Тема 7 Учет расчетов

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в экономические взаимоотношения и выполняют функции дебиторов и кредиторов.

Дебиторами называются организации и лица, которые должны нашему предприятию. Дебиторской задолженностью называется задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Дебиторская задолженность отражается по Дебету счетов: 60-2 « Расчеты по авансам выданным»; 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76-5 «Расчеты с разными дебиторами».

Кредиторами называются организации и лица, которым должно предприятие. Под кредиторской задолженностью понимают задолженность нашей организации кредиторам.

Кредиторская задолженность отражается по Кредиту счетов: 60-1 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62-2 « Расчеты по авансам полученным»; 76-6 «Расчеты с разными кредиторами»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в аналитическом разрезе и отдельно по видам задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженности имеют сроки исковой давности. Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен трем годам. По истечении срока дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли, а кредиторская задолженность зачисляется в прибыль. Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет. Бухгалтерские записи по учету списания дебиторской и кредиторской задолженности пред. в табл.18.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 18

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Списана в убыток дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	91-2	60-2,62-1, 76-5
2	Отражена списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007	-
3	Получены денежные средства от дебиторов в счет погашения задолженности, отражен прочий доход	51	91-1
4	Отражено списание суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанной в убыток	-	007
5	Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	60-1,62-2, 76	91-1

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном счете 60, на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, за выполненные работы или оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги допускается вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поставщики выставляют счет-фактуру, в котором указана стоимость поставки и выделена сумма НДС. Организация дает согласие (акцепт) на оплату предлагаемых материальных ценностей или работ. После этого поставщик предоставляет указанные в счете-фактуре материалы.

Безакцептно оплачиваются требования за предоставленную электро – и тепловую энергию, воду, газ и т.д.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками

Таблица 19

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Оприходовано имущество, МПЗ, полученное от поставщика	08,10,41	60-1
2	Учтен НДС	19	60-1
3	Учтена стоимость полученных услуг	20	60-1
4	Учтен НДС	19	60-1
5	Перечислены денежные средства поставщику	60-1	51

Для учета авансов выданных используется субсчет 60-2 «Расчеты по авансам выданным». Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах.

Бухгалтерские записи по учету авансов в расчетах с поставщиками

Таблица 20

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Произведена предоплата поставщикам	60-2	51
2	Оприходованы МПЗ, поступившие в счет предоплаты	10,41	60-1
3	Учтен входящий НДС	19	60-1
4	Произведен зачет аванса	60-1	60-2
5	Возвращена разница на расчетный счет поставщика	51	60-2

Если сумма предоплаты превышает стоимость поставки, разница либо возвращается поставщиком на расчетный счет, либо учитывается как предоплата для последующих поставок. Если же сумма предоплаты меньше договорной стоимости поставки, выполняется зачет на суммы предоплаты, а оставшаяся часть кредиторской задолженности оплачивается обычным образом.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62. На данном счете ведется аналитический учет по каждому покупателю и заказчику.

Организация имеет право создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг перед налогоплательщиком, по которому истек срок исковой давности, а также долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В тех случаях, когда покупатель выполняет расчеты не полностью, дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из соответствующих статей дебиторской задолженности.

При расчетах с покупателями и заказчиками по длительно выполняемым работам используется счет 46 « Выполненные этапы по незавершенным работам». В процессе выполнения этапов работ покупатель частично оплачивает каждый из них. По итогам выполнения всей работы выполняется окончательный расчет.

При авансовой форме расчетов, с суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет.

Из сумм предоплаты и выручки зачитывается меньшая из двух. Аналогично, из сумм НДС, начисленных по полученной предоплате и реализованной продукции, зачитывается наименьшая из двух. Неиспользованный аванс возвращается.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Таблица 21

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отгружена готовая продукция, признана выручка	62-1	90-1
2	Отгружены материальные ценности	62-1	91-1
3	Поступили денежные средства от покупателя	50,81	62-1
Создание резерва
1	Создан резерв по сомнительным долгам	91-2	63
2	Списана дебиторская задолженность за счет средств резерва	63	62-1
3	Учтен остаток резерва в том случае, когда резерв не использован в полном объеме по окончании года	63	91-1
Отражение операций по незавершенным работам
1	Выполнен этап незавершенных работ	46	90-1
2	Списана себестоимость выполнения этапа	90-2	43
3	Начислен НДС на выполненный этап	90-3	68-2
4	Поступили денежные средства за выполненный этап	51	62-1
5	Отражена задолженность заказчика за полностью выполненную работу	62-1	46

Отражение авансовой формы расчетов
1	Поступила предоплата от покупателя	51	62-2
2	Начислен НДС по полученной предоплате	62-2	68-2
3	Отгружена готовая продукция, признана выручка	62-1	90-1
4	Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43
5	Начислен НДС по реализации	90-3	68
6	Зачтена предоплата	62-2	62-1
7	Учтен НДС с предоплаты	68	62-2

Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами – одна из сторон деятельности любого предприятия. Расходы на приобретение материальных ценностей, например канцелярских товаров, а также командировочные расходы могут оплачиваться наличными через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. К подотчетным суммам относятся суммы, выданные работникам организации из кассы на возмещение:

- хозяйственно-операционных расходов (покупка товаров, включая оплату ГСМ);

- затрат, связанных со служебными командировками;

- представительских расходов (расходы на официальные прием и обслуживание представителей других предприятий, участвующих в переговорах – затраты на проведение официального приема для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту организации мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате организации). К данному виду расходов не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Выдача наличных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее предоставленному авансу. Передача выданных подотчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Руководителем организации должен быть утвержден перечень подотчетных лиц. Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства под отчет, или со дня возвращения из командировки сотрудники обязаны представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (чеки ККМ, товарные чеки, счета, накладные, проездные билеты и т.д.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ( табл 22.)

Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами

Таблица 22

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Выданы из кассы денежные средства работнику предприятия под отчет	71	50
2	Оприходованы материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом	08,10,41	71
3	Утвержден авансовый отчет	20,23,25,46,44,91-2	71
4	Учтены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	58	71
5	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
6	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные подотчетным лицом в установленные сроки	94	71
7	Удержана из заработной платы невозвращенная подотчетная сумма	70	94
8	Выплачена сумма, превышающая аванс	71	50

Аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по подотчетным и депонированным суммам. По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту - ее погашение.

Согласно Плану счетов, к данному счету могут быть открыты субсчета 73-1 « Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Условия выдачи займов и их размеры определяются организацией самостоятельно. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, и в нем должны указываться условия его возврата. Работник может получить от предприятия заем в виде материальных ценностей по их рыночной стоимости или денежных средств.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в тех случаях, когда граждане признаны виновными по решению суда, если они виновны в силу принятия на себя полной материальной ответственности.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлены в таблице 23.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям

Таблица 23

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Выдан работнику организации заем	73-1	50,51, 10,41
2	Отражено поступление денежных средств, товарно – материальных ценностей, переданных работником в счет погашения задолженности	50, 51,10, 41	73-1
3	Отражена сумма недостачи , выявленной в ходе инвентаризации	94	10, 41, 01, 43
4	Списана сумма недостачи на виновное лицо	73-2	94
5	Отражена разница между рыночной и фактической стоимостью	94	98-4
6	Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи	70	73-2
7	Внесена виновным лицом в кассу сумма недостачи	70, 50	73-2
8	Отражен доход текущего периода по возмещенной недостаче	98-4	91-1

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов. То есть по данному счету учитываются расчеты, не связанные с приобретением и поставкой материальных ценностей.

К счету 76 могут быть открыты следующие счета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на данном субсчете отражаются расчеты по страхованию имущества персонала организации (страхователя). Страхование выплачивается внешними организациями (страховщиками). Предприятие, получающее страховую премию, называется страхователем. Сумма страховой премии перечисляется страховщику. Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного, и выполняется при его приобретении.

Личное страхование (от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности; профессиональных заболеваний; на случай потери работы) позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности.

Личное страхование относится на затраты того производства, где трудится работник.

Общий объем страховой суммы не может превышать 1% от объема реализации за год.

При наступлении страхового события – причинении ущерба организации либо здоровью персонала в указанных в договоре границах – начисляется задолженность страховщика по возмещению материального ущерба. Возмещение по страховому событию выполняется в размере, указанном в договоре страхования применительно к страховому событию. Некомпенсируемые суммы по страховым событиям относят на «чистые убытки» предприятия после уплаты налога на прибыль.

76-2 « Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа. На первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства. Если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд. Требование на претензию подписывает руководитель организации. В течении 30 календарных дней должен быть получен письменный ответ. (за подписью руководителя другой организации).

76-3 « Расчеты по депонированным суммам» - на данном субсчете учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя) табл. 24.

Порядок учета расчетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таблица 24

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Оценка
Расчеты по личному имущественному страхованию
1	Принята к учету страховая сумма по застрахованному имуществу	08,10,41,43	76-1	Сумма страхования
2	Принята к учету сумма по застрахованному имуществу	20,23,25,26,28,29,44	76-1	- //-
3	Произведена оплата страхования	76-1	51	Сумма страховой премии
4	Списана стоимость ущерба на страховой случай	76-1	10	Стоимость ущерба
5	Начислена оплата лечения сотруднику в случае возникновения страхового случая	76-1	73-2	Стоимость лечения
6	Получена сумма возмещения	51	76-1	Сумма возмещения
7	Списана на чистые убытки некомпенсируемая сумма	99	76-1	Сумма убытков
Расчеты по претензиям
1	Произведена предоплата поставщику	60-2	51	18000
2	Оприходованы материалы	10	60-1	10169
3	Учтен НДС	19-3	60-1	1831
4	Учтена претензия по поставке материалов	76-2	60-1	6000
5	Оприходованы материалы (в случае признания претензии)	10	76-2	5085
6	Учтен НДС	19-3	76-2	915
7	Списана сумма претензии на убытки (в случае непризнания претензии)	91-2	76-2	6000
Учет расчетов по депонированным суммам
1	Начислена заработная плата	20,23,25,26,29,44	70	Заработная плата
2	Получены денежные средства для выдачи заработной платы	50	51
3	Выдана заработная плата	70	50
4	Депонирована неполученная сумма	70	76-4
5	Возвращена в банк неполученная сумма	51	50
6	Выплачена депонированная сумма	76-4	50

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

Учет расчетов с бюджетом

Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам, удерживаемым с персонала этой организации.

К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц»,

68-2 « Налог на добавленную стоимость»,

68-3 « Акцизы»,

68-4 « Налог на прибыль организации»,

68-5 «Налог на имущество» и др.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться посредством:

- затрат на производство (расходов на продажу) – например, налог на добавленную стоимость;

- финансовых результатов деятельности организации – например, налог на имущество организаций;

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам – например, налог на доходы физических лиц (табл. 25).

Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогам и сборам

Таблица 25

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Начислен налог на имущество	91-2	68
2	Начислен НДС	20, 44, 90-3, 91-2	68
3	Начислен НДФЛ	70	68
4	Погашена задолженность перед бюджетом по налогам	68	51

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

Учет расчетов с внебюджетными фондами

С сумм начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников, как в денежной, так и в натуральной форме, предприятия производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

В настоящее время предприятия уплачивают единый социальный налог (по ставке 26%) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше).

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.