Виды финансового контроля

По контролирующим субъектам финансовый конт­роль может быть государственным, внутрихозяйственным, финансо­во-кредитных органов, общественным и неза­висимым (аудиторским).

По направлениям (объектам) финансового контроля он подразделяется на: бюджетный, налоговый, страховой, банковский, инвестиционный, таможенный, валютный и др.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения за­конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван пре­дупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денеж­ных средств, определять целенаправленность и эффективность использования фондов финансовых ресурсов.

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими фирмами), в значительной степени зависит от степени организации контрольно-ревизионной работы.

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного вы­ражения и организации контрольных действий. В зависимости от време­ни совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля - предварительный, текущий и последующий, которые осуществляются в соответствующих формах.

Предварительный финансовый контроль производится до совершения финансово-хозяйственных операций в форме: проверки финансово-плановых документов, проверки приходно-расходных документов при их подписании руководителем и главным бухгалтером (оформления 1 и 2 подписи), регистрации и утверждения штатных расписаний, проверки и визирования договоров, проверки авансовых отчетов и др. Кроме того, предварительный контроль осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной си­стемы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и других нормативных расчетов, открытии лимитов бюджетных назначений и перечисле­нии бюджетных средств, оплаты расходных документов через территориальные органы федерального казначейства.

Последующий контроль проводится после совершения финансово-хозяйственных операций с целью дополнительной проверки их законности и обоснованности, целесообразности и экономической эффективности. Эта форма контроля осуществляется в форме: ревизии, разнообразных проверок (тематических, оперативных, углубленных, кустовых и др.), анализа отчетов и балансов, а также с использованием других форм непосредственно на месте — на пред­приятиях, в учреждениях и организациях.

Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно в про­цессе операций по расходованию и поступлению денежных средств, является разновидностью управленческого финансового контроля, осуществляемого на всех стадиях управленческого решения, связанного с образованием, распределением и использованием фондов финансовых ресурсов и осуществляется форме мониторинга (наблюдения). На основе данных оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совер­шение финансовых правонарушений, а также регулировать финансовые риски, обеспечивает достижение целей управления. Объектом текущего контроля является документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств, исполнением бюджетов и смет. Фактические затраты регулярно сопоставляются с действующими нормами по расхо­дованию средств с целью оперативного выявления отклонений.

Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществле­ния. Основные методы финансового контроля объединяются в 4 группы:

Методы документального контроля, которые основываются на проверке документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций (проверка существа операции, ее счетная проверка и др.).

Методы фактического контроляосновываются на проверке фактического наличия денежных, материальных и иных средств (активов), установления их соответствия данным бухгалтерского учета (инвентаризация, контрольная закупка, контрольный обмер или вскрытие и др.).

Расчетно-аналитические методы, которые основываются на причинно-следственных взаимосвязях между событиями и явлениями, а также плановыми, учетными и отчетными данными (логическая оценка сведений, анализ бухгалтерской отчетности, выборка и группировка данных и др.)

Информативные методы- получение дополнительной информации, подтверждающей вид и размер финансового нарушения, причины и виновных лиц, обстоятельства и иные факты его совершений (письменные объяснения, справки и др.).

Основным методом финансового контроля является ревизия, которая про­водится с целью установления законности, целесообразности и экономической эффективности каждой финансовой операции и деятельности должностных лиц по их совершению, оценке состояния финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ре­визий. Они проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчет­ности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной про­граммы работы ревизоров, которые наделены широкими правами:

• проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгал­терскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, цен­ных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

• проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать скла­ды, кассы, кладовые;

• привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

• получать от должностных и материально-ответственных лиц письмен­ные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах: министерствах, федеральных службах и агентствах. Пла­новые ревизии организаций, совершающих кассовые операции, проводятся не реже одного раза в год, а - не совершающих кассовые операции, - не реже двух раз в год.

10. Права и обязанности должностных лиц по экономическому контролю.

11. Взаимосвязь и отличие внешнего и внутреннего контроля, внутреннего управленческого контроля и ревизии (общегосударственный финансовый контроль)

Внутренний аудит (внутренний финансовый контроль) — организованная хозяйствующим субъектом система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, действующая в интересах хозяйствующего субъекта и его собственников и регламентированная внутренними документами.

Внутренний аудит осуществляют назначаемые собственниками ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов, состоящие в штате организации, а также привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.

Роль, функции и объекты внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом в зависимости от содержания и специфики деятельности организации и требований его руководителей или собственников.

Внутренний аудит не подменяет контроль за достоверностью бухгалтерской финансовой отчётности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Внешний аудит (внешний финансовый контроль) – независимый от организации контроль, проводимый определёнными специалистами, прошедшими аттестацию в области учёта, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Все аудиторские услуги являются платными, а сами аудиторские проверки могут быть как обязательными, так и добровольными.

Взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля проявляется в це­лях, которые они перед собой ставят, а именно: со­блюдение законности совершаемых хозяйственно-финансовых опе­раций и повышение эффективности управления предприятием. Эффективно работающая система внутреннего контро­ля существенно влияет на экономические показатели предприятия, предотвращая и не допуская негативных явлений в деятельности структурных подразделений. Вместе с тем внутренний контроль обязательно нуж­дается во внешнем контроле, поскольку эффективность внутренне­го контроля напрямую связана с правами и целями, поставленными перед ним собственником предприятия или руководством, а внешний контроль от администрации предприятия независим.

Существует также понятие «контроль в управлении», которое обычно рассматривают в трёх основных аспектах:

1) контроль как систематическая и конструктивная деятельность руководителей, органов управления, одна из основных управленческих функций, т. е. контроль как деятельность;

2) контроль как завершающая стадия процесса управления, основой которой является механизм обратной связи;

3) контроль как неотъемлемая составляющая процесса принятия и реализации управленческих решений, непрерывно участвующая в этом процессе от его начала и до завершения.

Внутренний управленческий контроль – это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый субъект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

Контроллинг–это внутрифирменная система интегрированного информационного обеспечения планирования и контроля; контроллинг включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений. Служба контроллинга в организации является частью службы внутреннего контроля, как и служба внутреннего аудита, которая в случае отсутствия службы контроллинга выполняет её функции. Кроме того, работники службы внутреннего аудита оценивают эффективность применения средств контроля службой контроллинга.

Одним из основных инструментов внешнего и внутреннего контроля является ревизия, в ходе которой должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта и отчётности, а также правильность корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции, и соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

И внутренний управленческий контроль, и контроллинг, и ревизия направлены на снижение вероятности ухудшения экономических показателей управляемого субъекта. Вместе с тем, главной целью ревизии выступает изучение деятельности организации, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.

12. Внешний и внутренний контроль их взаимосвязь и отличие

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

1. следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств;

2. следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств;

3. следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств;

4. проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми;

5. дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

6. контролируют финансовое состояние предприятия. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудиторской проверки применяются как по решению руководства предприятия для внутреннего пользования и принятия управленческих решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно представить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руководством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита является решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности – исполнительская. Организация работы – выполнение конкретных заданий руководства. Взаимоотношения – подчиненность руководству. Оплата – начисление заработной платы по штатному расписанию. Отчетность – перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется законодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются общепринятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности – предпринимательская. Организация работы определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоотношения – равноправное партнерство, независимость. Оплата – по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

13. Внутренний управленческий контроль и ревизия их взаимосвязь и отличие.

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Управленческий контроль – это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров ответственности:

1. центр доходов, где формируется информация об объеме выпуска продукции, в денежной оценке – доходе предприятия;

2. центр затрат, где осуществляется измерение затрат;

3. центр нормативной себестоимости – разновидность центра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;

4. центр прибыли, где измеряется соотношение между доходами, получаемыми центром, и его затратами.

Внутренний управленческий контроль направлен на анализ соответствия установленного порядка ведения учета действующему законодательству и локальным нормативным актам, действует в интересах внутренних пользователей контрольной информации, организован по решению самого субъекта, содействует укреплению дисциплины, оптимизации процессов хозяйственной деятельности и выполнения персоналом обязательств перед предприятием.

Ревизия – средство, как правило, внешнего контроля, – направлена в интересах внешних пользователей – лиц, заинтересованных в данных результатов ревизии. Осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности.

Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплановом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии. Программа утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего контроля, а система внутреннего контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

К тому же и ревизия и внутренний контроль используют одинаковые приемы и способы сбора данных, их анализа, одни и те же аналитические процедуры и систему доказательств, имеют рабочую документацию и результативный документ – акт (отчет) о результатах контроля, используют одну нормативную базу. Результат и внутреннего контроля, и ревизии во многом зависит от того, кто осуществляет контроль (его опыта, профессионализма, квалификации, понимания особенностей экономического субъекта, независимости и объективности в оценке). Все вышеперечисленное еще раз подтверждает взаимосвязь этих двух систем, которые, несмотря на различия, взаимовыгодно дополняют друг друга.

14. Министерство финансов РФ и его контрольные функции

Министерство финансов Российской Федерации (МинФин России) - федеральное министерство Российской Федерации, обеспечивающее проведение единой финансовой политики, а также осуществляющее общее руководство в области организации финансов в Российской федерации.

Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

• участвует в работе по составлению долговременных и краткосрочных прогнозов функционирования экономики, совместно с федеральными органами исполнительной власти определяет потребность в государственных централизованных ресурсах, подготавливает предложения о распределении их между федеральным бюджетом и государственными федеральными внебюджетными фондами;

• организует работу по составлению проекта федерального бюджета, прогноза консолидированного бюджета РФ, разрабатывает проекты нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов, размеров и дотаций из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации;

• обеспечивает исполнение федерального бюджета, а также государственных федеральных внебюджетных фондов;

• разрабатывает с участием Государственной налоговой службы, Федеральной службы налоговой полиции РФ предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;

• принимает участие в определении ценовой политики;

• принимает участие в работе по совершенствованию страховой деятельности в стране;

и т.д.

15. Основные задачи планирования, проведения и оформления результатов внешнего и внутреннего финансового контроля

Основополагающий подход к аудиторской проверке заключается в необходимости проведения следующих действий:

• определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;

• планирование и последующий контроль аудиторской проверки;

• определение и оценка учетных систем;

• определение, оценка, проверка важных внутренних контрольных структур;

• проведение проверок операций и учетных записей;

• проверка наличия, названий и величины денежных сумм, включенных в баланс;

• сверка финансовой отчетности с учетными записями;

• подтверждение того, что балансовый счет прибылей и убытков отражает истинную картину результатов финансово-хозяйственной деятельности;

• проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной практики;

• оценка финансовой отчетности в целом и составление общего вывода о том, действительно ли в отчетах дана объективная информация.

Важной стадией (этапом) в аудиторской деятельности является управление ею путем подготовки, планирования и надзора за работой аудитора. В аудиторской организации заводят досье на каждого клиента с информацией о масштабе, характере деятельности предприятия, деловых партнерах, перспективах его развития, о располагаемых им производственных ресурсах, персонале предприятия и его руководителях.

Проводят предварительную оценку трудоемкости работы, которая зависит от масштабов предприятия, характера его деятельности, состояния учета, порядка в местах хранения ценностей, расположения и удаленности его подразделений и т. д. Исходя из этого определяют сроки проведения аудиторских проверок, которые, как правило, в среднем не превышают двух недель.

Аудитор должен готовить и планировать ревизию таким образом, чтобы гарантировать ее высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность. При этом в ходе ревизии осуществляется надзор за работой бригадой ревизоров, изучается и оценивается надежность средств контроля, собирается компетентная и надежная информация (доказательства), анализируется достоверность финансовых отчетов и делаются соответствующие выводы.

Планирование и подготовка ревизии. Аудитор должен тщательно планировать, контролировать свою деятельность, вести ее учет. Это нужно для того, чтобы быть уверенным в каждой конкретной ситуации в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование также необходимо для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; уверенности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

При планировании и подготовке аудитор обязан: определить важнейшие направления и особенности деятельности ревизуемой единицы; получить сведения о формах и методах организации управления, учета, внутрихозяйственного контроля, выяснить порядок подотчетности; определиться в выборе формы выводов и заключений, а также в том, кому будет представлен отчет; наметить цели (объекты) ревизии и исследования; предварительно оценить сильные и слабые стороны ключевых направлений систем управления и контроля; определить материальную сторону вопросов; рассмотреть систему внутреннего контроля ревизуемой единицы и установить степень доверия к внутренним аудиторам; определить наиболее продуктивный подход к процессу ревизии; обратить внимание на то, какие меры были приняты для выполнения рекомендаций предшествующей ревизии; подготовить необходимую документацию

. При планировании мероприятий, непосредственно связанных с конкретной ревизией, аудитор совершает следующие действия:

• собирает информацию о ревизуемой единице и ее организации с целью оценки вопросов материальности;

• определяет цели и направления проведения ревизии;

• проводит предварительный анализ с целью определения путей подхода, характера и объема предстоящей работы;

• определяет круг проблем, которым следует уделить особое внимание;

• составляет план-расписание ревизии;

• определяет требования к составу группы ревизоров;

• знакомит ревизуемую единицу с направлениями проведения ревизии, ее целями, критериями оценки и при желании ревизуемой единицы совместно с ней обсуждает возникшие вопросы.

Во время проведения ревизии при необходимости план может быть пересмотрен. При большом числе участков проверки и значительном разнообразии выполняемых действий эффективным является построение сетевого графика проведения аудиторской проверки. При этом важно, чтобы администрация предприятия перед проверкой провела определенную подготовительную работу; предъявила необходимую документацию (свидетельство о регистрации, учредительный договор, устав, протоколы заседаний правления, акты проверок контрольно-ревизионных органов и налоговой инспекции, материалы инвентаризаций, договоры поставки и т. д.); навела должный порядок в местах хранения ценностей, завершила составление отчетности.

В процессе аудиторской проверки должен осуществляться надзор за работой бригады ревизоров на всех уровнях и стадиях проверки. Старший из состава группы знакомится с тем, как осуществляется работа с документацией. При этом он должен убедиться, что работа доверена достаточно опытным, профессионально подготовленным аудиторам, знающим свои полномочия, обязанности и те цели, с которыми проводятся процедуры, а в рабочих документах тщательно отражаются выполняемая работа и сделанные выводы. По любому вопросу, вызывающему сомнения, старший группы проводит консультации и контролирует качество работы.

Надзор является гарантом достижения целей ревизии и качественного выполнения работы. Надлежащий контроль и надзор должны осуществляться во всех случаях независимо от компетентности отдельных аудиторов. Надзор осуществляется как за сущностью, так и за методами ведения ревизий. Это делается для того, чтобы состав группы имел четкое представление о плане ревизии, ревизионные действия проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами аудита, с соблюдением плана проведения ревизии, ревизионный отчет содержал необходимые выводы, рекомендации и заключения.

Существенное значение для планирования и надзора имеют рабочие документы ревизора, которые обеспечивают методический и логический подход к проверке, представляют средства контроля работы аудиторов, дают информацию о проделанной работе, выявленных проблемах и способах их решения, имеют ценность для будущего планирования. Если рабочие документы стандартизированы, то это повышает эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает документацию (контрольные листы, образцы писем и др.), дает гарантию, что важные моменты не будут упущены. В то же время стандартизация рабочих документов приводит к бездумному аудиту, сковывает инициативу, кроме того, вследствие стандартизации клиент может узнать ход работы аудитора. Отчеты или выводы по ревизии перед окончательным представлением должны быть проверены старшим аудитором группы. Это должно делаться на каждом этапе ревизии. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы ревизии обоснованы и подкрепляются надежными сведениями. Аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности компании (фирмы) с подробным описанием обнаруженных фактов.

Экономическая сущность и содержание материальности широко используются на практике. Выделяют следующие этапы практического приложения материальности:

• предварительный расчет предельно допустимой суммы ошибок и пропусков по тестируемому объекту;

• распределение общей величины предельно допустимой суммы ошибок и пропусков между элементами внутри тестируемого объекта;

• определение на основе тестирования учетных и отчетных данных фактической величины допущенных ошибок и пропусков по отдельным элементам;

• обобщение фактической суммы ошибок и пропусков по тестируемому объекту;

• сравнение предварительно рассчитанной величины предельно допустимой суммы ошибок и пропусков (этап 1) с фактически установленной (этап 4) и итоговое заключение.

Системный аудит – это проведение экспертизы на основе внутреннего контроля. При этом наблюдают системы, которые контролируют операции. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, так как можно доверять этой системе контроля в раскрытии ошибок и нарушений норм. Глубина изучения систем учета и внутреннего аудита, определение, насколько они отвечают предъявляемым к ним требованиям, зависят от сложности системы и от того, в какой степени внешний аудитор намерен полагаться на данные внутреннего контроля. Если результаты внутреннего контроля удовлетворительны, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено. Внешний аудитор должен определить, достаточны ли данные внутреннего контроля, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры.

Аудитор должен ознакомиться с системой отражения операций, действующей в фирме, а также определить, насколько оправдано ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности. Это позволяет аудитору определить способ проведения проверки, установить, обеспечивают ли учетные регистры общий контроль деятельности, сохранность активов, подготовку финансовой отчетности, соответствие законодательству. Система учета должна обеспечивать регулярный сбор и надлежащую обработку информации, используемой для подготовки финансовой отчетности. Необходимо, чтобы система учета соответствовала размеру фирмы, структуре и роду ее деятельности. Аудитор должен быть уверен, что все операции, подлежащие отражению в учетных регистрах, действительно отражены в них, ошибки и неточности в записях выявлены, а суммы активов и пассивов, отраженные в документах, соответствуют действительности.

При оценке системы учета и отчетности в развитых странах придерживаются следующих критериев:

• полнота учета, т. е. все ли учтено при расчете контрольных показателей из того, что должно быть отражено (например, объем продаж);

• точность записей, т. е. достаточно ли точно записаны данные по показателям (например, затраты);

• верность стоимостных оценок активов и пассивов;

• объективность – отражение в цифрах действительного положения вещей (например, производственных запасов);

• соблюдение границ учетного периода, выражающееся в правильном отношении сумм доходов и затрат к соответствующему периоду времени (например, расходов будущего времени и резервов);

• соблюдение прав и обязательств – отражение в отчетах всех юридически оформленных финансовых отношений (расчетов по векселям и др.);

• открытость сведений – отражение всей информации в соответствующих записях.

Во время проверки системы учета аудитор выполняет конкретные аудиторские процедуры, а именно:

• получение и анализ информации о фирме (организации), особенно о том, каким образом в учете отражаются операции предприятия;

• изучение системы учета в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями;

• анализ системы учета с письменным изложением фактов, составлением схем документооборота или анкет (или комбинации этих методов);

• привлечение результатов анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;

• прослеживание процесса отражения операций, вызывающих сомнение, в системе учета ( сквозная проверка);

• проверки соответствия данных учета результатам независимой проверки, проведенной аудитором.

При изучении системы учета аудиторы используют различные методы проверки. Наиболее гибкий метод, применяемый для малых предприятий, - письменное изложение фактов. Этот метод позволяет выявить по каждому из них причины нарушений, виновных должностных лиц и наметить предложения по устранению недостатков.

В российской практике аудита аудиторские проверки подразделяются на этапы, которые предусматривают применение следующих процедур:

1. Постановка задачи: конкретизация направлений АП.

2. Определение критериев отклонений.

3. Определение генеральной совокупности.

4. Выбор метода отбора.

5. Определение объемов выборки.

6. Формирование выборочной совокупности.

7. Анализ обнаруженных отклонений.

8. Оценка результатов и выводов по выборочной совокупности.

Аудиторское заключение – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности и законности всех совершенных финансово-хозяйственных операций, а достоверность отчетности не может и не должна трактоваться заинтересованными пользователями как мнение, подтверждающее со 100 % -й гарантией законность и правильность всех совершенных операций.

Аудиторское заключение – документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, налоговых, страховых, банковских, судебных, арбитражных и т. д. органов.

Заключение аудиторской фирмы по результатам аудиторской проверки приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с Процессуальным кодексом РФ, а аудитор может выразить свое мнение в одой из 4 форм:

• безусловно положительное аудиторское заключение;

• условно положительное аудиторское заключение;

• отрицательное аудиторское заключение;

• отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение на территории РФ должно составляться на русском языке. Никакие исправления в заключении не допускаются. В соответствии со стандартами, регулирующими аудиторскую деятельность, аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.

Вводная часть содержит все необходимые сведения об аудиторской фирме и аудиторах, участвующих в аудиторской проверке.

Аналитическая часть – письменный отчет об общих результатах проверки, о состоянии, о состоянии бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательных и нормативных документов при совершении финансово-хозяйственных операций, ссылки на соответствующие нормативные документы (на основании которых аудитор сделал замечания, в ряде случаев по требованию или просьбе руководства прилагается копия или ксерокс документа), рекомендация по совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Основное требование к итоговой части: в ней должны быть изложены только существенные обстоятельства, которые привели к выдаче аудиторского заключения в той или иной форме.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтером баланса. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, ответственным за проверку, заверяется его личной печатью. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Подготавливается два первых экземпляра аудиторского заключения.

16. Порядок проверки смет (бюджетов).

Бюджет - это количественное выражение плана, инстру­мент координации и контроля над его выполнением.

Бюджет является инструментом управления на основе ана­лиза причин отклонения значений фактических показателей от плановых.

Бюджет (смета) может охватывать один год, пять лет, квар­тал, т.е. может быть как долговременным, так и разовым.

Бюджет организации(главный бюджет) представляет со­бой систему взаимосвязанных бюджетов и выражает в структу­рированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом пе­риоде. Он включает два основных блока:

- систему операционных бюджетов (плановые сметы ос­новных бизнес-процессов);

- систему финансовых бюджетов,

Система операционных бюджетов включает: бюджет продаж, бюджет запасов готовой продукции, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок материалов и бюд­жет производственных запасов), бюджет прямых производствен­ных (операционных) затрат, бюджет общепроизводственных рас­ходов, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов.

Операционные бюджеты консолидируются и образуют сис­тему финансовых бюджетов, включающую прогноз отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов), бюджет дви­жения денежных средств (кассовую смету), прогнозный бухгал­терский баланс.

Помимо операционных и финансовых бюджетов могут исполь­зоваться вспомогательные бюджеты и специальные бюджеты.

Среди вспомогательных бюджетов наибольшее значение име­ют план капитальных затрат и кредитный план.

Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распре­деление отдельных статей основных бюджетов, например нало­говый бюджет, бюджет распределения прибыли, бюджеты отдель­ных проектов и программ. Набор этих бюджетов определяется руководителем организации в зависимости от специфики хозяй­ственной деятельности.

Беспристрастные бюджеты помогают менеджерам вначале конкретизировать поставленные задачи, потом проанализиро­вать состояние дел в организации.

Бюджетирование применяется для повышения эффективнос­ти координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов в организации, лучшей адаптации ее к изменяющимся внешним и внутренним условиям, снижает риск нарушений.

Бюджетирование- это система краткосрочного планиро­вания, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и /или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес процессами.

Основные функции системы бюджетирования - это планирование деятельности организации, информирование, составление различных вариантов бюджетов, мониторинг и анализ исполнения бюджетов.

В то же время бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней и внешней среде, снижает возможность злоупотреблений и оши­бок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов и возникающих в процессе их осуществления проблем всеми ответственными работниками.

Важным этапом процесса бюджетирования является бюджет­ный контроль. В целях осуществления контроля над исполнени­ем бюджетов предлагается использоватьдвухуровневую систему этого контроля:

- нижний уровень - контроль над исполнением бюджетов структурных подразделений организации;

- верхний уровень - контроль над исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль со­ставляющих их бюджетов по статьям затрат). Основными элементами системы контроля являются:

- объекты контроля - бюджеты структурных подразде­лений;

- предметы контроля - отдельные характеристики со­стояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

- субъекты контроля - структурные подразделения орга­низации, осуществляющие контроль над соблюдением бюджетов;

- технология контроля бюджетов - осуществление про­цедур, необходимых для выявления отклонений факти­ческих состояний бюджетов от плановых. В рамках контроля информация аккумулируется и анализи­руется по центрам возникновения затрат и центрам ответствен­ности.

Центр возникновения затрат- это структурное обособ­ленное подразделение, например, участок, по которому органи­зуется планирование, учет затрат на производство в целях уп­равления и контролирования издержек.

Центр ответственности- это структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, ко­торый отвечает за результаты работы.

Центр ответственности - сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит лицо, принимающее решения. По функ­циональному признаку центры ответственности классифициру­ются на: обслуживающие, материальные, производственные, уп­равленческие, сбытовые.

Проверка смет, центров затрат и ответственности позволит оценить синхронность поступления и расходования, выявить от­клонения, проанализировать причины этих отклонений, тенден­ции показателей во временном отрезке, а также оценить эффек­тивность оперативного и стратегического управления сметами и центрами.

В ходе ревизии, проверяющие должны документально и фак­тически убедиться в обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных опера­ций, расчетов сметных назначений, проверить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет использование бюджетных средств по целевому назначению. Непременно проверяется правильность образова­ния и расходования государственных внебюджетных средств.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования включает:

- анализ и оценку обоснованности принятых стратегий бюджетирования, используемых методов составления бюджетов или смет (форм плановых расчетов), методов расчета основных финансовых показателей бизнес-пла­на, методов оптимизации прибыли;

- анализ и оценку состава и видов бюджетов (бизнес-пла­нов) организации и ее структурных подразделений, их форм, структуры, отражаемых в них данные;

- анализ и оценку временных (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственных (взаимосвязи подразделений) пара­метров бюджетов;

- анализ и оценку широты применения (по сферам деятель­ности, подразделениям, центрам ответственности и т.п.), структуры, уровня детализации и взаимосвязи различных бюджетов (смет);

- анализ и оценку процедур формирования (включая со­гласование показателей, утверждение и контроль) бюд­жетов и бизнес-планов, ответственности за их формиро­вание и исполнение;

-анализ и оценку процедур контроля за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствия значений бюджетных показателей утвержденным плановым лими­там (нормам), выполнения бюджетного регламента (в ча­стности, на предмет оперативности контроля, анализа от­клонений и установления их причин);

- анализ потребности в ТМЦ, запасах готовой продукции, изменений уровня потребности и запасов в рамках бюд­жетного периода в бюджете производства и запасов;

- анализ влияния на процессы реализации рекламной деятель­ности, условий политики, конъюнктуры рынка и т. д.;

- анализ динамики цен и роста или снижения затрат, при­чины изменений (в бюджете продаж);

- анализ норм расходов по видам прямых затрат в течение периода бюджета, оценка доли материальных затрат в стоимости производимой продукции;

- анализ уровня рентабельности, объемов производства, изменений в уровне получаемой прибыли в зависимости от изменений факторов, анализа сбалансированности производства и реализации в бюджетном периоде;

- анализ планируемых издержек в связи с изменениями объемов производства;

- анализ планируемого уровня затрат на вспомогательные цехи и участки в бюджете вспомогательных цехов;

-оценку изменения ставок переменных расходов;

- анализ необходимого уровня затрат на продвижение това­ра на рынок, расходов по его транспортировке, упаковке, рекламе, маркетинг, расходы посредникам процесса реали­зации, заложенных в бюджете коммерческих издержек;

- анализ постоянных затрат, заложенных в бюджете управ­ленческих затрат, анализ их распределения по видам про­изводственной деятельности;

- анализ ожидаемой выручки, прибыли, рентабельности, изменений в соответствии с прошлыми периодами, резер­вов, фондов, оптимизации учетных процессов;

- анализ источников поступлений и целей расходования денежных средств в разрезах деятельности организации;

- анализ активов и пассивов организации;

- анализ и оценку принимаемых мер по отклонениям в бюджетах (в частности, на предмет рациональности, дей­ственности мер, оперативности представления информа­ции по отклонениям руководству организации, корректи­ровки бюджетов).

17. Виды инвентаризации и порядок их проведения.

Все инвентаризации можно разделить на две группы:

1. Плановые – в заранее установленные сроки

2. Внеплановые или внезапные – неожиданно для материально ответственного лица в целях установления наличия товарно-материальных ценностей.

В зависимости от объема проверки инвентаризации подразделяются:

1. Полные – проверка всех видов имущества и обязательств без исключения.

2. Частичные– проверка одного или нескольких видимых имуществ.

3. Выборочные – это проверка, части какого-либо имущества по перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.

Порядок проведения:

- в целях обеспечения сохранности имущества с работниками, которые непосредственно связаны с хранением, обработкой, продажей и перевозкой ТМЦ, заключаются письменные договоры с полной материальной ответственностью.

Эти работники называются материально ответственными лицами и несут ответственность за сохранность вверенного им имущества.

Контроль над сохранностью в организации осуществляется путем инвентаризации, проведение которой обязательно.

1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и реорганизации предприятия.

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в IV квартале каждого года. Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет.

3. При смене материально ответственных лиц.

4. При выявлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи имущества в случае чрезвычайных ситуаций.

 

Кроме обязательных могут проводиться иные инвентаризации.

Перед инвентаризацией материально-ответственные лица должны составить все отчеты, предъявить комиссии или сдать в бухгалтерию, затем материально ответственные лица дают расписки в проведения инвентаризации все приходные и расходные документы сданы. Поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход, председатель комиссии визирует предъявленные отчеты, фактическое наличие имущества проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера по каждому виду имущества записываются специальные ведомости (описи, акты).

Фактическое количество записывается в ведомости к которым прилагаются акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов снятые в процессе инвентаризации, отдельные ведомости составляются на испорченное имущество не принадлежащее организации.

После заверения инвентаризации, с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что они все предъявили. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, где сверяется фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Те виды имущества, по которым выявлены расхождения, излишки или недостатки, заносятся в сличительные ведомости.

После инвентаризации могут проводиться контрольные проверки инвентаризации. Результат контрольных проверок оформляется актом.

Недостачи и порча имущества может быть либо в пределах норм естественной убыли либо сверх них. С материально-ответственных лиц берутся объяснительные записки по недостачам.

18. Регулирование инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение N 5 к настоящим указаниям).

19. Проведение ревизии на предприятии.

Проведение ревизии на предприятии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Ревизионная работа состоит из следующих этапов: *

подготовка к проведению ревизии; *

проведение ревизии в соответствии с программой; *

подготовка и оформление результатов ревизии; *

реализация материалов ревизии; *

контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

При необходимости ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа за 3 - 5 дней до начала ревизии назначает своим приказом ревизию проверки финансово-хозяйственной деятельности. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы, в том числе руководитель группы, цель проверки и сроки ее проведения. На проведение ревизии ее членам выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, фамилия, имя, отчество и должность удостоверяемого.

До проведения проверки ревизор (члены ревизионной группы) проводят подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии (приложение 5 и 6). При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта.

Изучение деятельности предприятия осуществляется по данным годовой и промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемого предприятия, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

План ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр документов вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации.

На основании плана, задач, поставленных перед ревизией и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Она составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии, порученных им участков деятельности предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. После приезда на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.

При проведении некомплексной ревизии и отсутствии данных о недостатках в работе ревизуемого предприятия осуществляется проверка всей его финансовой и хозяйственной деятельности. В таких случаях программа ревизии не составляется, а ревизор руководствуется типовой программой. Вопросы, подлежащие проверке, определяются и конкретизируются им самостоятельно исходя из данных, полученных в ходе ревизии. Однако рабочий план проведения ревизии должен быть составлен, так как он обеспечивает более рациональное использование времени, вносит в работу ревизора четкость и организованность.

Ревизор должен оповестить работников ревизуемого предприятия о начавшейся ревизии и ее сроках.

По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет руководителю этого предприятия приказ или распоряжение о проведении ревизии. После этого производится проверка кассовой наличности (инвентаризация кассы). При отсутствии кассира помещение кассы опечатывается.

Руководитель ревизуемого предприятия предоставляет рабочее помещение, транспорт.

Когда имеются сведения, сигналы о хищении материальных ценностей или нарушении правил их отпуска, ревизию следует начинать с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора денежные средства и товарно-материальные ценности для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений и т.д. При проведении комплексной ревизии руководитель предприятия обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели, задачах и программе ревизии.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия.

Для этого ревизионная группа (ревизор) изучает размещение аппарата управления, отдельных служб, цехов и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей, подъездные пути и т.п.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.

Во время обследования предприятия руководитель ревизионной группы (ревизор) должен решить, где и какие товарно-материальные ценности следует подвергнуть контрольной инвентаризации.

Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, в начале ревизии. Вместе с тем они широко применяются и в ходе ее осуществления, когда выявляются те или иные нарушения, недостатки или расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данного приема фактического контроля.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы (ревизор) совместно с руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия должен наметить мероприятия по его ликвидации. Одновременно с этим следует выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится посредством: *

изучения действующей на проверяемом предприятии системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; *

проверки документов в целях установления законности и целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; *

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи в указанных документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; *

сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими); *

проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся на ревизуемом предприятии записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; *

сличения в необходимых случаях и в установленном законодательством порядке имеющихся на ревизуемом предприятии выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, являющимися основанием для производства указанных записей; *

сличения в установленных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке; *

контрольных обмеров объемов выполненных работ; *

взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий; *

контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов; *

проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; *

проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен регистрировать вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия в своих рабочих документах. Регистрация установленных фактов в документах должна производиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой (содержанием) основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии, полнее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы ревизии, реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Изъятия ревизорами необходимых подлинных документов, когда сохранность их в ревизуемом предприятии не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, совершения подделок и подлогов производится на основании письменного распоряжения судебно-следственных и других органов, имеющих на это право. Взамен изъятых документов в делах ревизуемого предприятия представляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого предприятия.

20. Ревизия счетных и кредитных операций.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебеторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание.

Цель контроля и ревизии расчетных операций — оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с банком, с подотчетными лицами и др.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных долгов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов инвентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности.

При проверке расчетов применяются приемы фактического и документального контроля: аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам.

Расчеты с поставщиками и покупателями — наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям: 1)

правильность оплаты за полученные материальные ценности; 2)

полнота оприходования полученных ценностей.

Источниками информации при проверке расчетов с поставщиками, покупателями, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, 007 и другим, книга покупок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Следует также обратить внимание на причины возникновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценностей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж; соответствие отражения цен в сопроводительных документах и договорах поставки; пересчет в рублевый эквивалент расчетов, осуществляемых в иностранной валюте, и отражение курсовой разницы.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи: 1)

проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; 2)

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности; 3)

оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий; 4)

проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; 5)

обоснованность выделения НДС; 6)

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Следует проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам с контрагентами, срок исполнения обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомнительным долгам формируется: 1)

в сумме 100% задолженности, если срок ее более 90 дней; 2)

в сумме 50% задолженности, если срок ее от 45 до 90 дней; 3)

не создается, если срок задолженности менее 45 дней.

Такая задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Ревизоры проверяют, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью предъявления счета к должнику при изменении его имущественного положения, устанавливается ли наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и было ли на эту сумму произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли организации и начисление НДС.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в оплату векселя учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91, обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного требования по векселю.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Проверяется правильность составления корреспонденции счетов, организация аналитического учета, обоснованность начисления и зачета НДС по этим операциям.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных организации в установленном порядке, и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание. Следует установить, проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

Целью контроля расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры

по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и другим, книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и др.

Целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить: 1)

правильность определения налогооблагаемой базы; 2)

правильность применения налоговых ставок (устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для соответствующих видов деятельности, группы продукции и товаров и т. п.); 3)

правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; 4)

правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах).

Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала.

Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установленных форм, полнота заполнения, производится пересчет отдельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др.

21. Ревизия МПЗ и основных средств.

Контроль над движением материалов начинается с проверки сумм, отражаемых в сопутствующих им документах, приходных ордерах, карточках складского учета материалов. Суммы в денежной оценке всех поступающих на предприятие материалов определяются дебетовыми оборотами по одноименному счету 10 «Материалы».

В случае выбытия материалов сверяются суммы в карточках с суммами в документах на расход материалов либо же с суммами, отраженными в отчете о выпуске продукции, выполнении работ. При утверждении данных отчетов следует помнить, что они являются основанием для списания материалов, поэтому необходима проверка соответствия их расхода действующим на предприятии нормам.

При выявлении в этой области расхождений следует определить их природу и отнести недостачи за счет соответствующих источников либо утвердить новые нормы расхода.

Суммы выбывших материалов в денежной оценке представляют собой кредитовые обороты по счету 10 «Материалы». Остаток по этому синтетическому счету, являющийся разницей дебетовых и кредитовых оборотов, фиксируется в активе баланса в разделе производственных запасов.

В ходе проверки бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» необходимо выявить затраты, не относящиеся к приобретенным материальным ценностям и не подлежащие отражению на счете 16 и включению в себестоимость, в том числе суммы НДС и спецналога, числящиеся на счете 10 «Материалы».

Кроме того, в случае учета материалов по учетным ценам следует проверить правильность определения суммы отклонений, подлежащих отражению в составе себестоимости реализованной продукции. В случаях включения в себестоимость суммы отклонений в размерах больших, чем предусматривается расчетами, следует определить размер скрытой от налогообложения прибыли.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени. Главными документами, которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998г. №33н.

Ревизия использования основных фондов. В первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее – более 15 лет, а находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем он выше, тем в большей степени обновлено оборудование. Возраст оборудования определяется по его техническому паспорту.

При анализе характеристик технического состояния оборудования организации высчитываются коэффициенты: модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производства, интенсивности использования оборудования.

Ревизия поступления основных средств. Она должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей.

Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования:

• За счет собственных средств;

• За счет привлеченных средств;

• За счет кредитов банка;

• За счет средств, выделенных из государственного бюджета;

• За счет средств, выделенных вышестоящей организацией.

При ревизии обращают внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале – ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств, а это значит: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Ревизия сохранности основных средств. Прежде всего нужно проверить условия сохранности основных средств:

1. качество осуществления инвентаризации;

2. своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами;

3. достоверность учетных данных на 1 число месяца начала ревизии;

4. наличие основных средств.

При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

• соблюдение сроков и порядка инвентаризации;

• порядка подведения итогов инвентаризации;

• решений по урегулированию выявленных расхождений;

• правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухучета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль. В первом случае происходит проверка: приказов, договоров о материальной ответственности.

Во втором случае происходит проверка:

• наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;

• наличия решеток на окнах;

• работы охранных систем.

При проверке достоверности учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

а) опись имеющихся в наличии основных средств;

б) опись оборудования, машин, транспортных средств;

в) опись имеющихся в наличии арендованных средств;

г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;

д) сличительные ведомости.

Выборочная проверка документального оформления учета основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны быть внесены исправления и уточнения.

Ревизионная комиссия (ревизор) устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательно:

• проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;

• сменились материально ответственные лица;

• установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• произошло стихийное бедствие.

Организация и проведение инвентаризации основных средств. Инвентаризацию специалисты-ревизоры проводят в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49.

До начала – оформляется приказ, где указываются сроки проведения, состав комиссии. Назначается председатель.

Во время инвентаризации заполняется опись формы № ИНВ-1, где проставляется инвентарный номер, наименование объекта. На машины, оборудование, транспортные средства ведется отдельная опись.

Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и на основные средства, находящиеся на ответственном хранении.

Необходимо проверить, на всех ли объектах есть инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Ревизия устанавливает наличие документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и др. в собственности организации.

Оформление результатов инвентаризации. В описи формы № ИНВ – 1 в 2х экземплярах содержатся все необходимые реквизиты.

Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом. В нем даются выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостатков, списанию недостач, оприходованию излишков и т.д. каждый случай списания комиссия тщательно проверяет.

Ревизия операций по изменению стоимости основных средств.  Ревизор должен проверить не только формально, но и содержательно работы, проводимые в целях восстановления основных средств. При реконструкции осуществляются затраты, не приводящие к увеличению стоимости основных средств, поэтому ревизор должен выявить эти затраты. Кроме того ревизор обязан выявить затраты, не предусмотренные сметно-технической документацией.

Ревизор проверяет, подтверждается ли расход материалов данным требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-заборных карт, оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных ил модернизированных объектов по форме №ОС-3.

Ревизия переоценки основных средств. Ревизор должен знать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.

Ревизор должен установить, утверждена ли в организации периодичность переоценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки, корректируется ли сумма начисленной амортизации по переоцененному объекту (эта переоценка допускается только по группам однородных объектов).

Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во время проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее переоценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации.

Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств.

Ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность оприходования предметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение – получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительные расходы по дополнительному перемещению материалы для проверки: распоряжения на внутреннее перемещение; акты приемки-передачи основных средств; перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства; наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.

Ревизия операций по ремонту основных средств осуществляется по нескольким направлениям:

1. Ревизия текущего ремонта основных средств. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.

3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способом проводится несколькими способами: 1) необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером организации. 2) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены  в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 283, то при проверке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.

4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом. Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.

Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.

Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.

5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.

6. Ревизия операций по консервации основных средств. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.

7. Ревизия аренды основных средств. Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций, изучить условия договора аренды и данные бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется, по какой цене (ставке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт.

Материалами проверки арендодателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передаче объектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основных средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.

Ревизор выясняет, на каком счете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.

Ревизор проверяет правильность оформления отношений аренды (договора аренды), отражение арендной платы в бухгалтерском учете арендодателя, особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.

8. Ревизия операций выбытия основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.

ПО итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.

22. Ревизия наличия и движения животных.

Проверка условий содержания и обеспечения сохранности жи­вотных осуществляется путем осмотра животноводческих помеще­ний и других мест содержания скота. В процессе такого осмотра вы­ясняют следующие вопросы:

• наличие помещений и количество в них скотомест;

• обеспеченность отдельных видов скота типовыми и приспособ­ленными помещениями;

• техническое состояние зданий и сооружений;

• использование средств механизации на животноводческих фер­мах;

•санитарное состояние животноводческих ферм. Сравнивая число скотомест в коровниках, телятниках, свинар­никах, птичниках с фактически находящимся в них количеством го­лов скота, определяют обеспеченность поголовья животноводчески­ми помещениями. Фактическая кубатура и полезная площадь в рас­чете на одну голову сопоставляются с нормами, положенными в ос­нову при проектировании животноводческих помещений.

Особое внимание уделяется соблюдению в хозяйстве установ­ленных ветеринарно-зоотехнических требований по размещению и содержанию отдельных половозрастных групп животных, меха­низации трудоемких процессов. Если установлены факты неис­пользования средств механизации трудоемких процессов на животноводческих фермах, об этом составляется акт, где находят от­ражение выявленные недостатки, указываются их причины и ви­новные в этом лица. В ходе данной проверки, проводимой совмес­тно с ветеринарно-зоотехническими работниками, выявляется на­личие больных животных. Особое внимание следует обращать на возможность внедрения прогрессивных технологий и условий со­держания и кормления животных в рамках имеющихся материаль­ных и финансовых ресурсов.

Проверяют правильность и своевременность записей хозяй­ственных операций по поступлению и выбытию животных в книге учета движения животных и птицы.

Важным условием обеспечения сохранности поголовья живот­ных является проведение инвентаризаций. Инвентаризация про­дуктивного и рабочего скота должна проводиться ежеквартально, пчелосемей — весной (не позднее 1 июня) и осенью (на 1 октября). Инвентаризация птицы в специализированных сельскохозяй­ственных предприятиях с промышленными методами производ­ства проводится один раз в год по состоянию на 1 января следующе­го за отчетным года.

Важно проверить соблюдение периодичности проведения инвен­таризаций, полноту охвата ими наличного поголовья скота и пра­вильности отражения в учете результатов инвентаризации. Чтобы установить полноту охвата инвентаризацией наличного поголовья скота, необходимо сопоставить показатели инвентаризационных описей с данными журнала-ордера № 14-АПК, отчетами движения скота и птицы на ферме. Сле­дует также проверить правильность регулирования отклонений в численности поголовья (излишки, недостачи), установленных в про­цессе инвентаризации. Выявленные инвентаризацией излишки жи­вотных должны быть оприходованы, а по недостачам приняты реше­ния по возмещению причиненного хозяйству ущерба за счет винов­ных лиц.

Для проверки обеспечения сохранности животных следует в обя­зательном порядке провести контрольную инвентаризацию скота. Ее, как правило, сочетают с осмотром состояния животноводческих ферм.

До начала инвентаризации заведующий фермой или другое мате­риально ответственное лицо должны сделать на основании имею­щихся документов записи в книге учета движения животных и птицы и вывести остаток поголовья на день инвентаризации. Они же дают инвентаризационной комиссии расписку о том, что все документы, относящиеся к поступлению и выбытию животных, сданы в бухгал­терию и что никаких неоприходованных или выбывших, но не офор­мленных документами животных не имеется. Затем производится пересчет животных, который ведут одновременно проверяющий и материально ответственное лицо. При установлении расхождения применяется повторный пересчет.

Результаты контрольной инвентаризации животных оформля­ются актом, который подписывается членами инвентаризацион­ной комиссии и материально ответственным лицом. Последнее да­ет комиссии расписку в том, что инвентаризация животных прове­дена в его присутствии, претензий к комиссии не имеется и указан­ное в акте поголовье животных принято под личную материальную ответственность. В случае выявления недостачи или излишка жи­вотных материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение о причинах выявленных отклонений, которое вместе с актом служит основанием для регулирования инвентаризацион­ных разниц.

 

Проверка осуществляется по каждому каналу поступлений: приплод, покупка животных у населения и других организаций и безвозмездное поступление.

Чтобы установить правильность оприходования приплода необходимо провести инвентаризацию животных текущего года рождения. Если данные фактического наличия превышают данные учета – это свидетельствует о неполном оприходовании приплода. Ревизор обращает внимание на дату составления Акта на оприходование приплода, а также изучает данные Журналов осеменения и журнала отелов. Для выявления нарушений по своевременности оприходования приплода данные акта на оприходование приплода сверяют с документами по начислению заработной платы работникам животноводства и данными Ведомости расхода кормов.

Сельскохозяйственные организации закупают молодняк животных у населения. При проверке данных операций необходимо установить законность и своевременность заключения договоров с населением. Установить правильность оприходования стоимости закупленного скота, а также полноту и своевременность оприходования приобретенных животных на счете11.

Чтобы установить факты завышения живой массы и стоимости животных необходимо сопоставить живую массу животных на дату покупки и в последние периоды взвешивания.

Аналогично проверяют полноту оприходования животных приобретенных у других организаций. Для этого производят взаимную сверку приемных актов, ТТН с данными Ведомости расхода кормов, ведомости взвешивания, отчета о движении скота и птицы и записями в Книге учета движения животных.

При поступлении животных безвозмездно проверяют наличие Актов приема-передачи и отражение поступивших животных в Книге учета движения животных и Отчете по движению скота и птицы на ферме. При проверке правильности оприходования прироста живой массы сверяют показатели Ведомости взвешивания животных, расчетов по начислению заработной платы, Отчета по движению скота и птицы на ферме и данных Журнала-ордера 14-АПК.

В процессе воспроизводства стада животных переводят из 1-ой половозрастной группы в другую. В процессе проверки сопоставляют записи в Актах на перевод животных с нормативными сроками. В целях завышения показателей продуктивности животных не переводят в основное стадо, что приводит к искажению общих валовых показателей. Такие факты выявляются в результате изучения записей в Актах на перевод животных, Ведомости расхода кормов, Книге учета движения животных и опросов должностных лиц.

23. Ревизия затрат труда и его оплаты.

Цель проверки: контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильно­сти начисления заработной платы и удержаний из нее.

Задачи проверки:

- проверка состояния нормирования труда

- подтверждение обоснованности и правильности произво­димых начислений по оплате труда и выплат работникам

- установление законности и полноты произведенных удер­жаний из заработной платы;

- проверка организации аналитического учета расчетов с пер­соналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых руководством организации по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей; возврату ссуд и др.).

Источники информации:

документы по приему, уволь­нению и переводу работников организации, первичные доку­менты по начислению ОТ, регистры бухгалтерского учета (Ж-О10-АПК) и отчетность, штатное расписание, положения, приказы, контракты, табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листки временной нетрудо­способности, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, Главная книга.

Достоверность произведенных работникам начислений зара­ботной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате груда следует с установления соответствия показателей аналитичес­кого учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге и бухгалтер­ском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); не­полное удержание авансов; повторное списание денежных докумен­тов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение деби­торской задолженности или увеличение кредиторской задолженнос­ти при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запу­щенность учета по счету 70.

Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание об­ращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков ра­боты.

При повременной оплате труда проверяются правильность при­менения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При формально-право­вой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты ус­танавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в до­кументах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При про­верке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяс­нить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выда­чи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.

Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фа­милий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведо­мостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработав­ших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке некачественно выполненных работ. При проверке пер­вичных документов и расчетных ведомостей большое внимание уде­ляется правильности арифметических подсчетов.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правиль­ность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдель­но по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правиль­ность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответстви­ем фактически выполненного объема работ объему работ, указанно­му в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Ана­лиз этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах вы­полненных работ и излишние начисления заработной платы.

Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой яв­ляется оплата отпусков. В процессе проверки необходимо устано­вить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднеднев­ной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Правилами исчисления среднего заработка, сох­раняемого за время ежегодного отпуска, и в других случаях, преду­смотренных законодательством.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном ме­сяце. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов производственных затрат только в сумме, при­ходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражать­ся на счетах учета производственных затрат в следующем месяце; в отчетном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".

Проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, отчисления по социальному страхо­ванию по исполнительным документам, по поручениям-обязательс­твам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причи­ненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работ­ника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов.

При проверке правильности удержаний нужно установить их доку­ментальную обоснованность и законность, своевременность перечис­ления удержанных сумм по назначению: бюджету — взысканные нало­ги; торговым предприятиям — задолженность за товары, купленные в кредит; истцам — алименты и другие суммы. Особенно тщательно сле­дует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

В процессе контроля проверяется также расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату по­собий по временной нетрудоспособности. Эти пособия начисляются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), выдавае­мых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформле­ния зависит правильность начисления и выплаты пособий. В процес­се контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорож­денного, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Анализ материалов проверок позволяет обобщить все недостатки и нарушения в оплате труда по следующим направлениям:

• неправильное определение объемов выполненных работ (выяв­ляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда с аналогичными показателями документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а также контрольным об­мером фактически выполненных работ);

• повторное включение работ в документы по учету труда (выяв­ляют сопоставлением указанных документов за смежные периоды, а также встречной сверкой с другими документами и проверкой работ в натуре);

• неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

• неправильное применение доплат и надбавок к твердой зарплате (устанавливают сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим положением по оплате труда);

• неправильный подсчет итоговых сумм по первичным докумен­там (устанавливают их контрольным подсчетом);

• включение в документы по учету труда фамилий лиц, не прини­мавших участия в выполнении данных работ (выявляют сопоставле­нием фамилий работников со списочным составом бригады, звена, отряда и т.д., а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей);

• несоответствие фактически выполняемой работы штатной дол­жности (устанавливают изучением характера фактически выполняе­мой работы данным работником);

• нарушение законодательства о совместительстве (устанавлива­ют сопоставлением фактического оформления совместительства с действующим законодательством).

Недостатки и нарушения в оплате труда могут быть вскрыты и ус­транены, если в ходе текущего контроля все первичные документы по учету труда и расчетно-платежные ведомости подвергают сплошной проверке при их приемке от внутрихозяйственных подразделений. Кроме того, рекомендуется проводить внезапные контрольные обме­ры выполненных работ, проверки явки на работу отдельных дол­жностных лиц и т.д.

При проверке положения по оплате труда на предприятии боль­шое значение имеет проверка обоснованности установленной чис­ленности управленческого персонала предприятий, правильности применения должностных окладов и установленных надбавок к ним.

Проверкой расчетно-платежных ведомостей, табелей учета рабо­чего времени, приказов о назначении работников определяют соблю­дение штатной дисциплины. При этом особое внимание надо обра­щать на всякого рода дополнительные в данном структурном подраз­делении расчетно-платежные ведомости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатной дисциплины и злоупотреблений.

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежа­щей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных доку­ментах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления до­кументов останутся непомеченными какие-либо расчетные и пла­тежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей ли­бо включения вымышленных фамилий.

Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завыше­ния сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

Обычно правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем. Известны различные варианты вы­борочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выбороч­ной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительно­го поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение. Иногда сплошным путем проверяют все начисления и выплаты за весь ревизуемый период.

На предприятиях имеют место случаи выплаты денег за работы, выполненные по трудовым соглашениям с частными лицами. Обыч­но таких выплат бывает немного в ревизуемом периоде, и их целесо­образно проверить сплошным путем. Прежде всего следует ознако­миться с содержанием трудового соглашения, обращая внимание на наличие данных об исполнителях работ (фамилии, имена, отчества, адреса, серии и номера паспорта и даты его выдачи, данных о его спе­циальности, квалификации), характеристику и объем работ, подле­жащих выполнению, расценки и сумму, которая будет выплачена после окончания работ.

Аудитор выясняет, какие обстоятельства вынудили аудируемое предприятие заключить трудовое соглашение с частными лицами. Намеченные в нем работы не должны входить в служебные обязан­ности штатных работников предприятия. Изучая акт приемки вы­полненных работ, аудитор проверяет, в полном ли объеме, в срок ли выполнены работы и каково их качество. Наличие этих документов является основанием для выплаты денег. Путем обследования или контрольного обмера проверяют соответствие объемов выполнен­ных работ объемам, указанным в документах.

Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расче­тов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

Обязательным является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Неправильное отражение производственных расходов на счетах бух­галтерского учета может иметь место в результате низкой квалифи­кации бухгалтерских работников. При этом ставится вопрос об ис­правлении отчетности, если неточности обнаружены после ее состав­ления и представления в соответствующие инстанции. Ошибки, до­пущенные бухгалтерией в расчетно-платежной ведомости, могут быть исправлены в течение месяца. В другом случае требуется согла­сие работника. Далее аудиторы выявляют, не повлияло ли уточнение отчетных показателей на выполнение плановых заданий, обоснован­ность начисления и выплаты премий.

24. Задачи и порядок ревизии состояния бухгалтерского учета и дисциплины исполнения.

Проверка соблюдения действующего порядка ведения бух­галтерского учета, своевременности представления и достовер­ности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение отчетной дисциплины являются основными задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности в организациях.

Анализ материалов о недостатках и кражах государственно­го и общественного имущества показывает, что их возникнове­нию оказывают содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знания бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности играют важную роль в проведении профилактичес­ких мероприятий по выявлению и предупреждению корыстных правонарушений. Правильно организованные учет и отчет­ность дают возможность вести систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов на всех ста­диях производства, своевременно выявлять конкретных винов­ников вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасхо­дами или убытками.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется МФ РФ, которое утверждает основополагающие нормативные акты по бухгалтерскому учету, типовые формы бухгалтерских отчетов, балансов, положения бухгалтерского учета, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их приме­нению, методические указания по вопросам бухгалтерского уче­та и др. нормативные документы, а также рекомендует поря­док ведения и хранения первичных документов, проведения ин­вентаризации.

Во время проведения ревизии следует проверить правиль­ность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Федерального закона «О бухгалтерском учете», внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтер­ского учета, Плана счетов и соблюдение инструкции при его применении.

В ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» записа­но: «Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хо­зяйственных операций несут руководители организаций». От­дельной проверке подлежит выполнение главным бухгалтером возложенных на него обязанностей (ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Также выявляется соблюдение отчетной дисциплины и, преж­де всего своевременность представления бухгалтерской, налого­вой и статистической отчетности, ее полнота и достоверность.

Однако ревизор обязан не только проверить состояние бух­галтерского учета и достоверность финансовой отчетности, но и разработать вместе с руководством организации конкретные ме­роприятия по устранению выявленных в учете и отчетности не­достатков.

Схема последовательности ревизии состояния учета и от­четности:

- Соответствие организации и методики ведения бухгалтер­ского финансового и управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным положениям (стан­дартам) бухгалтерского учета, Плана счетов, инструкции при его применении и другим нормативным актам.

- Правильность оформления документами осуществленных хозяйственных операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения операций в бухгал­терском учете.

-Наличие на документах денежного, материального, иму­щественного, расчетного и кредитного характера подпи­сей руководителя и главного бухгалтера.

- Своевременность и качество производственных, товарных, материальных, авансовых отчетов, отчетов кассира и др.

- Правильность и своевременность проверки и бухгалтер­ской обработки документов и отчетов материально от­ветственных лиц бухгалтерией.

- Своевременность рассмотрения и утверждения докумен­тов и отчетов руководителем организации.

- Правильность корреспонденции счетов, тождественность встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета.

- Своевременность и качество ведения учетных регистров.

- Достоверность контроля за выдачей и использованием подотчетных сумм, а также своевременность оформления оприходования ценностей в подотчет материально ответ­ственным лицам.

- Эффективность применения компьютерных программ бухгалтерского учета.

- Своевременность и качество составления финансовой от­четности.

- Своевременность и эффективность инвентаризаций цен­ностей и расчетов.

- Состояние архива бухгалтерских документов и соблюде­ния правил и сроков их сохраняемости.

- Обследования структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности.

- Обеспеченность бухгалтерии нормативными материала­ми, положениями, инструкциями, бланками документов и отчетов.

- Расстановка кадров, повышение квалификации работни­ков бухгалтерии.

- Система материальной ответственности, заключения до­говоров с материально ответственными лицами про пол­ную материальную ответственность.

- Пропускная система, охрана ценностей.

- Использования прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.

Источники информации: основ­ные нормативные документы, регулирующие вопросы формиро­вания показателей бухгалтерской отчетности; внутренние акты организации по ведению бухгалтерского учета, бизнес-план, первичные документы, типовые и специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности; отчеты материаль­но ответственных лиц; регистры синтетического и аналитичес­кого учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; статис­тическая, оперативная, налоговая отчетность; бухгалтерская (финансовая) отчет­ность; акты ре­визий и проверок и другие материалы.

25. Ревизия соблюдения положений по организации бухгалтерского учета и отчетности.

Ответ 25 вопроса

26. Планирование, учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе

Контрольно-ревизионная работа осуществляется планомерно, по заранее составленному и утвержденному на календарный год плану. За своевременное составление и представление в выше­стоящий орган управления плана контрольно-ревизионной работы отвечают руководитель ревизующего органа и начальник кон­трольно-ревизионной службы.

Контрольно-ревизионное подразделение вышестоящего органа управления устанавливает срок представления планов контрольно-ревизионной работы на планируемый год подведомственным им субъектам контроля.

При рассмотрении планов контрольно-ревизионной работы вы­шестоящие органы управления проверяют, все ли подведомствен­ные ревизующему органу предприятия охвачены комплексными ревизиями, нет ли нарушений сроков их проведения, нагрузку штатных ревизоров и т. п.

Планы контрольно-ревизионной работы составляются, пред­ставляются на утверждение и хранятся как документы, не подле­жащие оглашению.

При составлении плана контрольно-ревизионной работы пре­дусматривается равномерная загрузка работников ревизионного аппарата по проведению ревизий и проверок, а также выделение резерва времени для выполнения внеплановых заданий и кон­троля за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок. При этом необходимо учесть, что деятельность предприятий, как правило, ревизуется один раз в год комплексно, и что сроки проведения ревизии должны быть не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен лишь в исклю­чительных случаях с разрешения руководителя ревизующего ор­гана, а при проведении ревизии по требованию правоохранитель­ных органов — с их согласия. Основанием для продления срока проведения комплексной ревизии могут послужить следующие причины:

· изменение программы в ходе осуществления ревизии;

· проведение ревизии за время, превышающее один год;

· необходи­мость проведения сплошной проверки множества хозяйственных операций с целью установления полного размера нанесенного ма­териального ущерба или злоупотреблений, возникшая в процессе осуществления ревизии (например, на третьей неделе проведения ревизии были вскрыты злоупотребления в расчетах с рабочими и служащими по заработной плате, в результате чего эти расчеты нужно проверить за весь ревизуемый период и за какой-то пе­риод, предшествующий ревизуемому, где начались указанные злоупотребления);

· заболевание ревизора на срок до одного ме­сяца (при заболевании на срок более одного месяца рекомен­дуется назначить другого ревизора) и т. п.

С учетом изложенного выше и планируемых потерь рабочего времени по уважительным причинам (отпуск, болезнь, выполне­ние государственных и общественных обязанностей и др.) на од­ного штатного сотрудника контрольно-ревизионной службы реко­мендуется планировать до 10 комплексных и других ревизий в год.

27. Порядок назначения и составления программы ревизии и проверки

Для проведения каждой отдельной ревизии (проверки) составляется программа ревизии (проверки).

Для проведения ревизии (проверки) лицо, назначившее ревизию (проверку), утверждает программу ревизии (проверки).

Программы ревизий (проверок), проводимых центральным аппаратом Росфиннадзора, а также ревизий и проверок, проводимых ее территориальными органами по централизованным заданиям, разрабатываются структурными подразделениями центрального аппарата Росфиннадзора, ответственными за проведение ревизий (проверок).

Программы ревизий или проверок, осуществляемых территориальными органами, за исключением ревизий и проверок, проводимых по централизованным заданиям, разрабатываются территориальными органами.

Составлению программы ревизии (проверки) предшествует подготовительный период, в ходе которого изучаются законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные документы, статистические данные, акты предыдущих ревизий или проверок и другие материалы, характеризующие и регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность организации, подлежащей ревизии (проверке).

Программа ревизии (проверки) должна содержать:

- тему ревизии (проверки);

- наименование проверяемой организации;

- перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа проводит в ходе ревизии (проверки) контрольные действия.

Тема ревизии (проверки) в программе ревизии (проверки) указывается в соответствии с Планом (в случае, если ревизии (проверки) проводятся центральным аппаратом Росфиннадзора либо территориальными органами по централизованным заданиям), Планом территориальных органов (в случае, если ревизии (проверки) проводятся территориальными органами, за исключением ревизий (проверок) по централизованным заданиям) либо в соответствии с документами, послужившими основанием для назначения ревизии (проверки) (в случае проведения внеплановых ревизий или проверок).

Программы ревизий (проверок) подписываются руководителем структурного подразделения центрального аппарата Росфиннадзора (территориального органа), ответственного за проведение ревизии (проверки), согласовываются заместителем руководителя Росфиннадзора (территориального органа), курирующим данное структурное подразделение, и направляется на утверждение руководителю Росфиннадзора (территориального органа).

При необходимости и исходя из конкретных обстоятельств проведения ревизии (проверки) программа ревизии (проверки) может быть изменена лицом, назначившим ревизию (проверку).

Программа ревизии (проверки) с внесенными изменениями и докладная записка с изложением причин о необходимости внесения изменений, составленная структурным подразделением центрального аппарата Росфиннадзора (территориального органа), ответственного за проведение данной ревизии (проверки), согласовывается с заместителем руководителя Росфиннадзора (территориального органа), курирующим данное структурное подразделение, и утверждается в порядке, установленном пунктом 60 настоящего Регламента.

Программы ревизий (проверок), за исключением ревизий или проверок, проводимых территориальными органами по централизованным заданиям, утверждаются в соответствии с пунктом 60 настоящего Регламента не менее чем за 5 рабочих дней до начала ревизии (проверки).

Программы ревизий (проверок), проводимых по централизованным заданиям, планируемых к проведению в первом квартале планируемого года, направляются структурными подразделениями центрального аппарата Росфиннадзора, ответственными за проведение ревизий (проверок), одновременно с соответствующими централизованными заданиями в течение 30 рабочих дней, а по остальным ревизиям (проверкам) - в течение 2 месяцев со дня утверждения Плана.

Копии централизованных заданий и программ ревизий (проверок) направляются в структурное подразделение центрального аппарата Росфиннадзора, ответственное за формирование Плана.

В случае, когда программа ревизии (проверки) содержит вопросы, требующие специальной проработки, рассмотрения методическими советами территориальных органов в федеральных округах, централизованные задания и программы ревизий (проверок) направляются в течение 3 месяцев со дня утверждения Плана.

28. Порядок проведения ревизии и проверки

Проведение ревизии на предприятии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Ревизионная работа состоит из следующих этапов: *

подготовка к проведению ревизии; *

проведение ревизии в соответствии с программой; *

подготовка и оформление результатов ревизии; *

реализация материалов ревизии; *

контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

При необходимости ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа за 3 - 5 дней до начала ревизии назначает своим приказом ревизию проверки финансово-хозяйственной деятельности. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы, в том числе руководитель группы, цель проверки и сроки ее проведения. На проведение ревизии ее членам выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, фамилия, имя, отчество и должность удостоверяемого.

До проведения проверки ревизор (члены ревизионной группы) проводят подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии (приложение 5 и 6). При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта.

Изучение деятельности предприятия осуществляется по данным годовой и промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемого предприятия, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

План ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр документов вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации.

На основании плана, задач, поставленных перед ревизией и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Она составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии, порученных им участков деятельности предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. После приезда на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.

При проведении некомплексной ревизии и отсутствии данных о недостатках в работе ревизуемого предприятия осуществляется проверка всей его финансовой и хозяйственной деятельности. В таких случаях программа ревизии не составляется, а ревизор руководствуется типовой программой. Вопросы, подлежащие проверке, определяются и конкретизируются им самостоятельно исходя из данных, полученных в ходе ревизии. Однако рабочий план проведения ревизии должен быть составлен, так как он обеспечивает более рациональное использование времени, вносит в работу ревизора четкость и организованность.

Ревизор должен оповестить работников ревизуемого предприятия о начавшейся ревизии и ее сроках.

По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет руководителю этого предприятия приказ или распоряжение о проведении ревизии. После этого производится проверка кассовой наличности (инвентаризация кассы). При отсутствии кассира помещение кассы опечатывается.

Руководитель ревизуемого предприятия предоставляет рабочее помещение, транспорт.

Когда имеются сведения, сигналы о хищении материальных ценностей или нарушении правил их отпуска, ревизию следует начинать с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора денежные средства и товарно-материальные ценности для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений и т.д. При проведении комплексной ревизии руководитель предприятия обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели, задачах и программе ревизии.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия.

Для этого ревизионная группа (ревизор) изучает размещение аппарата управления, отдельных служб, цехов и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей, подъездные пути и т.п.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.

Во время обследования предприятия руководитель ревизионной группы (ревизор) должен решить, где и какие товарно-материальные ценности следует подвергнуть контрольной инвентаризации.

Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, в начале ревизии. Вместе с тем они широко применяются и в ходе ее осуществления, когда выявляются те или иные нарушения, недостатки или расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данного приема фактического контроля.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы (ревизор) совместно с руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия должен наметить мероприятия по его ликвидации. Одновременно с этим следует выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится посредством: *

изучения действующей на проверяемом предприятии системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; *

проверки документов в целях установления законности и целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; *

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи в указанных документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; *

сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими); *

проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся на ревизуемом предприятии записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; *

сличения в необходимых случаях и в установленном законодательством порядке имеющихся на ревизуемом предприятии выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, являющимися основанием для производства указанных записей; *

сличения в установленных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке; *

контрольных обмеров объемов выполненных работ; *

взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий; *

контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов; *

проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; *

проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен регистрировать вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия в своих рабочих документах. Регистрация установленных фактов в документах должна производиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой (содержанием) основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии, полнее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы ревизии, реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Изъятия ревизорами необходимых подлинных документов, когда сохранность их в ревизуемом предприятии не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, совершения подделок и подлогов производится на основании письменного распоряжения судебно-следственных и других органов, имеющих на это право. Взамен изъятых документов в делах ревизуемого предприятия представляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого предприятия.

29. Порядок изъятия документов из дел хозяйства в ходе ревизии

Выдача первичных документов, учетных регистров и других документов, хранящихся в архиве бухгалтерии, работникам бухгалтерии и других структурных подразделений производится только по распоряжению главного бухгалтера после регистрации в специальном журнале.

Выемка документов из дел, как правило, не допускается. Однако в отдельных случаях главный бухгалтер может дать разрешение на выемку. При этом на место вынутого документа необходимо положить лист-заместитель, который хранится до возвращения первого. В нем указывается: когда, кому и на какой срок выдан документ. По возвращении документа лист-заместитель изымается.

При необходимости дело может быть выдано во временное пользование целиком. В этом случае заполняется карта-заместитель, в которой указывается: номер дела, дата выдачи, кому и на какой срок выдано дело, проставляются росписи в получении и приеме (после возвращения) документов. Карта помещается на место выданного дела. При возвращении дела карта-заместитель изымается.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских балансов и другой документации из организации может производиться только органами дознания и предварительного следствия, прокуратурой, судами, налоговыми органами и органами финансовых расследований на основании их постановления в соответствии с действующим законодательством. Изъятие документов оформляется актом, копия которого передается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

Главный бухгалтер или иное должностное лицо организации вправе в присутствии представителя органа, производящего изъятие документов, снять с этих документов копии, а также копию с документа, являющегося основанием для изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), соответствующие должностные лица с разрешения и в присутствии представителя органа, производящего изъятие, могут дооформить эти тома. При изъятии отдельных, не оформленных в дела, документов в актах изъятия должен быть перечислен каждый из изымаемых документов.

При пропаже или гибели документов руководитель организации приказом назначает комиссию по расследованию причин пропажи или гибели. Для работы в комиссии приглашаются представители местной налоговой инспекции. Перед началом расследования причин пропажи или гибели документов запрашивается письменное объяснение у лиц, которые в соответствии с графиком документооборота несут ответственность за создание и хранение документов.

По результатам работы комиссии составляется акт, который утверждается руководителем организации. Акт составляется в произвольной форме, однако в нем обязательно должны содержаться сведения о составе комиссии, сделавшей заключение о результатах расследования, прилагаться объяснительные записки опрошенных должностных лиц. Акт подписывается председателем и всеми членами комиссии. Копии акта направляются в вышестоящую организацию и налоговую инспекцию по месту регистрации субъекта хозяйствования.

Пропажа или гибель бухгалтерских документов, связанных с проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, ведет к серьезным последствиям для предприятия. Налоговая инспекция обязывает предприятие восстановить пропавшие (погибшие) документы. При невозможности их восстановления производится проверка правильности исчисления налогов по специальной методике, составленной, как показывает практика, не в пользу предприятия. Возможные штрафные санкции за недоплату налогов могут привести к банкротству предприятия. Кроме того, необеспечение сохранности документов в соответствии со статьей 89-1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 20 базовых величин.

30. Делопроизводство по организации ревизии и проверки

Реализация результатов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним). Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии

Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии. Основная задача на этом этапе состоит в оказании реальной помощи в устранении вскрытых ревизией недостатков и нарушений и в улучшении работы данной организации.

Реализация одного из основных принципов экономического контроля такого, как действенность, обеспечивается своевременным принятием необходимых решений по результатам его осуществления.

Основными формами такой реализации являются: устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии; обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии; передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, распоряжения или приказа.

Устранение недостатков по мере их выявления обеспечивается указаниями должностных лиц непосредственно тем должностным лицам ревизуемой организации, в деятельности которых вскрыты те или иные недостатки. Ревизор ставит вопрос о мере ответственности виновных, а при необходимости и об освобождении от должности материально ответственных лиц.

Ввиду оперативности эта форма реализации результатов ревизий и проверок является одной из наиболее действенных, в связи, с чем ее следует, как можно шире использовать в контрольно-ревизионной работе.

Обсуждение результатов ревизии позволяет вовлечь в дело их реализации сотрудников организации, что способствует значительному повышению действенности экономического контроля. Должностные лица, осуществлявшие ревизию, подготавливают на основе акта ревизии, отчета или справки проверки сообщение об ее основных результатах и совместно с работниками ревизуемой организации разрабатывают мероприятия по устранению недостатков и улучшению ее деятельности.

Принятые в ходе обсуждения решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих, выполнению по результатам проведенной ревизии.

Передача дел в судебно-следственные органы осуществляется при выявлении случаев хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно наказуемых действий, требующих принятия срочных мер. Такие факты должны быть оформлены промежуточными актами, которые прилагаются затем к материалам, передаваемым в судебно-следственные органы.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основываться только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекать из этих выводов.

Выводы не должны повторять содержания акта. В них дают оценку основных нарушений, установленных ревизией, и излагают, в чем конкретно состоит вина должностных лиц.

Выводы должны вскрыть причины и следствия основных фактов нарушений и злоупотреблений.

Предложения по результатам ревизии должны основываться на выводах, быть конкретными и четкими, в них следует указывать, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным и сроки выполнения.

Выводы и предложения по результатам ревизии представляются руководителю организации, назначившей ревизию. Он рассматривает результаты ревизии и принимает решения по устранению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц.

Решения по результатам ревизий по линии вышестоящих органов принимаются в тех случаях, когда принятые в ходе ревизии меры не обеспечивают устранение всех недостатков и осуществляются в следующих формах: письмо, распоряжение, приказ, постановление, передача дел в судебно-следственные органы.

Письмо содержит перечень основных недостатков в деятельности ревизуемой организации, вскрытых ревизией, и необходимые меры для их устранения меры, которые надлежит принять этой организации. Письмо относится к документам переписки и адресуется только ревизуемой организации (до сведения подведомственных организаций не доводится).

Распоряжение составляется в тех случаях, когда выявлены незначительные недостатки и нарушения в деятельности организации, не связанные с корыстными целями отдельных работников и не являются причиной материального ущерба. Распоряжение в отличие от письма содержит меры, обязательные к выполнению. Распоряжение подписывает только руководитель вышестоящего органа или его заместитель. По юридическому значению оно приравнивается к приказу. Оно состоит из констатирующей части, в которой излагаются основные недостатки, выявленные ревизией, и распорядительной части, содержащей обязательные для выполнения меры.

Приказ издается в случаях выявления серьезных нарушений и злоупотреблений, требующих наложения на виновных дисциплинарных взысканий или привлечения их к ответственности. Состоит из констатирующей и приказной частей. В констатирующей части излагается содержание результатов ревизии, отмечаются положительные и отрицательные стороны деятельности ревизуемой организации. Приказная часть состоит из двух разделов: в первом - налагается дисциплинарное взыскание на виновников; во втором - излагаются конкретные мероприятия, направленные на ликвидацию выявленных нарушений и предупреждение повторения их в дальнейшем. Приказ подписывается руководителем вышестоящего органа или его заместителем и обязательно доводится до сведения всех подведомственных предприятий и организаций.

Постановление содержит принципиальные направления дальнейшего улучшения постановки контрольно-ревизионной работы и сохранности ресурсов. Эта форма решения присуща для министерств, ведомств и общественных организаций.

Передача дел в судебно-следственные органы имеет целью возмещение причиненного ущерба и привлечения к уголовной ответственности лиц, допустивших те или иные преступления.

Эффективность ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по ее результатам.

В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам ревизии. К ним относятся:

- получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефона, телефакса);

- проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемым в ревизующий орган;

- вызов руководителя и специалистов организации с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;

- проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;

- проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.

Особому контролю следует подвергать ход рассмотрения переданных в судебно-следственные органы дел, для чего практикуется взаимная сверка дел, при необходимости, представляются дополнительные материалы, помогающие ускорить рассмотрение представленных материалов.

Формы реагирования контролирующих органов и организаций на выявленные нарушения в результате ревизии весьма многообразны. Они включают в себя полномочия, направленные на:

- пресечение выявленных нарушений;

- устранение причиненного ими вреда;

- восстановление установленного порядка и условий деятельности;

- привлечение нарушителей к ответственности - дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;

- устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям.

В современных условиях на долю учетной информации приходится около 60%. Информационное обеспечение, представляющее собой совокупность данных, необходимых для принятия того или иного решения, имеет большое значение в контрольно-ревизионной работе. Основным видом носителя записи этих данных выступают в настоящее время различного рода документы, систематизация которых по отдельным вопросам трудовой деятельности носит название дел, а формирование последних - делопроизводство. Номенклатура дел, под которой понимается систематизированный список наименований дел с указанием сроков их хранения, утвержденный в установленном порядке составляет основу делопроизводства.

Рассмотрим наиболее характерные дела, которые формируются в системе делопроизводства по организации контрольно-ревизионной работы.

Нормативные акты по контрольно-ревизионной работе - здесь систематизируются законодательные, инструктивные, учебно-методические и практические материалы, регламентирующие организацию как непосредственно контрольно-ревизионной работы, так и отдельные вопросы финансово-хозяйственной организации, отдельных должностных лиц, органов управления. Все эти документы накапливаются и постоянно используются в практической работе контрольно-ревизионного аппарата. Срок хранения этого дела - постоянно.

Планы по контрольно-ревизионной работе- это дело формируется из перспективных, годовых и квартальных планов работы соответствующего контрольно-ревизионного органа. Не рекомендуется хранить в данном деле программы и планы проведения отдельных ревизий, поскольку они по своему содержанию представляют собой составную часть контрольно-ревизионных материалов. Срок хранения этого дела - постоянно.

Материалы ревизий и проверок - к этому делу относятся акты ревизий и отчеты о результатах проверок, проведенных собственными силами, привлеченными лицами и другими контролирующими органами. Здесь также хранятся программы и планы проведения ревизий и проверок, рабочие записи контролеров, промежуточные акты, сличительные ведомости, копии документов, письменные объяснения должностных и материально ответственных лиц. Рекомендуется также в этом деле хранить копии решений, принятых по результатам ревизий. Срок хранения этого дела - постоянно.

Журнал учета ревизий и проверок - в нем указываются наименование проверенной организации, дата проведения ревизии или проверки, период, за который она проведена, дата принятия решения по ее результатам, срок, в который должна быть представлена организацией информация о выполнении решения. Срок хранения этого журнала - постоянно.

Переписка по вопросам контрольно-ревизионной работы - систематизируются документы, относящиеся к переписке контрольно-ревизионного органа с другими организациями по различным вопросам, связанным с организацией контрольно-ревизионной работы (повышением квалификации работников контрольно-ревизионного аппарата, сборам и представлением информации о состоянии контрольно-ревизионной работы, приказы, указания, постановления). Срок хранения этого дела - не менее 5 лет.

Книга протоколов служит для регистрации заседаний ревизионной комиссии хозяйственного общества, общественной или кооперативной организации и служебных совещаний в штатных контрольно-ревизионных органах. В нее заносят содержание обсуждавшихся вопросов, выступлений и принятые решения. Срок хранения книги протоколов - постоянно. Кроме того, ведут еще два дела:

- «Заявления и жалобы работников организации», в котором обычно в течение 5 лет хранятся все поступившие заявления, жалобы и письма работников, а также материалы по результатам их рассмотрения;

- «Журнал регистрации входящей и исходящей корреспонденции», в котором в хронологической последовательности регистрируется вся поступающая и исходящая корреспонденция по делопроизводству ревизионной комиссии. Срок хранения этого журнала - 3 года.

31. Выводы и предложения по материалам ревизии

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и ставится подпись.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы готовит выводы и вносит рекомендации или предложения.

Выводы должны основываться на фактах, выявленных в ходе проверки и указанных в акте ревизии, а рекомендации должны вытекать из данных выводов. Выводы вскрывают причины и следствия фактов нарушений и злоупотреблений.

Выводы надо составлять грамотно и логично, систематизируя собранные материалы по предприятию. Их следует сгруппировать по следующим направлениям:

1. связанные с привлечением к уголовной ответственности;

2. связанные со взысканием с виновных лиц без привлечения к ответственности.

Не допускаются неясные, нечеткие, небрежные, не однозначно толкуемые формулировки и некорректные термины. Также не следует делать личные выводы, замечания в адрес руководителя и специалистов проверяемого предприятия. Предложения должны раскрывать мероприятия по устранению выявленных недостатков, четко и конкретно указывать, что должно быть сделано и каким путем, кто будет ответственным за реализацию данных мер и каковы сроки их выполнения. Выводы представляются руководителю контрольно- ревизионных органов, кᴏᴛᴏᴩый их рассматривает и принимает решения по устранению недостатков.

В срок не более 10 календарных дней руководитель контрольно- ревизионного органа по представленным материалам ревизии определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии на основании приведенных в акте ревизии выводов и предложений руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Результаты ревизии обобщаются и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба. Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Исключая выше сказанное, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации данных материалов.

Материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы Федерального казначейства для организации работы по реализации данных материалов, а также при серьезных нарушениях могут быть направлены в следственные органы.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль над ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на базе ϶ᴛᴏго в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

32. Порядок составления акта ревизии.

Для обобщения результатов комплексной ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим и подтверждена письменным заключением. Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого предприятия.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт и требуются от должностных или материально-ответственных лиц необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных средств, контрольного обмера и проверки качества СМР.

Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе: проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов, результатов произведенных встречных проверок, проверок фактического совершения операций.

В изложении акта должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность.

По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание, со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения, содержание нарушения, ФИО виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и главным бухгалтером ревизуемого предприятия.

Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. О принятии ревизионных материалов делается отметка на последней странице акта ревизии: «акт ревизии принят», указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии.

Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба.

На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия.

Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-ти дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые меры.

В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных лиц.

33. Реализация материалов ревизии.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов РФ, решениями коллегии и приказами Министерства финансов РФ, поручениями руководства Министерства финансов РФ, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов РФ вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов РФ, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления в соответствии с Инструкцией, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии. Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством РФ основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль над ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством РФ меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Если организация подчиняется вышестоящим органам, то реализация результатов ревизии вышестоящим органом производится в виде письма или распоряжения, направленного проверяемому предприятию. В письме указываются недостатки и меры по их устранению. Распоряжение отличается от письма, оно содержит констатирующую и распорядительную части. Распорядительная часть содержит обязательный перечень распоряжений. Распоряжение при необходимости может рассылаться в другие подведомственные организации. В случае серьезных нарушений, требующих наложения взыскания на виновных лиц вышестоящая организация издает приказ, который состоит из констатирующей части и приказной (содержит либо дисциплинарную часть, либо привлечение к суду). Приказ также рассылается в подведомственные организации.

Вышестоящие органы также организуют контроль над исполнением данных решений в подведомственных организациях.

34. Контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизий и проверок

На основании акта проверки в течение 30 рабочих дней со дня его вручения проверяемому субъекту или его представителю должностным лицом контролирующего органа выносится решение по акту проверки и требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. В случае подачи возражений по акту проверки указанное решение выносится в течение 30 рабочих дней со дня вручения проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям.

Первый экземпляр решения по акту проверки и требования (предписания) об устранении нарушений вручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) под роспись проверяемому субъекту или его представителю для принятия мер по устранению выявленных нарушений, второй экземпляр остается для осуществления контроля у контролирующего органа.

Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом.

О выполнении каждого пункта требования (предписания) об устранении нарушений проверяемый субъект в сроки, установленные в этом требовании (предписании), письменно сообщает контролирующему органу, проводившему проверку.

Руководитель контролирующего органа или его уполномоченный заместитель, подписавший (утвердивший) такое требование (предписание), не позднее двух рабочих дней со дня получения сообщения вправе назначить проведение контрольной проверки устранения проверяемым субъектом выявленных нарушений.

В случае обнаружения контролирующим органом при осуществлении контроля признаков административного правонарушения, ведение административного процесса по которому отнесено в соответствии с законодательством к компетенции других органов, контролирующий орган обязан письменно сообщить последнему об административном правонарушении.

На основании материалов ревизии виновные должностные и материально ответственные лица привлекаются к материальной, административной и уголовной ответственности, разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, приведших к нарушениям и злоупотреблениям.

В случае выявления фактов экономических правонарушений ревизуемые организации привлекаются контролирующими органами к ответственности в соответствии с порядком применения экономических санкций к субъектам предпринимательской деятельности.

35. Контроль ревизия расчетов с подотчетными лицами

Целью ревизии с подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей.

Задачи данного вида ревизии - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные суммы, выдаваемые работникам организации на расходы по командировкам, хозяйственные и представительские расходы. Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации, весьма разнообразны и связаны, в частности, с:

- приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет;

- оплатой мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительскими расходами.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап ревизии достаточно трудоемок.

Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

При проверке расчетов с подотчетными лицами ревизор может использовать тест, содержащий следующие вопросы:

- соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации;

- соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;

- соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;

- соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;

- соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы;

- соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;

- соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;

- имеется ли на предприятии список лиц (приказ руководителя), которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;

- выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;

- оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;

- организован ли аналитический учет командировочных расходов;

- производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки.

По результатам опроса у ревизора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать ревизору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Операции с подотчетными лицами ведутся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40.

Размер денежной суммы и срок, на который она выдается, должны быть определены руководителем организации (в приказе, в заявлении о выдаче). Не разрешена выдача денежных сумм под отчет лицам, которые в установленный срок не отчитались за ранее полученные суммы или не сдали неизрасходованный остаток в кассу.

Ревизору необходимо удостовериться в том, что приказом руководителя утвержден перечень сотрудников, отвечающих за закупку материальных ценностей. В приказе должны быть оговорены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций работник должен отчитаться по подотчетным суммам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Для того чтобы отправить в командировку работника, необходимо оформить следующие документы (ст. 166 ТК РФ),:

- приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы №Т-9, №Т-9а);

- командировочное удостоверение (форма №Т-10);

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а);

- авансовый отчет (форма №АО-1).

Ревизору важно обратить внимание на то, что нет необходимости оформлять командировочное удостоверение при направлении работника в загранкомандировку, так как даты пересечения Государственной границы Российской Федерации определяются по отметкам в загранпаспорте работника.

Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма №АО-1) и представить его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки.

Ревизору следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

Командированному работнику по авансовому отчету оплачивают:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (оплату услуг связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс. Аванс выдается в рублях (при командировках по Российской Федерации) или в валюте страны, в которую он направляется (при зарубежных командировках). Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета, т.е. организации для получения валюты необходимо открыть валютный счет в банке.

Командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в момент утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Их перечень открыт, поэтому в организации должен быть утвержден перечень командировочных расходов, а их максимальный размер закреплен в локальном нормативном акте. Ревизору следует удостовериться в наличии такого локального нормативного акта.

Ревизору необходимо проверить возмещение суммы расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, тренажерным залом и т.п.). Такие расходы работнику не оплачивают. Если же решением руководителя организации такие расходы оплачиваются, то их сумму облагают налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и, следовательно, не облагается страховыми взносами на основании. Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, не облагается НДФЛ, страховыми взносами, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).

Ревизор должен удостовериться в том, что первичные документы установленной формы имеют все обязательные реквизиты, квитанции, счета на оплату выписаны на подотчетное лицо, так как документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Ревизору необходимо помнить, что затраты по бронированию номеров в гостиницах включаются в командировочные расходы.

Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету. Для этого ревизору необходимо удостовериться, что расходы были произведены для ведения деятельности, облагаемой НДС. В этом случае данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры гостиницы. Если в стоимость проживания включено питание, но его не выделили в счете-фактуре отдельно, то всю сумму НДС можно принять к вычету.

Расходы на проезд к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Учет расходов, связанных с проездом к месту командировки и обратно, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, регулируется пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Глава 25 НК РФ не ограничивает размер возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командирования и обратно.

Ревизору необходимо удостоверить факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов по служебным командировкам (в частности, проездных билетов), а также соответствия размера возмещаемых сотруднику расходов по служебным командировкам размеру, установленному коллективным договором или приказом руководителя организации.

36. Контроль и ревизия вложений во внеоборотные активы

Важнейшими задачами контроля и ревизии основных средств являются проверка состояния их хранения, сохранности и эффективности использова­ния, выявление соблюдения действующего порядка приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерс­ком учете, бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Наряду с этим в ходе контроля и ревизии основных средств изучается обеспеченность ими предприятия, устанавливается наличие излишних, не используемых объектов и намечаются меры по улучшению использования имеющихся основных средств. Не­обходимо также регулярно контролировать формирование и ис­пользование нематериальных активов, играющих все более замет­ную роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК. В ходе проведения ревизии рекомендуется выявить состояние хранения и сохран­ности основных средств на фермах, в бригадах, цехах и других внутрихозяйственных подразделениях предприятия, проводить инвентаризации отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучается целесообразность приобретения, выявляют­ся полнота, своевременность и правильность приходования по­ступивших в хозяйство основных средств. Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств, чтобы установить, соблю­дается ли установленный порядок осуществления и целесообраз­ности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения контроля и ревизии вы­являются эффективность использования основных средств, соблю­дение действующего порядка начисления и использования амор­тизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ре­монту, а также наличие излишних и неиспользуемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Отдельной проверке подвергаются наличие, поступление и использование нематериальных активов. Заканчивается ревизия или проверка внеоборотных активов проверкой соответствия данных по их текущему учету бухгалтер­ской и иной отчетности предприятия. При этом в качестве основ­ных источников контрольных данных привлекаются первичные документы и карточки учета основных средств и нематериальных активов, данные аналитического и синтетического учета по сче­там 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», соответствующие данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, а также результаты фактического осмот­ра объектов в натуре.

При организации контроля и ревизии внеоборотных активов первоочередное внимание следует уделять проверке состояния хра­нения и сохранности объектов основных средств, что самым не­посредственным образом связано с дальнейшим повышением эффективности их использования. Особое место в этой работе за­нимает организация действенного предварительного и текущего контроля. В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности объектов внеоборотных активов подлежит выявлению при последующем контроле и прежде всего в ходе документальных ревизий и проверок.

Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, инвентаризационным описям, книгам учета основных средств) устанавливается наличие основных средств по их отдельным классификационным группам в соответствии с действующими классификациями основных фондов. В ходе этой ревизии или проверки определяются обеспеченность хозяйства основными средствами, размещение отдельных объек­тов по его территории, соблюдение действующего порядка их учета. Отдельно проверяется состояние учета основных средств в местах их размещения, для чего контролеры устанавливают правильность ведения инвентарного списка основных средств или книги закрепления основных средств, соответствие этих сведений данным бухгалтерского учета, регулярность их вза­имной сверки в организации. Особо тщательно следует проверить инвентаризационные опи­си и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации. Прежде всего выявляется правильность оформления результатов инвентаризации, для чего имеющиеся в делах хозяйства инвентаризационные описи, сличительные ведомости и другие документы сопоставляются с утвержденными формами этих документов. Допущенные проверяемой организацией отклонения от этого порядка дополнительно изучаются, и выявленные по ним факты подлежат отражению в акте ревизии или отчете о результатах проверки. Затем устанавливается соблюдение действующего порядка соблюдения инвентаризации путем изучения документов и учетных записей по отражению ее результатов. В частности, выясняется были ли созданы приказом (распоряжением) руководителя организации центральная или местные инвентаризационные комиссии, соблюдены ли сроки проведения инвентаризации основных средств (по живот­ным обычно на 31 декабря и остальным основным средствам на 1 октября, а при отсутствии такой необходимости разреша­ется проводить их инвентаризацию один раз в три года), все ли объекты включены в инвентаризационные описи, проводилась ли инвентаризация путем непосредственной проверки объектов в натуре, отбирались ли перед ее проведением расписки у материльно - ответственных лиц о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу вверенных им ценностей, проведены по учету и никаких не оприходованных или не списанных ценностей у них нет на момент инвентаризации. Далее тщательному изучению подлежат инвентаризационные описи, в ходе которого устанавливают правильность их составле­ния, реальность отраженных в них данных и взаимосвязь их показателей с другими документами и учетными записями.

Отдельно проверяются все инвентаризационные описи на объекты, не принадлежащие хозяйству и находящиеся на его ответственном хранении. При этом следует установить реальность их владельцев, наличие подписи о принятии на ответственное хранение, сроки нахождения указанных объектов в хозяйстве, их фактическое состояние и использование. Особо следует проверить взаимосвязь данных о наличии объектов, указанных в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях, а также в ведомости результатов инвентаризации в тех случаях, когда выявлены расхождения между фактическими и учетными данными.

Заключительным этапом ревизии или проверки результатов последней инвентаризации основных средств является определе­ние мер, принятых хозяйством по возмещению виновными ли­цами недостач, регулированию пересортицы и оприходования излишков тех или иных объектов. При этом устанавливается, отнесено ли в зачет виновным лицам превышение стоимости недостающих объектов над их излишками, обоснованно ли спи­саны за счет организации те или иные недостающие объекты. Затем ревизоры знакомятся в натуре с размещением основных средств по внутрихозяйственным подразделениям пред­приятия. В ходе этого осмотра следует выявить техническое со­стояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, про­тивопожарной и сторожевой охраны. Особое внимание надо об­ратить на состояние хранения мобильных основных средств и прежде всего сельскохозяйственной техники. Фактическую проверку состояния хранения и сохранности основных средств эффективно дополнить контрольной инвента­ризацией отдельных объектов, результаты которой оформляют­ся промежуточным актом и включаются затем в общий акт реви­зии или отчет о результатах проверки.

По объектам незавершенных вложений во внеоборотные ак­тивы выявляются объемы выполненных работ, состояние закон­сервированных и временно прекращенных строительством объек­тов, причины и основания для их консервации.

В контрольно-ревизионной работе большое внимание следует уделять предупреждению фактов преждевременного износа и списа­ния таких объектов, что достигается систематическим контролем за состоянием их хранения, использования и сохранности. Для этого необходимо заранее выявлять подлежащие списанию здания, сооружения, сельскохо­зяйственную технику, оборудование и другое имущество, мораль­но и физически устаревшее и полностью утратившее свое произ­водственное значение, когда реализация или восстановление его невозможно либо экономически нецелесообразно.

В ходе ревизии выявляется, как в хозяйстве соблюдается установленный поря­док создания постоянно действующей комиссии по списанию ос­новных средств (они создаются приказом руководителя хозяйства в составе его заместителя, главного бухгалтера и других специа­листов, а также должностных лиц, на которых возложена ответ­ственность за сохранность основных средств). Текущему контролю подвергаются операции по выбытию ос­новных средств непосредственно в момент их осуществления, что значительно повышает действенность всей контрольно-ревизион­ной работы. Необходимо всесторонне проверять отобранные вы­шеуказанной комиссией к списанию объекты, убедиться в их дей­ствительной непригодности для дальнейшего восстановления и использования, для чего надо производить непосредственный ос­мотр объектов в натуре, выявлять их фактическое состояние и причины, обусловившие преждевременный износ или порчу имущества. Особо тщательно в этих случаях следует проверять пре­доставленные к утверждению акты на списание основных средств, данные которых необходимо сверить с техническими паспорта­ми, проектами, сведениями, полученными в процессе непосред­ственного осмотра объектов в натуре.

При осмотре зданий, сооружений и передаточных устройств, подлежащих списанию, выявляют также техническое состояние основных конструктивных элементов и устанавливают необходи­мость списания лишь при наличии действительно достаточных обоснований (ветхость объекта, нецелесообразность его восста­новления и дальнейшей эксплуатации, замена в связи со строи­тельством новых объектов по плану реконструкции).

По списываемым многолетним насаждениям прежде всего необходимо проверить их изреженность, которая должна быть свы­ше 70% от нормы посадки растений на одном гектаре. Устанавли­вается также, действительно ли они полностью утратили производ­ственное значение, вследствие чего их дальнейшая эксплуатация экономически нецелесообразна. Исключение из этого правила со­ставляют насаждения, заменяемые по причине их морального ус­тарения и реконструкции садов, виноградников, полезащитных и других насаждений.

Все объекты, выявленные в ходе текущего контроля как нео­боснованно списываемые с баланса хозяйства, подлежат восста­новлению, что находит свое отражение в итоговых документах и предложениях контролеров.

При документальных ревизиях и последующих проверках кон­трольному пересмотру подлежат все хозяйственные операции по списанию основных средств путем всестороннего изучения относящихся к ним документов, а также опросов должностных лиц, контрольной инвентаризации, технической экспертизы и т.д. Прежде всего необходимо выявить, создана ли в хозяйстве по­стоянно действующая комиссия по списанию основных средств, что устанавливается проверкой наличия соответствующего при­каза руководителя хозяйства. Затем изучаются все акты на спи­сание зданий, сооружений, передаточных устройств, машин, обо­рудования и другого имущества, числящегося в составе основ­ных средств. При этом обращается внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнения в них рекви­зитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подпи­сей всех ее членов и руководителя хозяйства, утвердившего эти акты. Тщательно проверяется обоснованность списания тех или иных объектов, для чего изучаются их техническое состояние и причины ликвидации объектов ценности. Для систематизации выявленных фактов нарушения действующего порядка списания основных средств на основании проверки указанных актов ре­комендуется составлять специальную ведомость по следующей примерной форме

Эта ведомость прилагается затем к общему акту ревизии или от­чету о результатах проверки, в которых лишь в обобщенном виде излагаются обнаруженные недостатки и нарушения в списании ос­новных средств. Отдельно следует проверить своевременность и пол­ноту оприходования поступивших от ликвидации списанных объек­тов тех или иных материальных ценностей, для чего подвергаются встречной сверке акты на списание основных средств и накладные на оприходование этих ценностей. По выявленным фактам расхож­дений указанных данных также может быть составлена отдельная ведомость, которая в виде приложения приобщается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

В случаях гибели имущества вследствие стихийных бедствий должны быть изучены соответствующие акты и расчеты понесен­ных потерь, а также проверены своевременность и пол­нота страхового возмещения за утраченное имущество.

При продаже отдельных объектов, а также их передаче в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договорам мены и дарения устанавливают наличие и правиль­ность оформления соответствующих договоров, обоснованность оп­ределения износа и оценки передаваемых объектов, своевременность и правильность оформления актов приемки-передачи и отражения этих операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При выбытии нематериальных активов устанавливают нали­чие соответствующих оснований (договоров уступки исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, уч­редительных договоров при передаче этих прав в качестве вкла­дов в уставный капитал других организаций, прекращения срока действия охранных документов и т.д.), а также правильность оп­ределения цен, своевременность и правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

37. Контроль и ревизия внутреннего перемещения и ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в работоспособном состоя­нии сельскохозяйственные организации систематически осуществ­ляют затраты по их частичному восстановлению. При этом по действующему порядку затраты на капитальный и текущий ре­монт (включая и технические уходы) указанных объектов вклю­чаются непосредственно в издержки производства.

В осуществлении контроля и ревизии указанных операций важ­ное значение имеет организация действенного предварительного и текущего контроля.

Предварительный контроль проводится при составлении смет на ремонт основных средств. Он призван выявить соблюдение установ­ленного порядка расчета видов и количества ремонтов и потребности в средствах на их осуществление. При этом необходимо проверить соответствие фактических межремонтных сроков работы отдельных машин, оборудования и других объектов нормативным, установлен­ным техническим паспортом или соответствующими рекомендация­ми, а также планируемых расходов на ремонты и техуходы действую­щим нормативам. Указанная проверка проводится путем сверки нор­мативных, плановых и фактических данных, для чего используются бизнес-планы (производственно-финансовые планы), годовые отче­ты и учетные регистры хозяйства, справочники и рекомендации по указанным вопросам. Правильность определения количества и сто­имости ремонтов устанавливается раздельно по их видам (по текуще­му ремонту и техническим уходам и капитальному ремонту). Наряду с этим в каждом хозяйстве должен быть хорошо налажен оператив­ный контроль за соблюдением смет капитальных и текущих ремон­тов основных средств. Проверке подлежат обоснованность и своевре­менность осуществления тех или иных ремонтов, правильность отне­сения ремонтных работ к текущим и капитальным ремонтам, наличие и соблюдение в процессе использования их смет, обоснованность спи­сания материальных и денежных средств на затраты по указанным работам. Для этого надо проверить сметы, ведомости дефектов, запи­си в журнале учета работ и затрат в ремонтной мастерской, отчеты о движении мате­риальных ценностей. При последующем контроле ремонтных работ используются преимущественно приемы документального контроля, с помощью которых устанавливают обоснованность планирования капитальных и текущих ремонтов отдельных видов основных средств, фак­тическое выполнение плановых показателей как в натуральном, так и стоимостном выражении. Источниками контрольных данных при этом являются запи­си на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетах по принадлежности. Наряду с этим при последующем контроле и особенно в ходе документальной ревизии надо использовать контрольные обмеры и другие при­емы фактического контроля, которые дополняют документальную проверку и помо­гают полнее вскрыть имеющиеся недостатки и нарушения в ис­пользовании средств на проведение ремонтных работ.

Контроль и ревизия поступления основных средств и других вне­оборотных активов направлены на выявление своевременности и полноты их оприходования, правильности формирования пер­воначальной стоимости соответствующих объектов, соблюдение установленного порядка их государственной регистрации (объек­тов недвижимости и транспортных средств) и закрепления за материально ответственными лицами в местах эксплуатации.

При этом по объектам, законченным строительством, прове­ряется соблюдение установленного порядка их приемки в эксп­луатацию, для чего контролеры должны выявить, в какие сроки велось строительство каждого проверяемого объекта, были ли созданы соответствующие приемочные комиссии по их приемке в эксплуатацию, не производилась ли последняя до принятия объектов соответствующей комиссией, со всеми ли необходимы­ми коммуникациями, устройством и оборудованием они приня­ты, правильно ли определены в учете инвентарные объекты по соответствующим классификационным группам при сдаче в эк­сплуатацию законченных строительством зданий, сооружений и других объектов, правильно ли исчислена инвентарная стоимость каждого инвентарного объекта. Для этого применяются приемы документального и фактического контроля (проверка актов при­емки объектов, проектно-сметной документации, встречная свер­ка документов и записей у заказчика и подрядчика, контрольный обмер выстроенных объектов, опрос должностных лиц, экспер­тная оценка проектов и смет и т.д.). При поступлении новых машин и оборудования необходимо выяснить, обусловлены ли такие операции соответствующим до­говором, комплектны ли поступающие машины и оборудование, своевременно ли они приняты хозяйством и зачислены на его ба­ланс, переданы ли они соответствующим работникам под их ма­териальную ответственность.

Указанная проверка осуществляется с помощью приемов как документального, так и фактического контроля. При проверке поступления в хозяйство основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливается наличие пра­вовых оснований (договоров дарения, решений государственных органов и др.), двусторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприхо­дования и закрепления за материально ответственными лицами.

Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других пред­приятий и организаций должно быть тщательно проверено с точ­ки зрения установления обоснованности договорных цен и целе­сообразности каждой такой операции, а также своевременности' поступления и полноты оприходования таких объектов на баланс хозяйства. Особо всесторонне необходимо проверять случаи покупки тех или иных объектов у отдельных физических лиц, за которыми мо­гут скрываться факты злоупотреблений и мошенничества долж­ностных лиц организации. При этом выявляют техническое состояние указанных объек­тов, их договорную стоимость, оплаченную хозяйством, и ры­ночную стоимость с учетом фактического и морального износа, виновных лиц и сумму причиненного ими материаль­ного ущерба.

Поступление нематериальных активов подлежит проверке прежде всего с точки зрения соблюдения условий, установленных действующим положением по бухгалтерскому учету «Учет нема­териальных активов» (ПБУ 14/2000) (отнесение и принятие к уче­ту активов в качестве нематериальных, наличие патентов, свиде­тельств и иных охранных документов, правильность определения первоначальной стоимости каждого инвентарного объекта в за­висимости от направлений их поступления), а также обоснован­ности их приобретения, для чего привлекаются соответствующие документы и учетные записи по счетам 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» и 04 «Нематериальные активы».

38. Контроль и ревизия производственной деятельности основного производства

Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.

Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.

Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.

5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.

6. Ревизия операций по консервации основных средств. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.

7. Ревизия аренды основных средств. Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций, изучить условия договора аренды и данные бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется, по какой цене (ставке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт.

Материалами проверки арендодателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передаче объектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основных средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.

Ревизор выясняет, на каком счете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.

Ревизор проверяет правильность оформления отношений аренды (договора аренды), отражение арендной платы в бухгалтерском учете арендодателя, особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.

8. Ревизия операций выбытия основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.

ПО итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.

39. Контроль и ревизия вспомогательных и обслуживающих производств

Ревизор проверяет работу автотранспорта путем сравнения показателей плановых и фактических. Также проводится соблюдение норм расхода горюче-смазочных материалов (в зависимости от утвержденных норм расхода топлива на 100км пробега автомобиля). Проверяется правильность учета средств на содержание автотранспорта, калькулирование с/с одного Т/км грузоперевозок, 1000км пробега автотранспорта. При поверке учета обслуживающих хозяйств, проверяется соответствие расходов в смете и списание затрат этих хоз-в за счет источников финансирования. Порядок учета поступления и выбытия автотранспортных средств, а также их лизинг и аренда, соответствует общеустановленному (ОС).

Аналогично проверяется исчисление износа, если нормы установлены в процентах от балансовой стоимости автотранспортных средств. По автомобилям грузоподъемность, которых более 2т, карьерным самосвалом, автобусам, относятся к транспорту общего пользования. Норма амортизации установлена в процентах от их балансовой стоимости на 1000км фактического пробега.

Учет топливно-смазочных материалов ведется, как учет материалов. Автошины поступившие вместе с новым автомобилем либо прицепом, входит в стоимость транспортных средств и учитываются на счете 01. Шины приобретенные отдельно от машины учитываются на счете 10. Перевозчики должны перед выпуском машины на линию, выдать водителю путевой лист соответствующей формы, утвержденной Минфином РБ от 31.03.2000г. №31 согласно с Минфином транспортных коммуникации РБ.

Бланки путевых листов централизованно по заказу Белбланка издаются типографическим способом по утвержденным формам и являются документами строгой отчетности, имеют серию и учетный номер, хранятся у перевозчика и по мере потребления выдаются под расписку, ответственному за эксплуатацию автотранспорта. Применение ТТН и путевых листов не установленной формы запрещается. Обеспечение предприятия ТМЦ существенно влияет на результаты хоз-ия, поэтому целью ревизора и аудита ТМЦ является проверка соблюдения дисциплины цен, обеспечение сохранности ТМЦ, обоснованности плановых заданий и договорных обязательств, применение действующих норм и нормативов, состояние учета и отчетности.

Задачи: контроль за правильностью, законностью, своевременностью совершаемых операций по движению ТМЦ за выполнением плановых заданий по объемным и качественным показателям их реальность и обоснованность, за рациональным использованием ресурсов и недопущению непроизводительных расходов и потерь, за соблюдением финансово-хозяйственной и др. дисциплины, эффективным управлением материальными ресурсами.

Информационное обеспечение на данном объекте проверки очень разнообразные и зависят от видов проверяемых ценностей. Для проверки ГСМ используется информация как количественного, так и количественно-суммового учета. Используются так же документы, учетные регистры и отчеты предприятия. Количественный учет:

1. карточки

2. книги сортового учета

3. электронные карточки

4. Ж/О.

40. Контроль и ревизия расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Цель проверки: по налогам, пошлинам и сборам является установ­ление соблюдения налогового законодательства.

Задачи контроля:

установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие приняты меры к виновным и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Источники информации:

учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры, таможенные и стати­стические декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами, ЖО 8-АПК, ведомости аналитического учета 32 и 37- АПК. Проверка осуществля­ется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по платежам в бюджет».

Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов нало­гов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами эко­номической деятельности и их источниками (себестоимость, выручка, прибыль, доходы физических лиц и т.д.). Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, определения ставок налогов в зависимо­сти от осуществляемых видов экономической деятельности. На основании сформированной информации анализируется правиль­ность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам, в том числе по соблюдению своевременности предоставления отчетности.

Следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов можно установить проверкой выписок банка и при­ложенных к ним первичных платежных документов.

При проверке правильности исчисления НДС особое внима­ние необходимо обратить на расчет НДС по недостачам, хище­ниям и порче товаров сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и нематериальных активов и обоснованность налоговых вычетов по НДС.

При проверке исчисления налога на прибыль детальной про­верке должен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, а также обоснованность примене­ния льгот по суммам прибыли, направленной на финансирова­ние капитальных вложений производственного и жилищного назначения.

Как прави­ло, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, винов­ного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствую­щие платежи в бюджет

При проверке расчетов с Фондом социальной защиты населения (счет 69) необходимо уста­новить:

—правильность определения объекта для расчета отчислений в указанный Фонд;

—правильность определения ставок по отчислениям в Фонд;

—обоснованность и законность произведенных в организации выплат за счет средств Фонда;

—правомерность операций по расчетам с работающими пенсионерами;

—своевременность предоставления отчетности Фонду.

При проверке правильности и своевременности расчетов с дан­ным фондом аудитору следует руководствоваться действующим за­конодательством и инструкциями.

41. Контроль и ревизия с поставщиками и подрядчиками

Обеспечение воспроизводственных процессов в сельском хозяйстве связано, прежде всего, с должной организацией материально-технического оснащения хозяйствующих субъектов, что в свою очередь обусловливает наличие постоянных связей их с поставщиками материально-технических средств и подрядчиками, выполняющими работы по строительству и возведению объектов основных фондов.

В условиях рыночной экономики материально-техническое снабжение и капитальное строительство осуществляются на договорной основе путем свободного волеизъявления сторон-контрагентов, в связи, с чем основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и подрядчиков, с одной стороны, и хозяйств —потребителей, с другой, по поставкам материально-технических ресурсов и возведению объектов основных фондов (включая создание нематериальных активов) является договор, заключаемый между ними в соответствии с характером указанных сделок и нормами Гражданского кодекса РФ. И лишь поставка незначительной номенклатуры материально-технических средств регулируется особыми условиями или правилами, предусмотренными соответствующими Федеральными законами («О лизинге», «Об инженерно-технической системе агропромышленного комплекса» и др.).

В связи с этим осуществление контроля и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками должно быть направлено, прежде всего, на выявление соблюдения договорной дисциплины в поставках соответствующих материальных ресурсов и капитальном строительстве. Для этого проверке непосредственно расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должно предшествовать изучение наличия договорных основ таких взаимоотношений, в ходе которого устанавливается соблюдение их правового режима, юридической обоснованности возникновения, наличие и правильность оформления договоров, а также наличие инвестиционных планов, проектно-сметной документации, титульных списков и другой необходимой документации. Особо эффективен контроль за указанными операциями на преддоговорной стадии их возникновения, в связи, с чем следует, как можно шире практиковать предварительную проверку всех этих вопросов, что призваны обеспечить в первую очередь руководитель и главный бухгалтер хозяйства. К проведению такого контроля необходимо привлекать также планово-экономическую, юридическую и другие управленческие службы, что может предупредить ущемление законных интересов хозяйства и нарушение действующего порядка осуществления указанных расчетных операций. После проверки указанных вопросов изучаются непосредственно расчетные операции сначала с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по соответствующему журналу-ордеру или машинограмме к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежным документам выявляются дата возникновения и характер такой операции, обоснованность применения цен, тарифов и надбавок (скидок), своевременность и полнота оприходования материально-технических средств, своевременность и обоснованно с предъявления претензий и своевременность расчетов при необходимости в ходе этой проверки или ревизии применяют контрольную инвентаризацию поступивших материальных ценностей, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов по оприходованию указанных ценностей, встречную сверку документов и записей в ревизуемом хозяйстве я у поставщика, опрос должностных лиц, их письменные объяснения и т. д.

В любом случае надо обращать внимание на реальность числящейся кредиторской задолженности поставщика, ее соответствие данным промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов с подрядчиками устанавливается соблюдение обусловленной договором подряда системы расчетов. Особой проверке следует подвергнуть обоснованность предъявленных к оплате сумм, ибо все еще нередки случаи, когда завышают объемы выполненных строительно-монтажных работ, неправильно применяют сметные цепы и расценки, необоснованно включают в счета ряд расходов, осуществляемых за счет подрядчиков. Поэтому надо шире практиковать контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ, проводить техническую экспертизу смет, справок и счетов подрядных организаций, встречную сверку учетных записей у застройщика и подрядчика. В свою очередь в ходе ревизии или проверки следует выявлять и необоснованные изменения, вносимые заказчиком в проектно-сметную документацию, ведущие к удорожанию строительно-монтажных работ. При выдаче авансов подрядным организациям проверяют их обоснованность, размер, своевременность  и полноту зачета при выполнении строительно-монтажных работ. Если в капитальном строительстве, осуществляемом подрядным способом, используются строительные материалы, автотранспорт, строительные механизмы и другие услуги заказчика, необходимо выявить правильность применения цен, тарифов и расценок и возмещения стоимости этих услуг заказчику.

Общим требованием для проверки или ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками является обязательная проверка состояния их учета и сверка между ними и проверяемым хозяйством. Причем следует иметь в виду, что суммы претензионных требований к поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «расчеты по претензиям»), а на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае отражаются полностью суммы предъявленные по счетам к оплате.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком выявляется соблюдение сроков исковой давности, и в случае ее пропуска или нереальности тех или иных сумм они подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим в ходе ревизии или проверки необходимо выявить все такие суммы, для чего рекомендуется их выписать в отдельную ведомость которая затем прилагается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками следует тщательно выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умышленные искажения или злоупотребления. При выявлении таких фактов составляют промежуточный акт ревизии, который вместе с другими необходимыми материалами передают в судебно-следственные органы.

На заключительном этапе контроля и ревизии указанных расчетов проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статистической отчетности.

42. Контроль и ревизия состояния и движения товарно- материальных ценностей

Основными целями контроля операций с материальными ценностями является проверка:

- достоверности показателей баланса по статье "Запасы", включая такие ее составляющие, как сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные и расходы будущих периодов; увязки этих показателей с аналогичными данными, отраженными в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах, определенных учетной политикой предприятия;

- полноты и своевременности оприходования материальных ценностей по местам хранения;

- правильности отпуска их на производственные и другие цели;

- обеспечения сохранности материальных ценностей по местам хранения;

- материалов результатов годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- правильности учета и оценки товаров, приобретенных для перепродажи;

- правильности формирования стоимости материальных ценностей;

- документального оформления движения материальных ценностей;

- других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

43. Контроль и ревизия кассовых операций

В ходе осуществления контроля и ревизии денежных средств необходимо прежде всего выявить фактическое наличие денег в кассе путем ее инвентаризации, по результатам которой составляется промежуточный акт. При выявлении излишков, на их сумму немедленно составляется приходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете эта операция отражается в следующем порядке: дебет счета 50 кредит счета 91. Выявленная в ходе инвентаризации недостача денег должна быть немедленно погашена. Отражается в учете следующими проводками:

1. дебет счета 94 кредит счета 50;

2. дебет счета 73 кредит счета 94

3. дебет счета 50 кредит счета 73

Вопрос о возможности использования кассира на этой должности в таких случаях решается непосредственно в ходе ревизии кассы. При мелких недостачах кассир сразу не отстраняется от работы, и решение этого вопроса передается на последующее рассмотрение администрации предприятия. При злоупотреблениях и большой недостачи денежных средств кассир немедленно отстраняется от работы и в случае необходимости материалы передаются в следственные органы для привлечения его к уголовной ответственности.

Закончив инвентаризацию кассовой наличности контролеры проверяют соблюдение установленного Порядка ведения кассовых операций. Вначале устанавливают правильность документального назначения кассира на работу и его материальной ответственности.

Если такой договор в личном деле кассира не имеется, то контролеры предлагают через администрацию проверяемого предприятия медленно оформить этот договор, о чем делается соответствующая запись в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки.

Затем следует проверить, не передоверяет ли кассир выполнение порученной ему работы другим лицам, что действующим порядком категорически запрещено. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (с этим работником заключается письменный договор о полной материальной ответственности в общеустановленном порядке. Если в хозяйстве к выдаче заработной платы, премий и иных выплат привлекаются другие лица, кроме кассира, то требуется приказ о возложении на них этих функций и заключения с ними письменного договора о полной материальной ответственности.

Тщательной проверке подлежат кассовые операции, под ко­торыми понимают наличие и движение денежных средств в кассе хозяйства. В соответствии с Порядком веде­ния кассовых операций для всех организаций предусмотрен обя­зательный порядок хранения их денежных средств только в кре­дитных организациях, из которых они могут получать наличные деньги для расходования по строго целевому назначению и хра­нить их в кассе лишь в пределах установленных лимитов. Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведется ли в хо­зяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Затем проверяется ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество лис­тов в ней должно быть заверено подписями руководителя и глав­ного бухгалтера. При этом необходимо установить, действитель­но ли только одна кассовая книга ведется в данном хозяйстве, как это предусмотрено Порядком ведения кассовых операций.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению правильности и полноты оприходования наличных де­нег, имея в виду что прием наличных денег всеми организациями при осуществлении указан­ных расчетов проводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, оснащенных фискальной памятью и зарегистри­рованных в установленном порядке в налоговых органах.

Рекомендуется в любом случае проверку или ревизию приема наличных денег в кассу проводить в сплошном порядке, охваты­вая все без исключения приходные кассовые ордера и приложен­ные к ним документы. В качестве основных приемов контроля используются проверка документов и встречная сверка докумен­тов и записей.

При ревизии приема наличных денег, полученных в обслужи­вающем банке, следует сверить записи в кассовой книге, приход­ных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. Техни­ка такой сверки заключается обычно в отметках точками или «га­лочками» сумм в выписках банка, оприходованных по кассе. Неотмеченные в этом случае суммы будут свидетельствовать о рас­хождениях в записях по кассовой книге и выписках банка, что подлежит особому изучению для выявления причин этих расхож­дений. При установлении фактов неоприходования по кассе по­лученных в банке наличных денег следует составить промежуточ­ный акт для привлечения в установленном порядке к ответствен­ности виновных лиц и взыскания с них причиненного хозяйству материального ущерба. Все замеченные нарушения следует зафиксировать в общем акте ревизии или отчете о резуль­татах проверки и рекомендовать главному бухгалтеру хозяйства незамедлительно устранить их. В частности, все чековые книжки должны храниться только в кассе, они должны быть зарегистри­рованы на специальном забалансовом счете № 006 «Бланки стро­гой отчетности». Выписываемые для получения в банке налич­ных денег чеки должны быть заполнены до выезда кассира из хо­зяйства. Главный бухгалтер предприятия обязан систематически осуществлять контроль за соблюдением установленного порядка получения, хранения и учета чековых книжек, выписки чеков и оприходования наличных денег по кассе, регулярно производить сверку сумм, значащихся в выписках банка, с записями в кассо­вой книге. Все это должно быть установлено до начала проверки или ревизии кассовых операций и проведено непосредственно в процессе ее осуществления.

Поступление денег в оплату коммунальных услуг и пользова­ние квартирами и общежитиями проверяется путем встречной сверки кассовых документов с ведомостями квартиросъемщиков и извещениями о платежах за эти услуги. Причем особо следует проверять полноту оприходования поступивших от квартиросъем­щиков денег, для чего могут практиковаться запросы отдельных квартиросъемщиков с предъявлением ими расчетных книжек за коммунальные услуги или квитанций об их оплате.

В таком же порядке выявляется своевременность и полнота оприходования денежных средств, поступивших от родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, нахо­дящихся на балансе проверяемой организации. При этом, если прием указанных взносов производится непосредственно бух­галтером или заведующим детским дошкольным учреждением, следует рекомендовать руководителю и главному бухгалтеру хо­зяйства осуществлять указанные расчеты через кассу предприя­тия и в свою очередь сверить поступившие суммы с журналом посещаемости детей, отчетами заведующего детским дошколь­ным учреждением, выборочными данными фактического опро­са родителей.

При проверке расходных кассовых документов общим тре­бованием является определение правильности списания, законности и целесообразности расходования наличных денег по кас­се хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда, в связи с чем в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и составлен­ные на оформление списания выданных по ним сумм расходные кассовые ордера (их заменяющие штампы).

Указанная проверка осуществляется путем выявления правиль­ности оформления этих документов, их подлинности, арифмети­ческой правильности, законности и реальности данных хозяй­ственных операций. Особое внимание обращается на использо­вание типовых форм расчетно-платежных ведомостей, наличие на них разрешительной надписи о выдаче денег за подписями руко­водителя и главного бухгалтера хозяйства с указанием сроков этой выдачи и суммы прописью. При неполучении теми или иными ра­ботниками зарплаты следует проверить наличие в расчетно-пла­тежных ведомостях штампов или отметок от руки «Депонирова­но» против фамилии лиц, не получивших деньги по данной ведо­мости, и наличие реестра депонированных сумм, правильность подсчета итогов по этим документам как фактически выплачен­ной, так и неполученной суммы заработной платы. В ходе этой проверки или ревизии необходимо установить, производит ли бухгалтерия хозяйства проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и контрольный подсчет выданных и де­понированных по ним сумм, как это предусмотрено Порядком ведения кассовых операций.

При разовых выдачах наличных денег по отдельным кассо­вым ордерам проверяют обоснованность операции и реальность лица - получателя, что выявляется изучением характера опера­ции, расписок в получении денег, запросов в необходимых случа­ях сведений о получателе по месту его жительства и т.д.

Взносы наличных денег в обслуживающий банк сверяют по записям в кассовой книге, расходных кассовых ордерах и выпис­ках банка путем отметок каждой суммы по аналогии с проверкой получения из банка денежных средств.

Особому контролю следует подвергать расходование наличных денег на хозяйственные нужды и операционные мероприятия, вы­являя законность и целесообразность этих операций, их реальность, обоснованность отнесения на те или иные счета бухгалтерского учета. При необходимости в этих случаях делаются запросы соответствующих организаций, отдельных должностных лиц хозяйства и т.д. При этом выявляется соблюдение действующего порядка выдачи и использования авансов подотчетными лицами.

Во всех случаях выдачи наличных денег обращают внимание на необходимость обязательной подписи расходных кассовых документов руководителем и главным бухгалтером хозяйства (либо на расходных кассовых ордерах, либо на прилагаемых к ним документах, но с обязательной подписью при этом расход­ных кассовых ордеров главным бухгалтером). Кроме того, при наличноденежных расчетах с лицами проверяется соблюдение предельного размера таких платежей в рамках каждой сделки, установленного Банком России (в настоящее время такой пре­дел составляет 60 тыс. руб.).

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверя­ют также с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены бухгалтерией чернилами или шариковыми ручками, не допускаются какие-либо подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные), передачи в кассу для исполнения (не допускает­ся их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается осуществлять по ним прием и выда­чу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложен­ные к ним документы погашены штампами или подписями «получе­но» (приходные документы) и «оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть уста­новлено в ходе ревизии или проверки кассовых операций.

Обеспечение надлежащего порядка хранения, приема и выдачи наличных денег зависит прежде всего от организации постоянного контроля за соблюдением кассовой дисциплины непосредственно в самом хозяйстве. Особая роль в этом деле принадлежит главно­му бухгалтеру, который обязан организовать регулярное проведе­ние внезапной ревизии кассы в сроки, установленные руководите­лем хозяйства, а также при смене кассира (при наличии ревизион­ной комиссии или службы внутреннего контроля такие ревизии могут осуществлять указанные органы). Главный бухгалтер хозяй­ства должен также обеспечить предварительный и текущий конт­роль за правильным совершением кассовых операций путем такой организации учета и контроля, которая предупреждала бы возмож­ность образования недостач, растрат и незаконного расходования наличных денег.

В целом ответственность за соблюдение Порядка ведения кас­совых операций возлагается на руководителя, главного бухгалте­ра и кассира хозяйства, для чего должны быть обеспечены в пол­ном объеме все необходимые меры, предусмотренные вышеука­занным нормативным актом. Обслуживающие банки призваны систематически проверять соблюдение их клиентами Порядка ведения кассовых операций, а учредители, вышестоящие органи­зации (в случае их наличия) и аудиторские фирмы при проведе­нии документальных ревизий и проверок должны осуществить ревизию кассы и проверить соблюдение кассовой дисциплины.

По выявленным фактам нарушений порядка ведения кассовых операций в общем акте ревизии или отчете о результатах провер­ки устанавливаются характер этих нарушений и виновные лица.

44. Контроль и ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

При ревизии состояния расчётов с прочими дебиторами и кредиторами необходимо установить соблюдение расчётной дисциплины, достоверность и обоснованность операций связанных с образование дебиторской и кредиторской задолженности и правильность списания дебиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других учреждений, предприятий по платежам данному учреждению. Дебиторская задолженность отрицательно влияет на финансовое состояние учреждение, так как эти средства не участвуют в обороте.

Кредиторская задолженность представляет собой суммы задолженности данного учреждения другим предприятиям организациям

Основными задачами ревизии расчётов являются установление реальности задолженности, достоверности и законности расчётных операций по дебиторской и кредиторской задолженности.

При ревизии расчётов следует проверить:

• тождественность остатков дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте

• сроки и причины образования сумм дебиторской и кредиторской задолженности

• суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности

• не допускались ли сокрытие дебиторской задолженности путём сальдирования её кредиторской задолженностью, переноса на другие счета баланса, необоснованных списаний

• проводятся ли сверки расчётов с дебиторами и кредиторами, наличие подтверждения о суммах задолженности, меры принятые по их погашению

• проведение претензионно-исковой работы по возврату дебиторской задолженности

При ревизии расчётов ревизор должен иметь в виду, что задолженность может быть нормальной, т.е. она образуется закономерно в соответствующими формами и видами расчётов и ненормальная, когда средства в расчётах находятся в связи с допущенными нарушениями расчётной дисциплины.

К ненормальной дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие: просроченная задолженность; задолженность, по которой ревизору не представили оправдательных документов; задолженность не подтверждённая при инвентаризации актом взаимной сверки.

Одной из причин нарушений расчётной дисциплины, возникновения незаконной и нереальной задолженности, а также несвоевременного возвращения (погашения) сумм кредиторской задолженности может оказаться отсталость и запущенность бухгалтерского учёта расчётных операций. Поэтому необходимо проверять своевременность и правильность отражения в аналитическом учете операций по расчётам с дебиторами и кредиторами, не скрывается ли дебиторская задолженность на других синтетических счетах, в том числе нереальная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Ревизор обязан рассмотреть каждый случай списания дебиторской задолженности, проверить обоснованность и законность такого списания.

Основными источниками ревизии операции с дебиторами и кредиторами являются банковские документы (платёжные поручения, счета к оплате), счета фактуры, накладные, договора и контракты, акты сверок мемориальный ордер № 6 - накопительная ведомость формы 408.

Все операции по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами ведётся на активно - пассивном счёте «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами в пределах утвержденного плана финансирования».

45. Контроль и ревизия финансовых результатов.

Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности, операционных, внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Финансовый результат по основному виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.

Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др.

При проведении ревизии в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в котором возникли.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что:

- права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

- способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике предприятия;

- финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;

- операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в отчетности;

- финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются в три этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего организацию учета и отчетности;

- оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и последовательности ее применения;

- тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);

- выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждого вида операций, определяющих финансовый результат):

а) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного вида деятельности.

б) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционной деятельности.

в) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационной деятельности.

г) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видов деятельности.

д) проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.

ж) проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету финансовых результатов.

Источники информации :

- данные синтетического учета по счету 90;

- данные синтетического учета по счету 91;

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;

- Учетная политика.

Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.

Источники информации :

- Учетная политика;

- данные по счетам учета 90, 91, 99;

- формы отчетности (1,2-5).

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе ревизора.

б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. данные учета и отчетности тождественны;

2. данные отчетности разных форм тождественны;

в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения : на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности и достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ.

46. Контроль обоснованности исчисления себестоимости продукции основного производства

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

Состав затрат, включаемых в себестоимость, можно кратко охарактеризовать так:

· затраты, связанные с процессом производства и предоставлением услуг потребителям, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых в производственном процессе;

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты накопительного характера, непосредственно связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

· затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами и др.; на поддержание основных средств;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и др.;

· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

· выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск;

· отчисления в социальные фонды;

· амортизационные отчисления основных фондов, нематериальных активов;

· затраты на оплату работ службы заказчика, связанные с обеспечением организации договорных отношений и обслуживанием расчетов между производителями и потребителями;

· налоги, сборы, платежи и другие отчисления;

· другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством положением.

Кроме того, в себестоимость включаются:

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

Классификация затрат на производство

В целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующих разрезах:

по отношению к себестоимости (прямые и накладные (косвенные));

по видам продукции, работ, услуг;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.);

по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизацию основных средств и прочие расходы.

Затраты, группируемые по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Основные затраты – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.).

Накладные затраты – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.).

Косвенные затраты – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п. общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Косвенные затраты в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

зарплата производственных рабочих (для трудоемких производств);

материальные затраты (для материалоемких производств);

прямые затраты;

выручка от реализации по отдельным видам продукции, работ, услуг.

Переменные затраты – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные затраты – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т.п. общехозяйственные расходы)

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Цеховая себестоимость – прямые затраты (материалы за вычетом возвратных отходов, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг); отчисления на социальное страхование и обеспечение; потери от брака; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы).

Производственная себестоимость – цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость – производственная себестоимость плюс коммерческие расходы.

Система счетов для учета затрат на производство

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен раздел 3 «Затраты на производство», который объединяет счета с 20 по 29. В том числе:

Счет 20 «Основное производство»;

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Счет 23 «Вспомогательные производства»;

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Счет 28 «Брак в производстве»;

Счет 29 «Обслуживающие производства».

Счета третьего раздела предназначены для систематизации и накопления информации о расходах по обычным видам деятельности организации, а также обеспечения контроля над формированием себестоимости продукции, работ, услуг.

Счет 40, 46, 97 Плана счетов предусмотрены для ведения учета затрат по экономическим элементам. Состав счетов 40, 46, 97 и методика их использования устанавливаются предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется активный счет 97. В состав этих расходов входят: расходы на освоение новых видов продукции и производств, абонементная плата за телефон, арендная плата, оплаченная вперед и др. расходы. Эти расходы называются единовременными, а счета, на которых они учитываются – отчетно-распределительными.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном активном счете 28 «Брак в производстве».

Для учета расходов по управлению и обслуживанию производств используются собирательно-распределительные активные счета 25 и 26. На счете 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием.

К незавершенному производству относятся: продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технический прием.

К накладным расходам относятся общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы предприятия.

В конце месяца общепроизводственные расходы полностью списываются в дебет счетов 20, 23, то есть остатка на конец месяца по счету 25 не бывает.

Организация аналитического учета затрат на производство

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха №Х». Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 25-1, 25-2 с кредита корреспондирующих счетов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости №15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25-1, 25-2 в ведомости №12. В ведомости №15 ведется аналитический учет и по счетам 96 и 97. В отличие от счета 26 здесь, кроме типовых статей затрат, могут использоваться дополнительные, отвечающие требованиям специфики работы предприятия.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводоуправлению ограничивается показателями ведомостей №№12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал-ордер №10. Он содержит три раздела:

· «Издержки обращения»;

· «Расчет затрат по экономическим элементам»;

· «Себестоимость товарной продукции».

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируются:

по отношению к производственному процессу – позаказный, попередельный;

по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способ предварительного контроля (нормативный метод) и текущий учет затрат с последующим контролем.

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; если технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в цепочке цех.

Позаказный метод учета применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах, например, в тяжелом машиностроении, судостроении и т.п.

Попередельный метод учета применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.

Задачей нормативного метода учета затрат является своевременное предупреждение нерационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.

47. Контроль операций по продаже продукции, товаров, работ и услуг

48. Особенности проведения ревизий по требованию судебно-следственных органов.

Результаты-ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Акт ревизии считается документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемые в качестве источников доказательства. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий порядок его оформления.

Акт ревизии должен быть также лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком.

Акт составляется, как правило, в трех экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Другой - направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а третий - остается в делах контрольно-ревизионного отдела. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются: в конце акта необходимо перечислить все приложения к нему.

Для ознакомления с актом ревизии отводится, как правило, 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизуемой группы в конце акта проводит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте (заказным письмом) или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления акта.

Акт ревизии состоит из вводной (общей) и описательной (основной) частей.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

- наименование темы ревизии;

- дату и место составления акта ревизии;

- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дату удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

- проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

 ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

- сведения об учредителях;

- основные цели и виды деятельности организации;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях;

- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто является главным бухгалтером; У кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В описательной части акта ревизии могут быть выделены следующие разделы (построение этой части строго не регламентируется):

- Денежные средства, кассовые и банковские операции. Расчетные и кредитные операции.

- Производство и реализация продукции.

- Основные средства.

- Товарно-материальные ценности.

- Труд и заработная плата.

- Затраты производства и себестоимость.

- Прибыль, фонды и резервы.

- Инвестиции.

- Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.

- Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

- Приложения к акту.

В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели (в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество»).

Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, объяснениями и т.д. При изъятии подлинных документов на место изъятого помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинника или изъятые подлинные документы оформляют описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления и доказательством совершенного злоупотребления. Прежде всего к таким документам будут относиться подложные документы, содержащие материальный и интеллектуальный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприятии вызывает опасение.

Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения, содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба.

Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, состояния расчетов и по другим операциям. Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обстоятельном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

Материалы каждой ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

В случае выявления ревизорами признаков преступления материалы ревизий передаются правоохранительным органам и могут служить поводом к возбуждению уголовного дела.

Учитывая широкие возможности относительно выявления и Предупреждение преступлений, следственные органы часто прибегают к организации ревизии во время расследования преступлений, содеянных в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Порядок их проведения регламентируется соответствующими предписаниями следственных работников.

При возникновении необходимости проведения документальной ревизии в процессе следствия судебно-следственные органы направляют постановление соответствующим органам экономического контроля, на основании чего издается приказ (распоряжение) о ее назначении. В постановлении кратко указывается суть дела, объем ревизии, за какой период и в какой срок она должна быть проведена, какие виды операций и у каких материально ответственных лиц следует их проверить, перечень вопросов, подлежащих проверке.

Срок проведения ревизии не должен превышать одного месяца, поскольку промедления с расследованием уменьшает актуальность и вероятность полного выявления всех злоупотреблений.

Задание следственных органов затем принимается в качестве программы ревизии, план проведения которой разрабатывается контролерами в строгом соответствии с поставленными вопросами.

В ходе проведения такой ревизии контролеры призваны дать объективный ответ на все вопросы, поставленные следственными органами. То есть работать с ними в постоянном контакте, уточняя при необходимости объем проверяемых объектов, приемы контроля, состав привлекаемых лиц для получения информации или экспертизы контрольных данных. Большое внимание должно уделяться точности определения характера нарушения, размера материального ущерба, виновных лиц, ссылок на законодательные и нормативные акты и документальному подтверждению ответов на вопросы следователя.

Будучи бухгалтером, строителем, технологом, менеджером или другим специалистом, ревизор не только исследует представленные ему материалы и строит заключения на основании специальных знаний, а и сам активно собирает материалы, проводит инвентаризации, обследования, обмеры выполненных работ, запуски сырья и материалов в производство, встречные проверки в других организациях и т.п. Другими словами, ревизор не только применяет специальные знания, опыт, но и выполняет функции, присущие в криминальном процессе лишь следователю. Как результат, следователь получает акт ревизии с приложенными к нему документами и другими материалами (изъятые документы, письменные объяснения материально ответственных лиц, свои заключения на них, промежуточные акты инвентаризации, расчеты потерь в пределах норм естественной убыли, расчеты материального ущерба и т. д.). С его помощью следователь устанавливает фактические данные, которые важны для дела, и использует их для обоснования соответствующих обстоятельств.

Как и при обычных ревизиях, в акте данной ревизии не допускаются правовые и морально-этические оценки и формулировки, квалифицирующие действия должностных и материально ответственных лиц.

В качестве приемов контроля широко используются изучение документов, их встречная сверка, письменные объяснения соответствующих лиц, инвентаризация, а при необходимости экспертная оценка бухгалтерских документов и записей, письменный запрос соответствующих организаций. Как правило, подлежащие проверке вопросы, изучаются сплошным методом, что позволяет более точно определить сумму материального ущерба.

При поиске подложных (недоброкачественных) документов необходимо учитывать следующие обстоятельства:

- при попытке сокрытия в учете следов преступления интеллектуальный подлог совершается более простым способом, т.е. путем «подгонки» и информационной увязки данных в документах, «наглядно» связанных между собой и, как правило, в пределах непосредственной доступности исполнителя;

- ряд взаимосвязанных документов по времени составляется раньше сомнительного, следовательно, для «увязки» их исправляют задним числом. Это может вызвать потребность в проведении криминалистической экспертизы по техническому исследованию документов;

- часть документов защищена системой нумерации в прошнурованных журналах, которая затрудняет приведение всей системы документальных данных в состояние взаимоувязки. В связи с этим возможны технические подделки, т.е. материальный подлог, также требующий проведения криминалистической экспертизы;

- так называемые первичные документы в общей информационной цепи не являются истинно первичными, т.е. изначальными (у первичного документа - расходного кассового ордера на выплату перерасхода подотчетной суммы - обязательно должен быть источник информации: запись в сводном учетном регистре, авансовый отчет, приказ на командировку).

Поэтому все указанные связи должны быть проверены. При обнаружении разрыва цепи последовательного оформления документов встает вопрос о достоверности не только первичных документов, но и данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В тоже время отсутствие документов еще не означает, что их вообще не было. Документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены.

Криминалистическая экспертиза документов осуществляется в специальных лабораториях путем исследования доказательств с целью установления преступлений и предотвращения их в будущем. С помощью этого способа можно обнаружить подделанный (фальшивый) документ. Подделка документов выражается в дописках, зачеркиваньях, частичном или полном изъятии текстов путем подчистки, вымывания, вытравления, вырезания и вклеивания, в подделке почерков лиц.

Подчисткой называют механическое изъятие штрихов текста путем вытирания или соскребания острым предметом. Основные признаки подчистки: нарушения структуры верхнего пласта бумаги, уменьшения толщины бумаги в месте подчистки, расплыв чернильных штрихов, повреждения знаков, линовки.

Вытравлением называется изъятия штрихов документа путем химического разрушения или обесцвечивания чернила. Ревизор может установить признаки вытравления путем внимательного обзора документа. Основные признаки вытравления: матовые пятна на бумаге, пожелтелые, локализованные участки белой бумаги, изменение цвета и расплывания штрихов.

Документы, подлинность или правильность составления которых вызывает сомнения либо требует дополнительной проверки, подлежат изъятию.

При необходимости изъятия документов из дел ревизуемой организации контролеры должны получить письменное распоряжение соответствующих судебно-следственных органов и проводить указанное изъятие с разрешения руководителя этой организации.

В соответствием с «Положением о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и организаций», утвержденном Министерством финансов СССР 18 октября 1983 г. изъятие может проводиться двумя способами: путем помещения на место изъятого документа его машинописной или фотографической копии с указанием на обороте основания и даты изъятия данного документа, либо путем составления акта на изъятие тех или иных документов с указанием их вида, даты, номера и суммы.

Изъятые документы прилагаются только к первому экземпляру акта ревизии, направляемому судебно-следственным органам. Передача ревизионных материалов осуществляется органом, назначившим данную ревизию, путем направления письма с указанием в нем перечня документов.

Так как ревизионные материалы приобщаются к уголовному делу, контролеры должны особенно тщательно проверять все сомнительные операции, имеющие различное толкование проверяющих и проверяемых лиц. В ходе проведения этой ревизии в обязательном порядке должно быть обеспечено присутствие материально ответственных лиц, деятельность которых подвергается проверке. При наличии у них возражений или замечаний по существу проверяемых вопросов контролеры должны провести повторную проверку, ознакомив эти лица с ее результатами.

49. Особенности ревизии списания естественной убыли

50. Особенности ревизии ценных бумаг

Ценные бумаги являются денежными документами, которые удостоверяют право владения или отношения займа и определяют отношения между лицом, организацией, которая их выпустила, и их владельцем, и предусматривают, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и других прав, вытекающих из этих документов, другими лицами. Функция ценных бумаг заключается в инвестировании денежных средств организации для получения дохода.

Задача ревизии операций с ценными бумагами - проверка законности их обращения (выпуска, использования), хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их использование.

Объектами контроля и ревизии являются такие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних и местных займов, облигации предприятий, казначейские билеты, сберегательные сертификаты, векселя.

При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Национального Банка, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах(серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных бумаг. При ревизии вложений в ценные бумаги проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.

Ревизор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных отделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.

Ревизор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (услуг брокеров и банков за оформление и выдачу, процентов по займам и кредитами т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги. Ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, наличие разрешения Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена виностранной валюте.

Если организация выкупает у акционеров собственные акции, необходимо проверить законность операций, стоимость выкупа с учетом положения законодательства о том, что данные акции могут находиться на балансе организации не более одного года. Ревизор должен определить точную дату выкупа и проверить, не превышен ли срок, в течение которого организация обязана либо продать акции, либо уменьшить уставной капитал. Инвентаризация ценных бумаг может быть проведена как самостоятельно, так и при инвентаризации кассы. В ходе инвентаризации устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-сохранность ценных бумаг;

-своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок специальных организаций(банка).

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Ревизию операций с векселями необходимо начать с изучения книги учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальную цену, покупную стоимость, №, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы книги обязательно пронумерованы. Никакие подчистки в книге не допускаются. Исправления – только с разрешения руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения исправления. Ревизору необходимо установить и описать факты, связанные с нарушением порядка ведения книги.

Векселя должны быть оценены ревизором на соответствие установленной форме и наличие установленных реквизитов, иначе их нельзя считать векселями.

При инвентаризации устанавливается:

- правильность оформления векселей;

- реальность стоимости учтенных на балансе векселей;

-сохранность векселей;

-своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по операциям с векселями.

Инвентаризация векселей, сданных на хранение в специализированные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации – владельца, с данными выписок этих организаций.

Решение об управлении ценными бумагами принимается на основе информации, мнение о достоверности которой призван выразить аудитор. В этой связи велико социальное значение аудита. Мировой опыт свидетельствует о том, что аудитор защищает прежде всего интересы многочисленных инвесторов, причем как реальных, так и потенциальных, у которых обычно нет возможности самим убедиться в качестве представленной информации. Вместе с тем немаловажна роль аудитора и для эмитента. Он подтверждает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализирует хозяйственную деятельность эмитента, выявляя причины возникновения трудностей, обосновывая рекомендации по улучшению перспектив эффективного функционирования. С развитием рыночных отношений все более возрастает потребность как инвесторов, так и эмитентов в объективном подтверждении информации о финансовом положении, результатах деятельности, перспективах компаний. Миссия аудита на фондовом рынке в значительной степени заключается в обеспечении его стабильности и дальнейшего развития.

Вопросы аудита ценных бумаг особенно актуальны для Беларуси, поскольку фондовый рынок и аудит функционируют у нас в течение непродолжительного периода и традиций аудита нет. В западных странах, напротив, накоплен большой опыт, как на фондовом рынке, так и в сфере аудита, причем наблюдается их активное дальнейшее развитие. Однако, несмотря на это в странах с развитой экономикой время от времени происходят крупные корпоративные финансовые скандалы, в которых замешаны и аудиторы, участие в большинстве этих конфликтов менеджеров высшего звена не только самих компаний, но и аудиторских фирм свидетельствует о неслучайном их характере. Наиболее значимыми причинами этого признаны два фактора в формировании рыночной стоимости акций: субъективные оценки текущего состояния деятельности компаний и перспектив их развития, а также недостоверность информации, лежащей в основе этих оценок. Эти конфликты ослабляют сложившееся в мире доверие к аудиторскому сообществу.

В отечественной теории и практике аудита далеко не в полной мере сформирована методология аудита корпоративных ценных бумаг, а разработанные в этой области вопросы недостаточно адекватны требованиям, предъявляемым инвесторами, кредиторами и другими пользователями результатов засвидетельствования аудиторов. В них недостаточно отражены многие существенные изменения, введенные в зарубежной и отечественной законодательной базе, профессиональных международных стандартах аудиторской деятельности, международных стандартах финансовой отчетности.

Таким образом, исследование методологических проблем аудита корпоративных ценных бумаг приобретает важное теоретическое и практическое значение.

51. Оформление итогов инвентаризации

По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол (акт), отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:

Д-т сч.01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачу имущества и его порчу в пределах нормы естественной убыли относят на затраты на производство или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:

1) Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч.10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Д-т сч.20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расчеты на продажу»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч.10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств предварительно делаются записи:

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств»

К-т сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч.01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:

Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущербных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки».

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты - у коммерческой организации или увеличение расходов - у некоммерческой организации.

52. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда. Контроль и ревизия использования фонда оплаты труда.

Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения :

1. подготовка и планирование ревизии;

2. выполнение проверки и оформление рабочей документации;

3. составление заключения о результатах ревизии.

Проверка правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и других вопросов, относящихся к данной теме, порой достигает большого объема работ, который зависит от численности работающих, наличия различных категорий персонала (рабочих и служащих), действующих на предприятии форм оплаты труда (повременная, сдельная, с ее разновидностями), различных дополнительных начислений к основной зарплате.

Поэтому приступая к проверке, ревизор должен сам определить один из методов проверки этих вопросов – сплошной или выборочный.

Не останавливаясь подробно на всех возможных вопросах проверки начисления заработной платы, обратим внимание только на отдельные.

Во-первых, изучая начисления заработной платы за фактически отработанное время, необходимо провести проверку правильности ведения табелей учета использования рабочего времени. К сожалению, на некоторых предприятиях они или вообще не ведутся или ведутся крайне небрежно, с большими отступлениями от действующего порядка.

Во-вторых, контролируя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством выпущенной и оставшейся в незавершенном производстве продукцией или другим аналогичным показателем.

В-третьих, проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия.

Проверяя правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить, зафиксированы ли эти выплаты в соответствующих, разработанных на предприятии, положениях.

Особое внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных случаях, особенно при начислениях за дни отпуска, компенсаций за дни отпуска, по временной нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках обнаруживается много нарушений.

Обязательно должны проверяться все итоговые показатели в расчетно-платежных документах, независимо от того, оформлены эти документы ручным или механизированным способом, к сожалению, тоже встречаются ошибки.

Контроль над расчетами по заработной плате следует начинать с проверки расчетно-платежной ведомости.

Начисленные суммы по каждому работнику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров подряда, согласно штатному расписанию либо ставкам, установленным для повременщиков.При проверке первичных документов по начислению зарплаты следует проверить факт включения в издержки по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в остальных видах деятельности. Это достигается методом сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на производственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только лишь производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных издержек.При проверке учета расчетов по заработной плате следует держать в голове, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства – дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов благодаря чему синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате компании работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответственной строке.

Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

При проверке корректности отражения в учете отчислений на добровольное мед страхование следует иметь в виду, что они производятся лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, либо личных средств людей на базе заключенных договоров. В неотклонимом порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы грядущих расходов и платежей, потому что их суммы реально уменьшают налогооблагаемую прибыль. Не считая того, подлежит проверке корректность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сопоставлению с нормируемой величиной.

Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в согласовании с работающим законодательством в ряде всевозможных случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в определенных вариантах – списанию с баланса. Проверкой устанавливается корректность образования сумм по тому либо иному резерву, и при необходимости корректируется величина остатка способом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 либо досписания превышения фактических издержек на себестоимость прямой проводкой.

При отсутствии контроля над операциями с заработной платой могут иметь место случаи завышения начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, также возможны злоупотребления при выдаче средств.

53. Права и обязанности ревизора

Ревизор - ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором.

Ревизор имеет право:

- проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы (кассовые, банковские документы, авансовые отчеты, наряды, путевые листы и пр.), наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность, сметы, планы и другие необходимые документы по производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации, знакомиться с письменными приказами, распоряжениями и указаниями должностных лиц ревизуемой организации, а также с протоколами проводимых в организации совещаний;

- требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые документы ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

- осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования, автопарки; проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц; требовать проведения полной или частичной инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов, при этом печать (пломбир) должна находиться у ревизора, а ключи - у материально ответственного лица;

- проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства (или требовать от руководителей организации их проведения); проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных ценностей, а также норм естественной убыли при транспортировке и хранении материальных ценностей, полноты оприходования выпускаемой готовой продукции, в случае необходимости привлекать для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов;

- привлекать по согласованию с администрацией (в необходимых случаях - с общественными организациями) работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;

- обращаться с запросами к другим организациям (независимо от их ведомственной подчиненности) и лицам, не состоящим в штате ревизуемой организации, по вопросам ревизии (о расчетах, взаимных поставках, подлинности подписей и т.д.); знакомится с подлинными документами, находящимися в банковских учреждениях и других организациях, связанных с деятельностью ревизуемой организации, или запрашивать и получать справки и заверенные копии документов, связанных с операциями ревизуемой организации в случае необходимости проверять в других организациях с их согласия подлинность выявленных в процессе ревизии сомнительных счетов, актов и прочих документов по совершенным расходам и операциям (встречные проверки) и правильность отдельных операций, связанных с деятельностью ревизуемой организации;

- производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других злоупотреблений;

- при выявлении хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими ценностями с разрешения руководителя, назначившего ревизию (или с последующим ему докладом), передавать на месте материалы ревизии следственным органам для расследования и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти злоупотребления, требовать от руководителя ревизуемой организации немедленного отстранения этих лиц от работы, связанной с материальной ответственностью; принимать меры в возмещению причиненного ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный ревизуемой организации;

- пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемой организации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования;

- проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

- обжаловать решения, принятые по акту ревизии.