной платы все равно должны составляют 75 тыс. у.е. в год. Кроме того, следующие постоянные затраты осуществляются ежегодно.

Таблица 16

Статья	Сумма, у.е.
1	2
Аренда Страховка Коммунальные услуги	40000 7000 7000
Вспомогательные и технологические материалы Техническое обслуживание оборудования Амортизация оборудования Итого: Затраты	10000 9000 23800 96800

Поскольку материальные затраты возмещаются непосредственно клиентами, прибыльность предприятия зависит от объема деловых операций и почасовой ставки оплаты труда. Сейчас фирма взимает плату в размере 51,06 у.е. за час по всем заказам. Владелец сказал, что не собирается увольнять кого-либо из четырех старших механиков, потому что, по его мнению, довольно трудно найти рабочих такой квалификации, которые были бы так преданы фирме, однако он рассматривает возможность сокращения одного или двух младших механиков.

Текущая система позаказного калькулирования фирмы использует единую ставку конверсионных затрат для отнесения затрат на все заказы. Сейчас ставка на единицу фактора затрат определяется делением оцененных общих затрат труда и затрат вспомогательной деятельности на количество планируемых часов, оплачиваемых клиентами. Ожидается, что восемь механиков будут заняты выполнением заказов клиентов 95% общего наличного времени. Цена в размере 51,06 у.е. за час определяется путем прибавления надбавки Х% к ставке на единицу фактора затрат, т.е. имеем 51,06 у.е. = (1 + X/100) х ставка на единицу фактора затрат. Обратите внимание, что теперь все затраты на персонал включены в конверсионные затраты.

Менеджер изучает возможность перехода на использование двух ставок распределения затрат: одной – для ремонтов класса А, а другой – для ремонтов класса В. Ремонт электронной системы зажигания или внутреннего карбюратора служит примером ремонта класса А. Ремонты класса А требуют выполнения тщательных измерений и настройки оборудования, такого как осциллоскоп или инфракрасный газовый анализатор.

К классу В относятся простые виды ремонта, такие как замена шумопоглотителя или детали выхлопной системы. Ремонты класса А выполняются старшими механиками, тогда как ремонты класса В – обычно младшими механиками.

Ожидается, что клиентам будут выставлены счета за половину рабочего времени, отработанного на ремонтах класса А, и за вторую половину - на ремонтах класса В.

Поскольку ожидается, что все затраты рабочего времени старших ме­хаников и большая часть затрат времени работы оборудования связаны с ремонтами класса А, то 60% общих затрат (включая затраты на персонал) будет отнесено к ремонтам класса А, а остальные 40% - к ремонтам класса В.

Вопросы и задания

а) Определите текущую величину надбавки Х%.

б) Определите две новые ставки для ремонтов класса А и класса В, используя надбавку Х%, рассчитанную в пункте а.

в) Ниже представлена информация об ожидаемых затратах рабочего времени в человеко-часах по двум заказам клиентов.

Таблица 17

Номер заказа	Описание	Ремонты класса А	Ремонты класса В
101 102	Ремонт карбюратора Замена выхлопной системы	4.5 часа нет	1.5 часа 2.0 часа

Определите цену, установленную на каждый заказ, при действующей системе учета и при предполагаемой системе учета.

д) Какое изменение в структуре услуг, по всей вероятности, последует за предлагаемым изменением цены?

е) Обоснуйте, почему владелец может сохранить существующую систему калькулирования, или заменить ее на предлагаемую систему калькулирования.

Задание 10.

Завод компании Х производит два типа поворотных механизмов для автомобильных моторов – А и Б. Старая заводская система учета затрат отслеживала затраты на вспомогательные виды деятельности (накладные расходы) к четырем пулам затрат:

Таблица 18

Пул затрат	Вспомогательные затраты, у.е.	Фактор затрат
S1 S2 P1 P2 Итого:	1176000 1120000 480000 780000 3556000	Прямые трудозатраты в у.е Количество Машино-часов

Пул S1 включал затраты на вспомогательные виды деятельности, имеющие отношение к наладкам станков и оборудования, составлению производственных графиков, управлению заводом, обслуживанию зданий и сооружений (услуги, уборка), обработке и перемещению материалов и отгрузке продукции. Пул S2 включал затраты на вспомогательные виды деятельности, связанные с ремонтом и техническим обслуживанием станков и оборудования, арендой, страхованием, энергоснабжением и коммунальными услугами. Пулы Р1 и Р2 включали заработную плату руководителей производств, время простоев и косвенные материалы для двух производственных подразделений: формовочного цеха и цеха машинной обработки соответственно.

Старая система учета производственных затрат распределяла вспомогательные затраты из пулов S1 и S2 к двум производственным цехам с использованием в качестве факторов затрат соответственно прямых затрат на оплату труда и машино-часов. Затем накопленные в пулах Р1 и Р2 вспомогательные затраты распределялись на продукты на базе человеко-часов прямых затрат труда.

Для каждого производственного цеха исчислялась индивидуальная ставка вспомогательных затрат на единицу их фактора. Почасовая ставка основной зарплаты составляла 15 долл. в час для формовочного цеха и 18 долл. в час для цеха машинной обработки.

Таблица 19

Прямые затраты труда в человеко-часах (ПЗТч)
цех	А	Б		Итого		Прямые затраты труда, у.е.
Формовочный (Р1) Машинной обработки (Р2) Всего:	60000 72000 132000	20000 48000 68000		80000 120000 200000		1200000 2160000 3360000
Машино-часы (МЧ)
цех	А		Б			Итого
Формовочный (Р1) Машинной обработки(Р2) Всего:	30000 72000 102000		10000 48000 58000			40000 120000 160000
статья					А		Б
Цена реализации за единицу, долл.. Объем продаж Количество заказов Количество наладок Материальные затраты на единицу. долл.					19 500000 1000 2000 8		20 400000 1000 4000 10

В настоящее время завод внедрил систему калькулирования на основе деятельности. Следующая таблица демонстрирует суммы из старых пулов затрат, которые прослеживаются к каждому новому пулу затрат деятельности (в у.е.).

Таблица 20

Старые пулы затрат
Факторы затрат деятельности	S1	S2	Р1	Р2
1	2	3	4	5
Р1 человеко-часы Р2: человеко-часы	120000 240000	0 0	120000 0	0 120000
Время наладки. час. Р1:Машино-часы Р2;Машино-часы	816000 0 0	80000 260000 780000	240000 120000 0	540000 0 120000
Всего	1176000	1120000	480000	780000

Переналадки оборудования для производства продукта Б на 50% сложнее, чем соответствующие переналадки для производства продукта А, т.е. каждая переналадка станков на продукт Б занимает в 1,5 раза больше времени, чем одна переналадка на продукт А..

Вопросы и задания

1. Определите показатели удельной себестоимости продуктов, используя старую систему. Покажите все промежуточные стадии распределений, включая цеховые ставки по факторам затрат и разбивку (декомпозицию) себестоимости продуктов по каждому элементу.

2. Определите показатели удельной себестоимости продуктов, используя новую систему калькулирования.

3. Объясните интуитивные причины того, что показатели себестоимости продуктов отличаются в двух системах учета производственных затрат.

4. Какие меры следует предпринять компании для улучшения прибыльности своего завода?

5. Опишите, каким образом опытные менеджеры по производству и сбыту могли бы отреагировать на новые показатели себестоимости продуктов.

Задание 11

Завод компании производит два типа сыров. Старая заводская система учета производственных затрат прослеживала производственные вспомогательные затраты к трем пулам затрат.

Таблица 21

Пулы затрат	Вспомогательные затраты, тыс. руб.	Фактор затрат
S Р1 P2 Всего:	1740000 680000 240000 2660000	Машино-часы - -

Пул S включал затраты, связанные с услугами вспомогательных под­разделений на заводе. Пулы Р1 и Р2 включали вспомогательные затраты, прослеживаемые непосредственно к двум производственным подразделениям - цехам созревания и выстойки сыра. Старая система учета производственных затрат распределяла затраты в пуле S на два производственных цеха на базе машино-часов. Затем собранные в пулах Р1 и Р2 затраты распределялись на продукты на базе прямых затрат труда в человекочасах. Для каждого из двух производственных цехов рассчитывалась отдельная ставка. Ставка основной заработной платы составляла 20 тыс. руб. на 1 час. Следующие данные были собраны из бухгалтерских регистров завода за январь

Таблица 22

Прямые затраты труда в человеко-часах (DLH)
Цех	W101	W202	Итого:
созревания (Р1)	80000	20000	100000
выстойки (Р2)	40000	20000	60000
Всего	120000	40000	160000
Машино-часы (МН)
Цех	W101	W202	Итого:
созревания (Р1)	80000	30000	110000
выстойки (Р2)	20000	15000	35000
Всего	100000	45000	145000

Статья	W101	W202
Цена реализации за единицу, тыс. руб.	11,50	12,25
Объем продаж	600000	300000
Количество заказов	1000	1000
Количество наладок	2000	4000
Материальные затраты на единицу, тыс. руб.	4,00	5,00

В настоящее время завод внедрил систему калькулирования на основе деятельности. Следующая таблица представляет суммы из старых пулов затрат, которые прослеживаются к каждому новому пулу затрат деятельности (в т.руб)

Таблица 23

Старые пулы затрат
Факторы затрат деятельности	S	Р1	Р2	Итого
Р1: чело-веко-часы	180000	140000	0	320000
Р2:человеко-часы	120000	0	60000	180000
Время наладки, часов	900000	390000	145000	1435000
Р1:машино-часмы	400000	150000	0	550000
Р2: машино-часы	140000	0	35000	175000
Всего:	1740000	680000	240000	2660000

Каждая переналадка станка для производства продукта W202 требует в 1,25 раза больше времени, чем переналадка для W101.

Вопросы и задания

а) Определите показатели удельной себестоимости продуктов, используя старую систему. Покажите все промежуточные шаги распределений,включая цеховые остатки по факторам затрат .

б) Определите показатели удельной себестоимости продуктов, используя новую систему калькулирования.

в) Какие меры следует предпринять заводу для улучшения прибыльности?

Задание 12

Строительное предприятие «Х» имеет четыре объекта, которые условно назовем А,Б,В,Г. Прямые производственные расходы законченных объектов составили соответственно А-400 тыс.руб, в том числе ФОТ 100 тыс. руб, Б- 1200 тыс. руб, в том числе ФОТ 300 тыс. руб., по незаконченным объектам В – 600 тыс. руб, в том числе ФОТ 300 тыс. руб,на объект Г-200 тыс. руб,в том числе ФОТ 80 тыс. руб..Общепроизводственные расходы составили 900 тыс. руб. Налоги, относимые на финансовые результаты (операционные расходы) составили 10 тыс. руб.

Вопросы и задания

1.Провести расчет распределения косвенных расходов по заказам - пропорционально общей сумме прямых производственных расходов в табл.

Таблица 24

Показатели	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Прямые производст-венные. расходы, тыс.руб в т. числе ФОТ
Доля ФОТ в разрезе заказов,%
Обпроизв.расходы, тыс. руб.

На основе заданной информации произвести расчет полной себестоимости в разрезе заказов.

Таблица 25

Показатели (тыс. руб).	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Выручка от реализ. без НДС	1000	2500			3500
Прямые производственные расходы: в т.ч. ФОТ
Общехозяйственные расходы
Итоговая полная себестоимость
Незавершенное производство
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль по ставке 20% по	х	х	х	х

2. Рассмотреть второй вариант распределения косвенных расходов по заказам - пропорционально общей сумме прямых производственных расходов

Таблица 26

Показатели	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Прямые производственные. расходы,тыс.руб
Доля прямых затрат,%
Производственные,общехозяйственные расходы, тыс. руб., тыс. руб.

Рассчитать полную себестоимость в разрезе заказов данные расчета представить в таблице.

Таблица 27

Показатели (тыс. руб).	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Выручка от реализации. без НДС	1000	2500			3500
Прямые производственные расходы: в т.ч. ФОТ
Общехозяйственные расходы
Итоговая полная себестоимость
Незавершенное производство
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль по ставке 20% по данным налогового учета	х	х	х	х

3. Рассмотреть третий вариант распределения косвенных расходов по заказам - пропорционально общей сумме выручки от реализации

Таблица 28

Показатели	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Выручка от реализации, тыс. руб.
Доля выручки от реализации, %
Общехозяйствен-ные расходы, тыс. руб.

Рассчитать полную себестоимость в разрезе заказов.

Таблица 29

Показатели (тыс. руб.).	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Выручка от реализ. без НДС	1000	2500			3500
Прямые произв. расходы: в т.ч. ФОТ
Общехозяйственные расходы
Итоговая полная себестоимость
НЗП
Прибыль до н\о
Налог на прибыль по ставке 20%	х	х	х	х

4. Рассмотреть четвертый вариант - распределение косвенных расходов по системе « Директ- костинг» пропорционально выручке от реализации. В этом варианте счет 25 «Общепроизводственные расходы» не был предусмотрен учетной политикой предприятия. Общепроизводственные расходы распределялись пропорционально выручке от реализации

Таблица 30

Показатели (тыс. руб).	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализ. без НДС	1000	2500			3500
Прямые производственные расходы: в т.ч. ФОТ
Маржинальный доход
Общехозяйственные затраты, отнесенные на каждый объект
Себестоимость продукции (с учетом прямых и постоянных затрат)
Незавершенное производство
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль по ставке 20% по данным налогового учета	х	х	х	х

5.Рассмотреть пятый вариант - распределение косвенных расходов по системе « Директ- костинг» пропорционально прямой заработной платы.. В этом варианте счет 25 «Общепроизводственные расходы» не был предусмотрен учетной политикой предприятия. Общепроизводственные расходы распределялись пропорционально выручке от реализации

Таблица 31

Показатели (тыс. руб).	Объекты				Всего
	А	Б	В	Г
Выручка от реализ. без НДС	1000	2500			3500
Прямые производственные расходы: в т.ч. ФОТ
Маржинальный доход
Общехозяйственные затраты, отнесенные на каждый объект
Себестоимость продукции (с учетом прямых и постоянных затрат)
НЗП
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль по ставке 20% по данным налогового учета	х	х	х	х

6. На основании рассчетов по 5 и 6 варианту оценить себестоимость, прибыль и незавершенное производство при учете переменных и полных затрат

Таблица 32

Показатели	Учет переменных затрат		Учет полных затрат
	Вариант 4	Вариант 5	Вариант 4	Вариант 5
Себестоимость по объектам: А Б
НЗП: В. Г.
Прибыль до н\о, тыс.руб

7. Составить Отчет о прибылях и убытках при использовании метода «Директ-костинг» (варианты 4 и 5) и по результатам калькулирования себестоимости продукции.

8. На основании проведенных расчетов сделать сравнительный анализ вариантов распределения косвенных расходов.

Таблица 33

Показатели (тыс. руб).	Варианты
	1	2	3	4	5
Выручка от реализ. без НДС	1000	2500
Прямые затраты по реализованной продукции в т.ч. ФОТ
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Себестоимость
Операционная прибыль
Прибыль до налогообложения
Незавершенное производство
Налог на прибыль
Чистая прибыль

Задание 13.

Анализ конкурентоспособности выпускаемого товара показал, что при высоком качестве «входа» фирмы качество процесса в системе по переработке ее входа в выход не отвечает предъявляемым входом требованиям. Исследование компонентов процесса показало, что «узким местом» является организация производства и труда. На фирме высокая текучесть производственного персонала, коэффициент укомплектованности рабочих основных профессий ниже единицы, часты нарушения трудовой дисциплины, коэффициенты пропорциональности, параллельности, непрерывности и ритмичности частичных процессов ниже оптимального. И как следствие- высок уровень производственного брака, значительны простои технологического оборудования, потери материальных ресурсов и времени, увеличились число рекламаций и послепроизводственные затраты фирмы, снизились объем продаж и прибыль фирмы.

На основе проведенного исследования было принято решение разработать комплекс организационно-технических мероприятий по совершенствованию системы менеджмента внутри фирмы. Предусматривалось повысить тарифные ставки и оклады работников, улучшить условия их труда и отдыха, укомплектовать штатное расписание работниками соответствующей квалификации, улучшить учет нарушений трудовой дисциплины, учет и анализ коэффициентов, характеризующих рациональность организации производства, усовершенствовать систему управления (менеджмента) качеством продукции. Реализация этих мероприятий повысит качество выпускаемой продукции и соответственно ее цену, либо при сохранении прежней цены прекратится снижение объема продаж.

Вопросы и задания

Произвести расчет ожидаемого эффекта, экономически обосновав альтернативные варианты по совершенствованию процесса в системе менеджмента. на основе исходных данных.

Таблица 34

Показатели	Выпускаемый образец	Альтернативные варианты
		1	2	3
1	2	3	4	5
Годовая программа выпуска товара А, шт	7000	8000	8000	1000
Цена единицы товара А в году у.е.	1500	1600	1650	1500
Себестоимость товара А у.е.	1300	1350	1400	1320
Доля налогов и сборов из прибыли от реализации товара А,%	70	70	70	70
Годовая программа выпуска товара Б, шт	3000	3000	4000	4000
Цена единицы товара Б в году у.е.	2500	2600	2700	2400
Себестоимость товара Б в году у.е.	2000	2050	2100	2000
Доля налогов и сборов из при-были от реализации товара Б,%	70	70	70	75
Фактор инфляции	1.08	1,08	1,08	1,08
Годовая процентная ставка, %	10	10	10	10
Фактор производствен-ного риска	0,9	0,85	0,85	0,8
Единовремен-ные затраты на стратегический маркетинг, НИОКР,ТОПП в году, у.е.	-	250	300	850
Год внедрения мероприятий
Продолжительность действия мероприятий, лет.	-	2	2	20

Задание 14

Исчислить фактическую себестоимость консервированных груш 1 тыс. физических банок .

Фактические затраты за месяц плодоовощной организации составили – 628560 руб.

Побочная продукция оценена в 1600 руб.

Из производства получены готовые компоты в расфасовках емкостью :

3л-14100 банок, 2л-18300 банок, 1,5 л -25400 банок.

Расчет отразить в таблицах

Расчет фактической себестоимости одной тысячи фактических банок консервированных груш, емкостью 3л (2л,1,5л)по статьям затрат

Таблица 35

Статья затрат	Плановая себестоимость, руб.		Физическая себестоимость, руб.
	Ед.продукции 1000 физ банок (1 туба)	Доля статей затрат в общей сумме,%	Всего выпуска	1000 физ банок
Сырье и материалы	7562,8
Возвратные отходы	29,6
Вспомогательные материалы	710,4
Топливо и эл\эн на технологи-ческие нужды	1184,0
Основная З\плата производственных рабочих	1776
Дополнительная з\плата производственных рабочих	74
Отчисления на соцнужды	710,4
Расходы на освоение производства	103,6
Расходы на содержание и эксплуатацию ОС	1036
Общепроизводственные расходы	754,8
Общехозяйственные расходы	680,8
Потери от брака	133,2
Прочие производственные расходы	103,6
Итого производственная себестоимость	14800	100

Задание 15

Провести анализ CVP на примере предпринимательства Мариной А.П. Она планирует продажу плакатов на ярмарке для туристов.

Продажная цена единицы – 35 руб. Она может приобрести плакаты в магазине по закупочной цене 21 руб за единицу и непроданные плакаты вернуть за ту же цену. Аренда палатки составляет 7000 руб.

Вопросы и задания

Требуется ответить на следующие вопросы ,подкрепив их расчетами:

1.Какова безубыточность бизнеса?

2.Как измениться безубыточность, если арендная плата повысится до 10500 руб.?

3.Как изменится безубыточность, если продажную цену увеличить до 38.5 руб.?

4.Как измениться безубыточность, если переменные затраты вырастут до 23.8 руб.?

5. Сколько должно быть продано плакатов для получения операционной прибыли в 4900 руб.?

6.Какие прибыли ожидаются в релевантном диапазоне продаж? (графический метод и расчет средневзвешенной валовой маржи)

На основании расчетов сделать полный вывод.

Задание 16

Даны исходные данные :

Показатель	тыс. руб.	%
Продажная цена	2,5	100
Переменные затраты	1,5	60
Валовая маржа	1,0	40
В месяц
Постоянные затраты тыс. руб.	350
Достигнутое количество продаж 400 ед.	400

Рассмотреть подходы к принятию наиболее типичных решений:

Решение 1.Изменение постоянных затрат - увеличение расходов на рекламу на 100 тыс. руб., приведен к росту продаж на 300 тыс.руб. объема продаж. Следует ли наращивать рекламный бюджет? Провести анализ приращений.

Решение 2.Планируется экономить на переменных затратах, используя менее дорогие комплектующие детали. Экономия составит 250 руб. на единицу, но снижение качества снизит месячные продажи до 350 единиц. Необходимо ли идти на это изменение?

Решение 3. «Срезать» продажную цену на 200 руб. за единицу и увеличить расходы на рекламу на 150 тыс. руб. в месяц. Увеличится объем продаж на 50%.Предпринять ли намеченные шаги?

Решение 4. Торговый персонал перевести на комиссионное вознаграждение 150 руб. в каждой проданной единицы вместо окладов 60 тыс. руб. в месяц. При этом объем продаж должен вырасти на 15%. Следует ли это делать?

Решение 5. Фирма готова сотрудничать с оптовиками, продавая по 150 единиц за приемлемую цену. Какую цену назначить оптовику, если фирма желает увеличить свою прибыль на 30 тыс. руб.?

Задание 17

Гостиница на курорте имеет 2000 комнат по всем мотелям. Ежедневно занято 70% комнат. При этой наполняемости операционные расходы фирмы составляют 21 руб. в день за занимаемую комнату. В эту сумму входят как переменные, так и постоянные элементы затрат. В течение октября (месяц-30 дней) уровень наполняемости упал до 45%, а операционные расходы составили 792 тыс. руб.

Вопросы и задания:

1.определить ставку переменных затрат на занимаемую комнату в день.

2.Определить общие постоянные затраты за месяц.

3.Предположите, что уровень наполняемости повысился до 60% в ноябре. Какие операционные расходы будут у фирмы за ноябрь месяц?

Задание 18.

Фирма в ценообразовании всегда пользуется методом поглощения.

Отчетные данные на единицу продукта имеют следующий вид: руб.

Прямые материалы, 75

Прямой труд 60

Общепроизв. расходы(5 руб. переменные ; 40руб.постоянные) 45

Итого себестоимость производства 180

Надбавка 33,3 60

Предельная продажная цена 240

Фирма тратит 10 руб. на единицу в переменных коммерческих расходах и 150000 руб. ежегодно в качестве постоянных коммерческих и управленческих расходов. Она производит и продает 5000 единиц ежегодно.

Вопросы и задания

Менеджера по продажам интересует, как будет выглядеть ценовая ведомость при использовании метода вклада вместо метода поглощения?

1.Подготовить ценовую ведомость на продукт, применяя метод вклада. Бухгалтерия определила, что фирма должна использовать надбавку 60%.

2. Определить в подготовленной ведомости верхний и нижний пределы цены и объяснить их значение менеджеру.

3.Предположим, фирма имеет свободные мощности. Она хотела бы произвести и продать специальный заказ по цене 170 руб. за единицу. Эта цена увеличит операционную прибыль компании? Дать объяснение.

Задание 19

Исходные данные:

Продажная цена единицы 85 тыс. руб. Переменные затраты -60 тыс.руб.;

Постоянные затраты-4000 тыс. руб. за период; Объем продаж 200 единиц;

Прибыль – определить.

Провести анализ 10% влияния роста продажной цены, снижения переменных затрат, снижения постоянных затрат, роста количества продаж на операционную прибыль

Таблица 36

Фактор	Эффект в продажах	Эффект в затратах	Новая прибыль, тыс.руб.	Прирост прибыли %
Рост продажной цены
Снижение затрат: переменных постоянных
Рост количества продаж

Построить линейные графики текущего и нового значения прибыли при 10% изменении вышеперечисленных факторов. Вертикальная ось – затраты, прибыль. Горизонтальная ось- количество продаж.

Задание 20

1.Вычислить отклонения от гибкого бюджета отклонения в объеме продаж и общее отклонение от главного бюджета: (Н-неблагоприятное отклонение;

Б- благоприятное отклонение.)

2. Как объяснить разность в отклонениях гибкого и главного бюджетов по операционной прибыли?

Таблица 37

Отчет о прибылях на 30 июля 200..г.

Пока-затель	Факт. результаты по факт. цене	Гибкий бюджет	Отклонения от гиб-кого бюджета	Главный бюджет	Отклонен в объеме продаж
Количество ед.	10	10		8
Выручка( нетто)	1200	1200		960
Затраты: переменные постоянные общие	830 220 1050	800 200 1000		640 200 840
Операционная.прибыль	150	200		120