Вопрос 41: Понятие налога, сбора. Их функции. Принципы установления и взимания

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Порядок установления налогов и сборов:

Для того чтобы каждое лицо в РФ уплачивало какой-либо налог, он должен быть законно установлен. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ.

Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, если они вступают в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, если они:

1) препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав;

2) нарушают единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств;

3) иначе ограничивают или создают препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, поэтому не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом РФ и таможенным законодательством РФ.

Методы взимания налогов:

1) равное налогообложение - сумма налога и сбора, взимаемого с юридического или физического лица, равна для любого налогоплательщика;

2) пропорциональное налогообложение – для каждого налогоплательщика устанавливается одинаковая ставка налога, сумма налога при этом может не совпадать (например, налог на прибыль организаций);

3) прогрессивное налогообложение - ставка налога растет вместе с ростом налогооблагаемой базы. Выделяют несколько подвидов прогрессивного налогообложения:

а) простая поразрядная прогрессия - сумма налога равна при налогооблагаемой базе от одного предела до другого. Например, налог в размере 100 рублей устанавливается при доходе от 100 000 до 500 000 рублей. При доходе от 500 000 до 800 000 рублей налог составит 200 рублей и т. д.;

б) простая относительная прогрессия - вместе с увеличением налоговой базы растет не сумма налога, а его ставка. Например, при доходе от 100 000 до 500 000 рублей ставка налога 5 % от налоговой базы, при доходе от 500 000 до 800 000 рублей - 10 %. При этом виде прогрессии применяется наиболее высокая ставка: если доход 600 000 - 10 % взыскивается со всех 600 000;

в) сложная прогрессия - в отличие от простой относительной для каждой категории налоговой базы существует одна ставка. До 100 000 рублей, например, по ставке 5 %, с того, что свыше 100 000, налог взыскивается по ставке 10 %;

4) регрессивное налогообложение - с увеличением налоговой базы уменьшается ставка налога.