2.3. Организация и методика оценки и анализа оборотных активов в сельскохозяйственных предприятиях

Методика применения оценочно-аналитических процедур к оборотным активам сельскохозяйственных предприятий Республики Крым основывается на данных аналитического учета, предоставляемых учетным аппаратом. При этом основным видом оценки, применяемым ко всем видам оборотных активов в анализируемых сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым, является их оценка по фактической себестоимости.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов в ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» ведется на активном, балансовом счете 10 «Материалы», который, согласно Рабочим планам счетов предприятий, имеет структуру, отображенную на рис. 2.5.

Сырье
Материалы	Основные
	Вспомогательные материалы	Производственного назначения (услуги)
		Непроизводственного назначения
Покупные полуфабрикаты	Покупные полуфабрикаты
	Полуфабрикаты собственного производства
Топливо	На технологические цели
	На энергетические цели
	На хозяйственные нужды
Тара	Одноразового использования
	Многоразового назначения
Строительные материалы
Запасные части
Другие материалы

Рисунок 2.5 - Структура синтетического счета 10 «Материалы», принятая

в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым

Источник: составлено автором по материалам отчетности предприятия

Согласно Рабочим планам счетов ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС», счет 10 «Материалы» имеет следующие субсчета (рис. 2.6):

Для учета производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым используются также забалансовые счета:

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;

- 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.

Учет поступления материальных производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым осуществляется согласно видам заключаемых договоров. Наиболее широко используемым договором в хозяйственной деятельности предприятия является договор купли-продажи, так как на нем основываются все взаимоотношения между контрагентами и предприятиями аграрного сектора экономики.

Выбытие производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым может осуществляться различными путями, при этом поступившие материальные запасы используются для целей производства, административно-хозяйственных нужд, работы отдела сбыта и т.д.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.

Формирование оценки производственных запасов ООО «Яросвит-Агро» в учетной политике с отражением на соответствующих корреспондирующих счетах представлено в табл. 2.10.

Таблица 2.10 - Журнал хозяйственных операций по учету оборотных средств в ООО «Яросвит-Агро» Симферопольского района Республики Крым, октябрь 2016 года

№ п/п		Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
Поставка материалов с оплатой поставщику после получения материалов
1		Оприходование материалов, поступивших на склад организации от поставщика	10 «Материалы»		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	12800,0
2		Отражение суммы НДС по полученным материалам	19.3«НДС по приобретенным МПЗ»		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2304,0
3		Сумма НДС (при наличии счета-фактуры) относится к возмещению из бюджета	68 «Расчеты по налогам и сборам»		19.3«НДС по приобретенным МПЗ»	2304,0
4		Списание кредиторской задолженности поставщику за ранее полученные материалы	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		51«Расчетные счета»	15104,0
Поставка материалов по предоплате
5		Отражение предоплаты поставщику за материалы	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		51«Расчетные счета»	26314,0
6		Отражение поступления материалов от поставщика на склад предприятия.	10 «Материалы»		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	22300,0
7		Отражение суммы НДС по полученным материалам	19.3«НДС по приобретенным МПЗ»		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	4014,0
8		Сумма НДС (при наличии счета-фактуры) относится к возмещению из бюджета	68 «Расчеты по налогам и сборам»		19.3«НДС по приобретенным МПЗ»	4014,0
Отпуск материалов в производство
10	Отпущены материалы в основное производство		20«Основное производство»		10 «Материалы»	12111,0
11	Отпущены материалы во вспомогательные производства		23«Вспомо-гательные производства»		10 «Материалы»	2090,0
12	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды		25«Общепроиз-водственные расходы»		10 «Материалы»	7012,0
13	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды		26«Общехо-зяйственные расходы»		10 «Материалы»	977,0
14	Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов)		10 «Материалы»		10 «Материалы»	545,0

Источник: составлено автором по материалам деятельности предприятия

Оценка стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется в анализируемых сельскохозяйственных предприятиях аналогично оценке стоимости производственных запасов. Для исключения злоупотреблений МБП сроком использования до одного года списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию; с целью обеспечения сохранности МБП в эксплуатации на предприятии организован оперативный контроль в количественном выражении. При возвращении МБП на склад из эксплуатации такие предметы приходуются по ценам возможного использования с уменьшением затрат по соответствующему счету, на который ранее была списана стоимость указанных предметов.

Оценка стоимости готовой продукции в анализируемых предприятиях – производителях сельскохозяйственной продукции – осуществляется в течение года по плановой себестоимости, с доведением ее в конце года до фактической. При этом в качестве плановой себестоимости продукции сельскохозяйственного назначения принимается фактическая себестоимость предыдущего года, с учетом коэффициента инфляции и предварительных прогнозов урожайности растений и продуктивности животных. Производственная себестоимость сельскохозяйственной продукции включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

В текущем учете сельскохозяйственных организаций при оценке готовой продукции по плановой себестоимости отдельно отражается сумма отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия - отрицательной записью, перерасход - положительной).

Фактические затраты на производство продукции можно определить только в конце отчетного года после закрытия счетов учета вспомогательных производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также после определения затрат по погибшим посевам. Кроме того, по кредиту счета 20 «Основное производство» и открытых к нему субсчетах бухгалтерский аппарат анализируемых предприятий отражает списание в конце года калькуляционных разниц по продукции на счета 43, 11, 203, 29, 90 в зависимости от направления ее использования.

Для определения затрат в незавершенном производстве в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности продукции, а затем проводится их оценка, исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

Продукция растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях подразделяется на основную, сопряженную и побочную. Соответственно, это оказывает влияние и на процесс оценки ее себестоимости.

Так, в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» расчет себестоимости производства зерновых культур осуществляется в такой последовательности:

а) распределяются между отдельными объектами планирования и учета расходы по содержанию необоротных активов;

б) определяется себестоимость работ и услуг вспомогательных производств;

в) распределяются общие расходы: на орошение и осушение земель, включая расходы на содержание мелиоративных сооружений, на известкование и гипсование почв и на содержание полезащитных полос;

г) списывается часть расходов пчеловодства на опыляемые сельскохозяйственные культуры;

д) списываются с расходов основного производства суммы чрезвычайных потерь;

е) распределяются бригадные, фермовые, цеховые и общепроизводственные расходы;

ж) определяется общая сумма производственных расходов;

з) определяется себестоимость зерновых культур.

Процесс определения себестоимости 1 ц зерна, зерноотходов и соломы пшеницы озимой сорта «Безостая 1» в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» представлен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет себестоимости продукции озимой пшеницы

в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» Белогорского района Республики Крым

№ п/п	Содержание записи	Коли-чество, ц	Сумма, тыс.руб.
1	Валовой сбор (по справедливой стоимости)
	зерно в бункерном весе	35700	357000
	зерно после доработки и сушки	30100	301000
	зерновые отходы с 40 % содержанием полноценного зерна	4500	х
	зерновые отходы в пересчете на полноценное зерно (4500 x 40 %)	1800	18000
	полноценное зерно, которое подлежит калькуляции (30100 + 1800)	31900	319000
	неиспользованные отходы и усушка (4500 - 1800) + 1100	3800	38000
	солома	40500	8100
2	Расходы по выращиванию озимой пшеницы, в т.ч.:			354500
	стоимость испорченных посевов		125
	стоимость погибших посевов		21000
	расходы на уборку соломы		10275
3	Расходы, отнесенные на полноценное зерно (354500 – 21000 – 125 – 10275)		323100
4	Фактическая себестоимость 1 ц полноценного зерна (323100 : 31900)		10,13
5	Фактические расходы, отнесенные на зерновые отходы (1800 x 10,13)		18234
6	Фактическая себестоимость 1 ц зерновых отходов (18234 : 4500)		4,05
7	Фактическая себестоимость 1 ц соломы (10275 : 40500)		0,25

Источник: составлено автором по материалам деятельности предприятия

К общепроизводственным расходам в растениеводстве относят:

1) амортизацию оборудования;

2) амортизацию помещений;

3. расходы на ремонт перечисленных основных средств;

4. расходы на аренду;

5) расходы на электроэнергию и водоснабжение;

6) расходы на оплату труда работников общепроизводственногоперсонала с отчислениями в социальные фонды;

7) прочие расходы.

Накопление общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных организациях ведут в ведомостях на субсчетах к счету 25 «Общепроизводственные расходы». На практике накопление затрат на счете 25 ведут по предприятию в целом. Это объясняется тем, что такие расходы для дальнейшего распределения планируют в целом по предприятию, а не по конкретному подразделению. Базой распределения общепроизводственных расходов в ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» является объем произведенной продукции.

Так как в сельском хозяйстве велика доля незавершенного производства, то его оценка также является важным элементом оценки активов анализируемых предприятий Республики Крым. Для определения затрат в незавершенном производстве в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности продукции, а затем проводится ее оценка, исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

Основным счетом при учете кассовых операций является счет 50 «Касса», назначение и построение которого отражено на рис. 2.7:

Основным счетом при учете денежных средств на счетах в банке является счет 51 «Расчетные счета», построение которого отражено на рис. 2.8:

Выбор аналитической структуры счетов зависит от видов и направлений деятельности предприятия, поэтому главные бухгалтера ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» единолично ответственны за организацию этого участка работы. Кроме денежной наличности в кассе могут храниться денежные документы и бланки строгой отчетности.

Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в банке осуществляется по выпискам банка с обособлением каждого счета в отдельную учетную единицу. Объектом учета операций по счетам в банках являются свободные денежные средства предприятия в национальной и иностранной валюте, которые находятся в учреждениях банков. Данные по кредиту счета 51 «Расчетные счета» обобщаются в журнале-ордере программы «1С: Бухгалтерия» одноименного названия.

Если в выписках банка обнаруживаются операции, по ошибке проведенные на счете 51 «Расчетные счета», то они отображаются соответственно по дебету или кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 762 «Расчеты по претензиям». Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления. Ошибки, допущенные в операциях счета 51 «Расчетные счета», необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявленные или не исправленные ошибки приводят к недостаче денежных средств и должны быть, в конечном итоге, списаны на убытки предприятия.

Данные аналитического учета по движению оборотных активов используются для проведения аналитических процедур с целью принятия различных управленческих решений. Так, как видно из данных, представленных на рис. 2.9, стоимость внеоборотных активов ООО «Яросвит-Агро» значительно превышает стоимость оборотных средств предприятия.

Оборотные средства находятся в постоянном движении (обороте), начиная от поступления предметов труда на предприятия до получения готовой продукции и перехода ее в сферу обращения (реализации). В этой связи основными показателями эффективности их использования выступают коэффициент оборачиваемости и длительность оборота (табл. 2.12).

Таблица 2.12 - Анализ эффективности использования оборотных средств

ООО «Яросвит-Агро» Симферопольского района Республики Крым

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	2015 год в % к 2013 году
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс.руб.	64320	114126	97480	151,6
Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.	82094	126945	69233	84,3
Чистая прибыль, тыс.руб.	41977	87512	189287	450,9
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	1,28	1,11	0,71	55,5
Коэффициент загрузки оборотных средств, руб.	0,78	0,90	1,41	180,8
Длительность оборота, дн.	285,2	328,8	514,1	180,3
Рентабельность оборотных средств, ед.	0,65	0,77	1,94	298,5

Источник: составлено автором по материалам деятельности предприятия

Анализируя данные, рассчитанные в табл. 2.12, можно отметить, что вследствие сезонного характера сельскохозяйственного производства, коэффициент оборачиваемости оборотных средств в ООО «Яросвит-Агро» составляет меньше единицы и имеет негативную тенденцию к снижению. Соответственно, на предприятии высок коэффициент загрузки оборотных средств и длительность их оборота. Вместе с тем, рентабельность оборотных средств ООО «Яросвит-Агро» составляет от 0,65 в 2013 году до 1,94 в 2015 году, так как сумма чистой прибыли предприятия значительно превышает стоимость его оборотных активов.

Таким образом, методика применения оценочно-аналитических процедур к оборотным активам в анализируемых сельскохозяйственных предприятиях базируется на данных аналитического учета, предоставляемых бухгалтерскими службами и в целом сходна между собой.