4.2. Налоговая база по объектам социальной сферы

Налоговая база по объектам социальной сферы определяется отдельно от налоговой базы по остальным видам деятельности. Таково требование статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Если на балансе у организации несколько таких объектов, для них необходимо рассчитать общую налоговую базу. Причем прибыль одного объекта может покрывать убытки другого. Предположим, у вас на балансе числятся детский сад, медпункт и спортивный комплекс. В отчетном периоде от деятельности детского сада и медпункта получен убыток, а спортивный комплекс принес прибыль. В этом случае вы вправе доходы спорткомплекса уменьшить на сумму убытка.

Если же деятельность всех подразделений социальной сферы дохода не приносит, то организация вправе уменьшить на сумму убытка прибыль от основного бизнеса. Однако для этого надо выполнить ряд условий. А именно: условия деятельности ваших социальных объектов должны соответствовать условиям, в которых работают специализированные организации. На практике это означает, что надо сравнить виды услуг и их стоимость, а также затраты на содержание таких объектов у организаций социальной сферы и ЖКХ и подразделений вашей организации. Причем, как подчеркивают налоговики, сравнивать нужно каждую оказываемую услугу и каждый социальный объект.

Если выяснится, что цены на услуги, их качество, состояние помещений и оснащение, а также квалификация персонала идентичны, можно смело уменьшать прибыль.

В противном же случае убыток придется погашать за счет прибыли, которая будет получена от дальнейшей эксплуатации объектов социальной сферы. Причем делать это можно не дольше 10 лет.

Обратите внимание: если вы получили убыток, который для целей налогообложения нужно "отложить" на будущее, то в учете придется показать вычитаемую временную разницу. Это требование ПБУ 18/02. Такие разницы как раз появляются, когда в бухучете расходы включаются в себестоимость продукции сразу, а в учете налоговом - в течение некоторого времени.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенные налоговые активы (для этого разницу надо умножить на ставку налога на прибыль). Дело в том, что в отчетном периоде "бухгалтерская" прибыль будет меньше прибыли, рассчитанной по данным налоговых регистров. Следовательно, и сумма налога в учетах станет отличаться. Точнее, в бухучете она будет меньше ровно на величину отложенного налогового актива. Поэтому "бухгалтерский" налог на прибыль нужно доначислить, чтобы он был равен тому налогу, который показан в декларации. Это делают следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68

- отражен отложенный налоговый актив.

Ну а погашаться вычитаемая временная разница, а значит, и отложенный налоговый актив будут в тот момент, когда вы наконец погасите убыток за счет прибыли от деятельности своих социальных объектов.

Пример. ЗАО "Кондор" производит трикотаж. На балансе организации числятся спортивный комплекс и ясли. В учетной политике ЗАО "Кондор" для целей налогообложения записано, что финансовый результат от деятельности объектов социальной сферы определяется сразу по всему такому имуществу.

В 2005 году спорткомплекс принес 140000 руб. прибыли. А у яслей был убыток, равный 180000 руб. Таким образом, в 2005 году от деятельности объектов социальной сферы получен убыток 40000 руб. (180000 - 140000). Допустим, что стоимость услуг по содержанию детей в яслях намного ниже, чем в соответствующих муниципальных учреждениях. Значит, данный убыток будет уменьшать прибыль, полученную от объектов социальной сферы, в течение следующих 10 лет. Поэтому 40000 руб. бухгалтер ЗАО "Кондор" привел по строке 300 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А возникший отложенный налоговый актив нужно отразить так:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 9600 руб. (40000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Предположим, что за I полугодие 2006 года от спорткомплекса и яслей ЗАО "Кондор" получило чистую прибыль, равную 50000 руб. Ее можно уменьшить на убыток 2002 года. Поэтому 40000 руб. нужно будет показать по строке 310 приложения N 2 к листу 02 декларации. Тогда же бухгалтер ЗАО "Кондор" запишет:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 9600 руб. - погашен отложенный налоговый актив.

Здесь следует рассказать об одном нюансе, связанном с налогом на прибыль. Налоговый кодекс предусмотрел ее для градообразующих организаций. Они имеют право исключать из налогооблагаемой базы затраты на содержание своих объектов социальной сферы. Но только в пределах нормативов, которые применяют местные учреждения - муниципальные детские сады и санатории, РЭУ, городские стадионы и т.д.

Разумеется, сверхнормативные расходы при расчете налога на прибыль не учитываются.

В Кодексе не сказано, какое предприятие считается градообразующим. Поэтому, по нашему мнению, стоит обратиться к Федеральному закону от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Согласно пункту 1 статьи 169 Закона градообразующими являются предприятия, на которых трудится не менее 25 процентов работающего населения этого города (поселка и т.п.).