6.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

В условиях рыночной экономики, при развитом фондовом рынке операции с ценными бумагами могут принести организации существенный доход. Однако это довольно и рискованные операции, т.к. неправильно проведенные исследования рынка ценных бумаг, изменившаяся экономическая, политическая ситуация в стране могут значительно повлиять на доходность выбранного портфеля ценных бумаг.

Для максимального снижения отрицательного влияния колебаний рынка ценных бумаг на финансовое положение организации-инвестора разработаны правила переоценки ценных бумаг и создания резервов под их обесценение. Под обесценением следует понимать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений на сумму существенно ниже величины ожидаемых организацией экономических выгод от операций с ними в обычных условиях.

Сумма обесценения определяется путем сравнения реальной стоимости ценных бумаг из портфеля организации и их учетной стоимостью. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. Таким образом выявляются ценные бумаги, балансовая стоимость которых превышает рыночную. По таким ценным бумагам создается резерв. Если рыночные котировки ценных бумаг находятся в пределах их балансовой стоимости или превышают ее, то резервы под их обесценение в организации не создаются. Величина резерва под обесценение ценных бумаг определяется и формируется не реже одного раза в год, на последний день отчетного года.

Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». По кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» и дебету 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются суммы начисленных резервов. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом 91 «Операционные доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» ведется в тех же учетных регистрах, что и учет по счету 58 «Финансовые вложения».

7. Учет расчетов

7.1. Безналичные формы расчетов, их характеристика

Расчетные операции транспортных организаций включают расчеты с поставщиками за материалы, топливо, запасные части и другие осуществления хозяйственной деятельности. Возникают также расчетные взаимоотношения с заказчиками в процессе оказания транспортных услуг, с налоговыми органами по уплате налогов и сборов, с фондом социальной защиты населения по уплате страховых взносов по социальному страхованию и другими организациями и физическими лицами.

Расчеты между организациями осуществляются как правило в безналичной форме посредством перечислений по расчетным (текущим) и валютным счетам клиентов в банках. Использование безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение и обеспечивает сохранность денежных средств. Безналичные формы расчетов используются по товарным и нетоварным операциям. Товарная операция представляет собой куплю-продажу материальных ценностей, работ, услуг и др., а нетоварная расчетная операция представляет собой расчеты по обязательствам с финансовыми органами, фондом социальной защиты населения и др.

В настоящее время между организациями безналичные расчеты осуществляются посредством:

- платежных поручений;

- платежных требований-поручений;

- платежных требований;

- аккредитивов;

- чеков;

- банковских пластиковых карточек.

Безналичные расчеты осуществляются на основании платежных инструкций – платежных поручений, платежных требований, чеков, поручений-реестров и др. в соответствии с заключенным договором между банком и организацией. Платежные инструкции могут быть представлены банку в письменной форме или в форме электронного документа.

Платежное поручение представляет собой платежную инструкцию, по которой банк по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Следовательно, платежные поручения осуществляют кредитовый банковский перевод. Они применяются как для международных, так и внутренних банковских переводов денежных средств.

Платежное поручение представляется банку в необходимом количестве, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика в соответствии с заявленными в банке образцами подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежные поручения содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование расчетного документа;

- дата и номер платежного поручения;

- наименование, местонахождение и код банка-отправителя;

- в поле «Сумма и валюта» - сумма (цифрами и прописью) и наименование валюты перевода;

- в поле «Плательщик» - наименование плательщика и его учетный номер;

- в поле «Корреспондент банка- получателя» - наименование банка-корреспондента банка-получателя и номер счета банка-получателя в данном банке-корреспонденте;

- в поле «Банк-получатель» - наименование, местонахождение, код банка – получателя;

- в поле «Бенефициар» - наименование бенефициара, номер его счета;

- в поле «Назначение платежа» - назначение платежа (за товары, работы, услуги); наименования, номера и даты документов, являющихся основанием для платежа, код и срок платежа в бюджет;

- в поле «Расходы по переводу» - банковские комиссионные вознаграждения и телетрансмиссионные (почтовые) расходы по переводу;

Кредитовый перевод с использованием платежных поручений может осуществляться передачей их в банк в электронном виде или на машинном носителе.

Для подтверждения подлинности платежного поручения используются электронная цифровая подпись или тестирующие ключи. Передача платежных поручений в банк в электронном виде осуществляется на основании договора между клиентом и банком. На основании платежного поручения в электронном виде банк распечатывает необходимое количество копий на бумажном носителе, на которых проставляется дата приема платежного поручения и подпись ответственного исполнителя.

Платежные поручения не принимаются банком к исполнению, если имеются исправления и подчистки, не указаны обязательные реквизиты, подписи и оттиск печати не соответствует заявленным образцам.

При принятии к исполнению платежного поручения на всех экземплярах проставляется штамп банка, дата приема, подпись ответственного лица. Второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику, а первый является основанием для списания средств со счета плательщика.

Платежное требование – поручение содержит требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему расчетных, отгрузочных и иных документу согласно договору. Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику минуя обслуживающие их банки. Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара. Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк в количестве, определяемом данным банком, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика.

Дебетовый банковский перевод осуществляется по инициативе бенефициара и оформляется платежными требованиями, чеками.

Платежное требование является платежной инструкцией, в которой содержится требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Обслуживающий поставщика банк принимает от него платежное требование на инкассо, что означает обязательство банка получить денежные средства от плательщика путем предъявления ему платежных документов.

При осуществлении расчетов с использованием платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцепт – согласие на оплату, которое оформляется заявлением на акцепт. Акцепт может быть предварительным или последующим.

Предварительный акцепт – акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Предварительный акцепт предполагает оплату платежных требований в срок, определенный плательщиком в заявлении на предварительный акцепт, но не позднее четвертого банковского дня, включая банковский день поступления платежного требования.

Последующий акцепт – это акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Срок его представления составляет десять банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк.

Платежное требование представляется в банк в трех экземплярах, первый из которых заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати бенефициара согласно заявленным образцам подписей и оттиска печати. Данная инструкция представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки с реестром, оформленным в двух экземплярах. Передача платежного требования в банк может быть осуществлена в электронном виде (электронная почта, факсимильная связь) или на машинном носителе.

Оформленные надлежащим образом платежные требования принимаются банком получателей и направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня. На всех экземплярах инструкции проставляется фактическая дата представления, на первом и втором экземплярах – штамп банка.

Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта и при наличии достаточной суммы на его счете, после чего первый экземпляр оставляется в банке-отправителе, второй – направляется в банк-получатель для выдачи бенефициару, третий – направляется плательщику с выпиской из его счета. На всех экземплярах исполненных платежных требований проставляется дата исполнения и подпись ответственного исполнителя, на втором экземпляре – штамп банка-отправителя.

Аккредитивная форма расчетов гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги.

Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару). Открываются аккредитивы на основании заявления на аккредитив приказодателей, в котором при необходимости указывается также его вид (отзывной, безотзывной, подтвержденный, покрытый, непокрытый и др.).

Заявления на аккредитив представляются в банк в количестве не менее двух экземпляров. Первый экземпляр заверяется подписями приказодателя и оттиском печати. При принятии банком заявления на аккредитив к исполнению второй экземпляр с подписью уполномоченного работника банка выдается приказодателю.

Аккредитив может быть открыт частично или полностью за счет предоставляемого клиенту кредита.

Выставленный аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком (бенефициаром), так как представляет собой обособленное от основного договора соглашение по данной форме расчетов. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между бенефициаром и плательщиком.

Расчеты между организациями могут производиться с использованием чеков из чековых книжек.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Срок действия чековой книжки – 1 год.

Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство в одном экземпляре и платежное поручение в двух экземплярах, на основании которых осуществляется депонирование средств для оплаты выдаваемых чеков.

Чековая книжка выдается представителю организации, поэтому в заявлении-обязательстве указывается его фамилия, имя, отчество и образец подписи.

Бланки чековых книжек являются документами строгой отчетности. Чеки выписываются в сумме платежа за товары по товарным накладным (ТН-2) и товарно-транспортным накладным (ТТН-1), подтверждающим их приобретение. Выписанные чеки подписываются должностным лицом покупателя по доверенности.

Организации, получившие чеки, чекодержатели представляют их в банк по месту открытия своего текущего счета вместе с поручением-реестром на бланке установленной формы в двух экземплярах, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в данном банке, и в четырех экземплярах – если в разных банках.

При приеме от чекодержателей полученных ими в платеж чеков банк проверяет правильность оформления чеков, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков их действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств.

Банк чекодателя, получив поручение-реестр регистрирует его и при наличии средств на счете специального режима оплачивает.

Если в книжке осталась неиспользованная сумма, то она перечисляется банком на текущий счет чекодателя или ему может быть выдана новая чековая книжка.

Банковская пластиковая карточка – персонифицированное либо неперсонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег.

Для осуществления операций с использованием карточек клиенту открывается банком карт-счет. Перечисление средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего счета либо со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты.

С использованием банковских пластиковых карточек организациями производятся следующие операции:

- получение наличных денежных средств на осуществление расходов по хозяйственной деятельности и служебным командировкам;

- осуществление безналичных расчетов по расходам хозяйственной деятельности и оплате расходов по служебным командировкам.

Таким образом, для осуществления расчетных операций организациями используются различные формы безналичных расчетов, что способствует их ускорению и тем самым – оборачиваемости оборотных активов.