Социальная несправедливость косвенных налогов.

Косвенные налоги считаются социально несправедливыми налогами. Пример. Имеется лекарство, облагаемое НДС по льготной ставке 10%. Цена продажи в аптеке со­ставляет 500 руб.

Выделим сумму НДС, включенную в цену продажи (Ц).

Ц+ 10% Ц = 500 руб.

110% • Ц = 500 руб.

Таким образом, при покупке лекарства в аптеке покупатель уплачивает 500 руб., их которых 45,45 руб. - это НДС.

Допустим, лекарство приобретает бабушка, пенсия которой составляет 2500 руб. в месяц. В этом случае доля уплаченного ею НДС (45,45 руб.) составит 1,8% от ее дохо­да. Если это же лекарство приобретает покупатель с доходом 25 000 руб. в месяц, то доля уплаченного им НДС составит 0,18% от его дохода. Следовательно, чем беднее покупа­тель, тем больше для него «тяжесть» уплаченного косвенного налога, то есть это есть со­циальная несправедливость.

Прямые налоги лишены этого недостатка. Например, ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% при любой сумме дохода (2500 руб. или 25000 руб.), следовательно, чем больше доход, тем пропорционально больше сумма уплаченного на­лога.

Особенности исчисления и уплаты НДС.

Объект обложения:

1. реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Налоговая база определя­ется как стоимость товаров, работ, услуг без НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают величину акциза;

2. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребле­ния.

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговые ставки:

0% - например, при реализации товаров на экспорт;

10% - в основном при реализации социально значимых товаров (продовольствен­ных товаров, товаров для детей и т.д.)

18% - в остальных случаях.

Расчетные налоговые ставки 10%/110%, 18%/118%.

Налоговый период - календарный месяц. Если выручка налогоплательщика в те­чение трех месяцев квартала не превышала 2 млн.руб.в месяц, то налоговым периодом является квартал.

Порядок исчисления налога.

При приобретении сырья, материалов продавцом обязательно должен быть пред­ставлен первичный документ - счет-фактура, где отдельной строкой выделена сумма НДС. Без счета-фактуры наша организация не имеет права на налоговый вычет. Эти сче­та-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур, а также в книге покупок.

При продаже товаров, работ, услуг мы также обязаны предъявить покупателям счет-фактуру с указанием НДС. Эти счета-фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Счет-фактура должен быть предъявлен в течение 5 дней с момента отгрузки то­вара.

Задачи.

Задача 1.

Исходные данные.

1. Налоговым периодом по НДС считается первый квартал.

2. Оснований для освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС нет.

3. В отчетном периоде (месяц январь) отгружена продукция по стоимости продажи (без НДС):

- древесина – 6 079 тыс. руб.;

- растительное масло – 3 509 тыс.руб.;

- кофе в зернах – 2 310 тыс.руб.

4. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам под поставку древесины 556тыс.руб.

5. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения по счетам-фактурам всего на сумму 7110 тыс.руб., в том числе НДС (по ставке 18%) 1085 тыс.руб.

6. Выданы авансы в счет финансирования по ранее заключенным договорам под поставку сахара 236тыс.руб.

7. Закуплено за наличный расчет по счетам-фактурам на оптовой базе и оприходовано производственных материалов на сумму 59 тыс.руб., в том числе НДС 9 тыс.руб.

Рассчитайте НДС, подлежащий уплате в бюджет, за отчетный период. Укажите дату оплаты и дату подачи налоговой декларации.

Решение.

I. Определим НДС по реализованным товарам – НДС полученный

1. По отгруженной продукции:

- древесина НДС = 6079000  18% = 1094220 руб.

- растительное масло НДС = 3509 000  10% = 350 900 руб.

- кофе в зернах НДС = 2310 000  18% = 415800 руб.

2. НДС с полученных авансов исчисляется по расчетной ставке

расчетная ставка

3. Σ НДС_п = 1094220 + 350900 + 415800 + 84814 = 1945734 руб.

II Определим налоговые вычеты по НДС – НДС уплаченный

Итого

(с авансов перечисленных НДС не начисляется)

III Определим НДС, подлежащий уплате в бюджет:

НДС _бюджет =

Задача 2.

1. Налоговым периодом по НДС считается месяц.

2. Оснований для освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС нет.

3. В отчетном периоде отгружена продукция по стоимости продажи (без НДС):

• молокопродукты - 206700 руб.;

• табачные изделия с учетом акцизов — 150 ООО руб.;

-сахар - 150 000 руб.

4. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на поставку саха­ра-209800 руб.

5. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей на сум­му 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб.

6. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей на сум­му 77 000 руб., в том числе НДС по льготной ставке.

7. Закуплено в розничной торговле зерна на сумму 25 000 руб.

Рассчитать НДС за отчетный период.

Решение.

I. Определим НДС по реализованным товарам, работам - НДС полученный

1. По реализованной продукции:

• молокопродукты 206700 • 10% = 20670 руб.;

• табачные изделия: 150 000 • 18% - 27 000 руб.;

• сахар - 150 000 • 10% - 15000 руб.

2. НДС с полученных авансов исчисляется по расчетной ставке.

Итого

II Определим налоговые вычеты по НДС - НДС уплаченный

1.По приобретенным материалам - 21 600 руб.

2.По приобретенным материалам по льготной ставке

Итого

III. Определим НДС, подлежащий уплате в бюджет:

НДС _бюджет =

Задача 3.

1. Организация имеет право на квартальную уплату НДС.

2. В IV квартале 2006 года организацией был заключен договор № 456 на выполнение проектно-изыскательских работ на сумму 495 600 руб., в том числе НДС по выполненным работам - 75 600 руб.

3. Согласно договору № 456, в I квартале 2007 года организацией получено авансов на сумму 120 000 руб.

4. Во II квартале были завершены и сданы заказчику проектно-изыскательские работы по дого­вору № 456.

5. Поступило авансов от заказчика по договору № 411 на сумму 850 тыс.руб.

6. Передано авансов субподрядчикам - 156 тыс.руб.

7. Приобретено, оплачено и оприходовано материалов на сумму 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб.;

8. Куплено за наличный расчет в розничной торговле на сумму 1500 руб.

Рассчитайте НДС за II квартал.