2Характеристика п(с)бо11”Зобов`язання”. Облік довгострокових позик.

Основні положення П(С)БО11”Зобов`язання”. Поняття позик. Характеристика довгострокових позик. Первинний облік довгострокових позик. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових позик. Порядок нарахування відсотків за користування позиками. Типові бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик

ПСБО 11 визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності. Зобов’язання – це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. . З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:

Довгострокові (довгострокові кредити банків;інші довгострокові фінансові зобов'язання;відстрочені податкові зобов'язання;інші довгострокові зобов'язання).;поточні (короткострокові кредити банків;

поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;короткострокові векселі видані;

кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків;

інші поточні зобов'язання).

;забезпечення (виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань);

;непередбачені зобов'язання(1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або

2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.);

Позика - це грошова сума, яка надається клієнтові банком і повинна бути повернена протягом певного терміну.

Довгострокова – це позики, що видаються на строк понад 12 міс з дати балансу.

Зобов’язання виникають:

• Виконання зобов’язань за договором або нормативними документами (зобов’язання перед банком повернути кредит)

• Добровільного рішення проводити заходи які сприяють підвищенню рейтингу підприємства.

Для визнання зобов’язань повинні бути дотримані дві умови:

1. Оцінка їх може бути достовірно визначена

2. Існує ймовірність зменшення економічних вигод в наслідок їх погашення

Завдання обліку зобов’язань:

1. Чітке документування розрахунків

2. Своєчасна то повна реєстрація даних первинного обліку в регістрах

3. Правдиве відображення інформації щодо зобов’язань звітності та примітках до неї

Кредит – це єк відносини, що виник між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою %. Кредитна угода-договір який визначає права та обов’язки обох сторін у зв’язку з видачею кредита.( довільна форма, графік виплат, % ставки та інші обов’язки).

Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов'язання.

Довгострокове зобов'язання за кредитною угодою (якщо угода передбачає погашення зобов'язання на вимогу кредитора (позикодавця) у разі порушення певних умов, пов'язаних з фінансовим станом позичальника), умови якої порушені, вважається довгостроковим, якщо:

позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;

не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Відображення отримання та погашення довгострокових кредитів в обліку документально оформлюється виписками банку, ВКО, платіжними дорученнями, розрахунками та довідками бухгалтерії тощо, кредитний договір, документи до нього. При погашенні заборгованості платіжне доручення, акредитив, інкасо, ВКО та інші платіжні документи. Відображення в облікових регістрах та звітності:В облікових регістрах Журнал 2, від2.3

Довгострокові зобов’язання за кредитами банку обліковуються на рахунку 50 «Довгострокові позики». За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових. Рахунок 50 “Довгострокові позики” має такі субрахунки:501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”

504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”

506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”

Аналіт облік кредтів ведеться за установами банків в розрізі кожного кредиту та за строками їх погашення.

Отримано довгострокову позику:

- в національній валюті 311/50

- в іноземній валюті 312/50

Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик 35/50

Погашено за рахунок довгострокових позик:

- довгострокові векселі видані 51/50

Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку з зміною умов кред-ння 60/50

Відображено негативну курсову різницю по довгостро-ковому кредиту в іноземній валюті 974/50

Відображено частину довгострокової позики у складі поточної заборго-ваності за овгостр. зобов'язаннями 50/61

Відображено позитивну курсову різницю по довгостроковому кредиту в іноземній валюті 50/744

311/501

Нарах % 951/684

Сплачено %684/311

Проценти за користування кредитом нараховуються з моменту зарахування коштів на рахунок позичальника

Кредитний договір має довільну форму з обов’язковим графіком виплат який найчастіше оформляється у вигляді додатків до договору. Визначається розмір відсоткових ставок що встановлюється банком.

На розмір ставок впливають:

1. Строк користування кредитом

2. Попит та пропозиція що склалася на кредитному ринку

3. Кредитний ризик надання забезпечення

4. Облікова ставку НБУ

5. Відсоткова ставка яка діє на міжнародних ринках для кредитів, що надаються в іноземних кредитах

Журнал 2 від 2.3