• Достаточность - это полнота полученной информации, которая характеризует содержание или состояние объекта аудита.

• На достаточность влияют следующие факторы:

• · знание состояния дел и отрасли, к которой относится предприятие;

• · оценки аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или класса операций;

• · характер систем учета и внутреннего контроля и оценки рисков контроля; существенность вопросов, изучаются и рассматриваются;

• · опыт, приобретенный в течение предыдущих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур, вместе с возможными выявленными случаями мошенничества или ошибок; источник и надежность имеющейся информации;

• · убедительность аудиторских доказательств, которая подтверждается достаточностью информации, необходимой для дальнейшего заключения о состоянии дел или качество объекта хозяйствования.

• Достоверность аудиторских свидетельств подтверждают результаты, полученные во время документального или фактического контроля. Выбор приемов получения доказательств зависит от специфики объекта аудита.

• Уместность - информация, которую использует аудитор, должна позволить ему сделать обоснованный вывод относительно:

• · баланса (или все активы и пассивы учтены, неизменность учетной политики)

• · статей учета финансовых результатов ( или все доходы и расходы учтены, правильность подсчетов и раскрытия в статьях).

• Классификация аудиторских доказательств:

• 1) зависимости от способа получения:

• - прямые доказательства (первичные) - это объективная и полная характеристика объекта, полученная в результате проведения аудитором независимых процедур проверки состояния объекта контроля;

• -; косвенные доказательства (вторичные) - это данные внутреннего контроля, информация, поступившая от администрации, третьих лиц;

• 2) за носителями информации :

• - документальные;

• - устные;

• 3) по доказательным значением документы, которые проверяются, делятся на

• -; первичные документы;

• - учетные записи (регистры);

• - главная книга;

• - бухгалтерская отчетность;

• - планы, сметы, калькуляции;

• - материалы проверок и ревизий;

• - материалы внутрихозяйственного контроля предприятия;

• - данные, полученные аудитором при проведении документального и фактического контроля;

• - неофициальные и вспомогательные документы.

• 16. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

• В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

• Присутствие при инвентаризации ТМЗ:

• если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при инвентаризации. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции. Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно утверждений касающихся этих запасов. При этом необходимо учитывать степень независимости третьей стороны.

• Подтверждение дебиторской задолженности:

• получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, если ответа не будет, то аудитор должен выполнить альтернативные процедуры (например: изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в записях по счетам). Если ответы не получены, то следует рассматривать статью как искажающую отчетность. Если руководство клиента обращается к аудитору не направлять запрос, то необходимо проанализировать причины этой просьбы (например: напряженные отношения с дебиторами).

• Запрос о судебных делах и претензиях:

• Процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие: направление запросов руководству, ознакомление с протоколами заседаний директоров, проверка счетов судебных издержек, использование другой информации. Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен обратиться к юристам субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руководства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведенной или оценки финансовых последствий.

• Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях:

• если величина долгосрочных инвестиций существенна., аудитор должен:

• — рассмотреть доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;

• — обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и получить от руководства письменные заявления;

• — рассмотреть отчетность и другую информацию, а также обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражение в учете.

• Информация по сегментам: это информация, относящаяся к личным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она существенна, то аудитор должен получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии установленным основам финансовой отчетности. Аудитору нужно обсудить с руководством методы, используемые для составления этой информации и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие.

• 17.Процедуры выборочной проверки

• МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» содержит стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки. При построении выборки можно использовать как стати-стический, так и нестатистический подход. Статистическая выборка характеризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов. При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка может использоваться как для одного, так и для нескольких утверждений, отражаемых в отчетности. При проведении выборки существует риск. Если при проведении тестов контроля аудитор выявит ошибки, он должен их проанализировать и выявить их влияние на отчетность уточнив предварительную оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если проводится проверка по существу, аудитор должен распространить выявленные ошибки на всю генеральную со-вокупность, после чего оценить их влияние на отчетность. Если общая величина ошибок выше допустимой, то аудитор может заключить, что в отчетности имеются существенные искажения. Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элементов для проверки: - отбор всех элементов (в случае проведения проверки по существу); - отбор специфических статей (в соответствии с предварительной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля.

• Для представления о бизнесе клиента могут быть отобраны следующие статьи: превышающие определенную сумму; обладающие повышенным риском; значимые для получения информации о бизнесе клиента, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Результаты, полученные с помощью этих методов не могут распространяться на всю совокупность, т. к. данные процедуры не являются статистической выборкой.

• 18. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита.

• В соответствии с МСА к третьим лицам относят других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов; внутренних аудиторов субъекта, экспертов.

• В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся ос­новные понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов. Главный аудитор -лицо, отвечающие за подготовку заключения по отчетности, когда она включает инфор­мацию по компонентам; другой аудитор - лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в отчетность субъекта. Последний несет ответственность за подготовку заключения по отчетности компонента, включенную в от­четность и проверяемую главным аудитором.

• Аудитор должен решить для себя, может ли он выполнять функции главного ау­дитора.

• Главный аудитор обязан дать анализ компетентности другого аудитора по кон­кретному заданию и проинформировать его по следующим вопросам: о независимости, о требованиях учета аудита и отчетности, об использовании результатов его работы. Глав­ный аудитор должен также принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора.

• В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация кото­рых была проверена другими аудиторами. Другой аудитор должен сотрудничать с глав­ным аудитором.

• В соответствии с МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутрен­ний аудит - деятельность внутреннего подразделения субъекта по оценке его работы.

• Как правило, внутренний аудит проводит:

• - обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• - проверку финансовой и хозяйственной информации;

• - анализ эффективности деятельности,

• - проверку соблюдения внешних и внутренних нормативных актов. Внутренний аудит не независим, так как он подчиняется руководству субъекта. За­ дачи внутреннего аудита определяются руководством субъекта.

• Если внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен убедиться в:

• - профессионализме работников внутреннего аудита;

• - достаточности и уместности полученных ими доказательств;

• - соответствии подготовленных отчетов результатам работы, -тщательности рассмотрения необычных ситуаций.

• Внешний аудитор может использовать при проведении проверки работу эксперта. Эксперт может быть штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Эксперт, а задействуют в основном для оцен­ки отдельных видов активов, определения объема выполненных работ и т. п.

• Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования. При оценке работы эксперта аудитор рассматривает:

• - использованные первичные документы, методы, последовательность их применения;

• - итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента.

• 19. Соотношение Международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

• Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующем:

• единство терминологии, применяемой в МСФО и МСА;

• использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.