2.2. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях

Организация бухгалтерского учета в анализируемых предприятиях Республики Крым обусловлена размерами их сельскохозяйственного производства и направлениями деятельности. Более развернуто учетная деятельность ведется в более крупных хозяйствах - ООО «АФ «Зеленогорск» и ООО «Яросвит-Агро», менее развернуто - в ООО «НАБИС». Рассмотрим процесс организации бухгалтерского учета в анализируемых предприятиях более подробно.

Важным структурным подразделением ООО «АФ «Зеленогорск» является бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером (рис. 2.1).

Как видно из схемы, представленной на рис. 2.1, главному бухгалтеру ООО «АФ «Зеленогорск» подчиняются 4 отраслевых бухгалтера и кассир-бухгалтер. Кроме того, тесно взаимосвязан с бухгалтерской службой предприятия экономист-бухгалтер по труду и заработной плате, подчиняющийся непосредственно директору ООО «АФ «Зеленогорск».

Каждый работник бухгалтерской службы ООО «АФ «Зеленогорск» выполняет определенный круг обязанностей, утвержденных его должностной инструкцией. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» несет директор предприятия, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает требования главного бухгалтера, касающиеся ведения учета и формирования учетных регистров, путем своевременного поступления первичных документов от всех работников (подразделений) предприятия, имеющих отношение к учету.

Бухгалтерский учет в ООО «АФ «Зеленогорск» строится по принципу полной централизации, при которой в подразделениях предприятия проводится документальное оформление хозяйственных операций и их группировка. Данная организационная структура учетного процесса является наиболее оптимальной для ООО «АФ «Зеленогорск», так как осуществляется рациональная увязка учетного процесса в центральной бухгалтерии и в подразделениях предприятия.

Учет в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» автоматизирован, с использованием специализированной программы «1С: Бухгалтерия 8.0», редакция 3.0. Схема учетной работы в программе представлена на рис. 2.2.

Основным внутренним документом, регламентирующим работу бухгалтерского аппарата ООО «Агрофирма «Зеленогорск», является Приказ «Об утверждении учетной политики» (Приложение Б), которым утверждены следующие организационные элементы учета предприятия:

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- учетная политика для целей налогового учета;

- формы регистров налогового учета;

- график документооборота.

Положительными чертами учетной политики ООО «Агрофирма «Зеленогорск» является выделение в отдельные объекты бухгалтерского и налогового учета, утвержденные формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета организационных и методических положений, ссылки на пункты соответствующих нормативно-законодательных актов Российской Федерации в сфере учета. Вместе с тем, учетная политика ООО «Агрофирма «Зеленогорск» имеет и ряд недостатков:

- в организационной части учетной политики для целей бухгалтерского учета не приведена структура бухгалтерского аппарата предприятия, подчиненность учетных работников, их основные права и обязанности;

- в методических положениях учетной политики для целей бухгалтерского учета отражены не все участки учетной работы предприятия, в частности, учет обязательств и особенности оценки их стоимости.

1. Важным элементом учетной политики ООО «Агрофирма «Зеленогорск» является Рабочий План счетов предприятия, разработанный на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Рабочий План счетов бухгалтерского учета ООО «Агрофирма «Зеленогорск» является по сравнению с общим Планом счетов более детализированным и содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета сельскохозяйственной организации.

Для обеспечения своевременного составления и движения первичной документации в бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Зеленогорск» используется график документооборота. В данном графике выделены такие группы документов предприятия, как:

- документы отдела кадров;

- расчетные документы;

- документы по учету результатов инвентаризации;

- документы по учету основных средств и нематериальных активов;

- документы по учету материалов;

- документы по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- документы по учету движения зерна;

- документы по учету движения другой продукции растениеводства;

- документы по учету движения животных;

- документы по учету движения продукции животноводства;

- документы по учету реализации продукции.

По каждому первичному документу в графике документооборота приведено его наименование, ответственный за выписку, срок исполнения и ответственный за проверку. В целом, график документооборота ООО «Агрофирма «Зеленогорск» позволяет повысить ответственность работников за надлежащее оформление и сохранность документов, усилить контроль за их движением на предприятии.

Оценка является неотъемлемой частью любого учетного процесса, поэтому в той или иной степени в процессе оценивания объектов учета заняты все работники бухгалтерского аппарата ООО «Агрофирма «Зеленогорск». В части оценки активов и обязательств предприятия в наибольшей степени задействован главный бухгалтер, однако оценка, например, семян и удобрений, входит в должностные обязанности бухгалтера цеха растениеводства, а оценка кумыса как готовой продукции является должностной обязанностью бухгалтера цеха производства.

В Приказе «Об утверждении учетной политики» ООО «Агрофирма «Зеленогорск» положения, касающиеся оценки, как в целом, так и конкретно в отношении активов и обязательств, освещены достаточно сжато. Так, изучая данный внутренний документ регламентационного характера, можно отметить следующие пункты:

- объект принимается к учету в качестве основного средства (в числе прочих условий), если его стоимость превышает 40000 руб. (пп. 3-5 ПБУ 6/01);

- переоценка основных средств не производится (п. 15 ПБУ 6/01);

- активы, удовлетворяющие условиям признания основными средствами, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость которых за единицу не более 40000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);

- приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (п. 5 ПБУ 5/01);

- суммы НДС, исчисленные при приобретении материалов (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких материалов (работ, услуг) одновременно с оприходованием поступивших материалов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ);

- продукция собственного производства (корма, семена), отражаемая на счете 10, в течение отчетного года учитывается по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости (п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н);

- готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости на синтетическом счете 43. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость готовой продукции корректируется до фактической себестоимости (пп. 203-206 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г.);

- учет товаров в розничной торговле осуществляется по стоимости приобретения, включая суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 13 ПБУ 5/01);

- при выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01).

Таким образом, в наибольшей степени вопросы оценки объектов учетной политики в Приказе «Об утверждении учетной политики» ООО «Агрофирма «Зеленогорск» освещены в части материально-производственных запасов.

Основой учетного процесса ООО «Яросвит-Агро» выступает организационно-управленческая структура бухгалтерского аппарата, представленная на рис. 2.3.

Бухгалтерский учет в ООО «Яросвит-Агро» ведется в центральной бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, права и обязанности которого отражены в его должностной инструкции. Общее количество сотрудников бухгалтерского аппарата, организационная структура которого представлена на рис. 2.3, составляет 8 человек. Кроме того, в учетном процессе принимают участие руководители структурных подразделений предприятия, составляющие производственные отчеты.

Ответственность за организацию системы учета и налогообложения предприятия несет директор ООО «Яросвит-Агро» и его главный бухгалтер, которые обязаны создать необходимые условия и обеспечить требования, касающиеся оформления и обеспечения ведения учета, путем своевременного поступления первичных документов от всех работников предприятия.

Все указанные положения организации учетно-аналитической работы в ООО «Яросвит-Агро» отражаются в Приказе об учетной политике предприятия и графике документооборота.

Формой бухгалтерского учета на предприятии является автоматизированная, с применением программы «1С: Бухгалтерия 8». Данная форма бухгалтерского учета в ООО «Яросвит-Агро» основана на использовании принципа систематизации накопления данных первичных документов непосредственно в регистрах аналитического и синтетического счетов компьютерного учета.

ДокументооборотООО «Яросвит-Агро» представляет собой порядок оформления первичных документов, принятия их к учету, обработки и передачи в архив. Его регламентируют специальным графиком. Графиком документооборота называют схему, которая описывает движение первичных документов на фирме от момента их получения до момента передачи на хранение.

Работники фирмы, связанные с документами, например кладовщики, подотчетные лица, снабженцы, должны оформлять и сдавать документы, которые относятся к сфере их деятельности, в срок, указанный в графике. Для этого работнику ООО «Яросвит-Агро» вручают копию выписки из графика документооборота, в котором перечислены документы, закрепленные за ним. Соответствуя графику, он должен оформлять необходимые документы или получать готовые от других фирм. Также указаны сроки, в которые эти документы передаются в архив или другое подразделение. Работнику необходимо расписаться на выписке в получении графика.

В целом, в учетной политике ООО «Яросвит-Агро» прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых товаров и продукции, сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.

Организацией учетной работы в ООО «НАБИС» непосредственно занимается бухгалтерия. Бухгалтерия – это независимый структурный сектор управленческого аппарата, что регистрирует финансово – хозяйственную деятельность предприятия. В бухгалтерию поступает информация из остальных подразделений, в том числе и производственных, она ее обрабатывает и может предоставить экономическую информацию.

В ООО «НАБИС» работу учетного аппарата ведет 3 сотрудника, один из которых - главный бухгалтер (рис. 2.4). Главным бухгалтером является работник бухгалтерии, который вправе принимать решения от имени предприятия, а также имеет право подписи относительно финансовую отчетность данного предприятия. Он совместно с руководителем имеет право подписать документы, которые будут подтверждением приема либо выдачи денежных средств, финансовых обязательств и других немаловажных ценностей.

Главный бухгалтер не должен принимать документы, которые носят противозаконный характер, так как тем самым он берет на себя ответственность за совершенное нарушение закона. Но если руководитель требует приема к исполнению таких документов, то ему необходимо написать письменное распоряжение, что будет подтверждать то, что руководитель берет всю ответственность на себя. Кроме того, главный бухгалтер должен обеспечить сохранность бухгалтерских документов, их надлежащее заполнение и передачу до определенного срока в архив.

ООО «НАБИС» для работников бухгалтерии установило такие требования как:

- умение создавать учетные регистры;

- умение вести первичный учет;

- обладать способностью пользоваться компьютерной техникой;

- без помощи других либо вместе в команде экспертов создавать инструкции по учету основных средств, заработной платы и т. д.;

- создавать планы улучшения бухгалтерского учета и контроля над определенными областями работы;

- осуществлять анализ экономической деятельности предприятия, а также уметь совершать проверку документов.

Высококвалифицированный бухгалтер обязан владеть информацией:

- о регламентирующих материалах относительно ведения бухгалтерского учета и планирования, плане счетов и порядке ведения бухгалтерских записей, об основных принципах учетной работы относительно предприятия;

- о методологии учета;

- о заполнении и использовании бухгалтерской и статистической отчетности;

- о методологии и методах анализа количественных и качественных характеристик деятельности предприятия;

- о концепции связи между бухгалтерским учетом, статистическим и оперативным;

- об основных принципах трудового законодательства;

- о правилах использования вычислительной техники;

- о методологии использования программы «1С: Предприятие».

Основой разумной организации бухгалтерского учета являются:

- разумное строение бухгалтерского аппарата;

- разделение обязанностей среди работников;

- схема документооборота;

- избрание формы ведения бухгалтерского учета;

- планировка рабочего места и т.д.

Распределение учетной работы между отдельными рабочими призывает у главного бухгалтера особой внимательности, необходимо учесть, как отличительные черты каждого работника, так и уровень познаний своего дела. Помимо точной структуры бухгалтерского аппарата, одним из условий разумного построения учета является разделение обязанностей среди работников бухгалтерии.

В бухгалтерии ООО «НАБИС» учетная работа распределена между главным бухгалтером, бухгалтером и кассиром. На каждую из этих должностей имеется должностная инструкция.

В ООО «НАБИС» форма ведения бухгалтерского учета компьютеризированная, используется при работе компьютерная программа бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8», редакция 3.0.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется совместно, благодаря системе «1С: Предприятие», в программе при вводе первичного документа автоматически формируются учетные записи по счетам бухгалтерского и одновременно налогового учета.

Таким образом, учетная работа в ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» организована рационально, в соответствии с направлениями их деятельности, регламентирована Приказами об учетной политике и должностными инструкциями работников бухгалтерского аппарата.