9. Учет доходов, расходов и финансовых результатов

9.1. Доходы и расходы от видов деятельности в автотранспортных организациях

Формирование доходов по видам деятельности при осуществлении перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг) осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организаций», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12. 2003г. № 181. Доходами организации признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме представляющая возможность имущества способствовать притоку активов в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы организации в зависимости от характера их формирования классифицируются на:

- доходы от видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

Доходами от видов деятельности транспортных организаций является выручка, которая представляет собой денежные средства именное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации услуг по ценам и тарифам в соответствии с договоров. Доходами от видов деятельности для автотранспортных организаций является выручка, полученная от:

• внутренних и международных пассажирских перевозок;

• внутренних и международных грузовых перевозок;

• транспортно-экспедиционных операций;

• погрузочно-разгрузочных работ;

• оказания услуг по хранению грузов и других складских операций;

• функционирования автовокзалов и автостанций;

• предоставления легковых автомобилей для обслуживания организаций и на условиях проката;

• использования порожних пробегов грузовых автомобилей других организаций;

• перегона (доставки) новых и отремонтированных автомобилей;

• сдачи в аренду автомобилей другим организациям.

Выручка от реализации транспортных услуг и работ отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания методом начисления. Датой получения доходов признается день оказания работ и услуг или день отгрузки (передачи) товаров. Доходы (выручка) от видов деятельности определяются с учетом представляемых скидок (наценок), а также суммовых разниц, возникающих при оплате в белорусских рублях обязательство в иностранной валюте. Дотации бюджетных средств в соответствии с государственным регулированием тарифов признаются в качестве выручки от видов деятельности.

Доходы, полученные от перевозок пассажиров отражаются без уменьшения сумм, уплачиваемым автовокзалом (автостанциям) за реализацию билетов.

Для признания выручки от реализации в бухгалтерском учете действующие нормативные положения предусматривают необходимость выполнения следующих условий:

• организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором;

• сумма выручки определяется согласно принятой организацией учетной политике;

• фактические расходы по реализованным работам (услугам) соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

Если будет не выполнено хотя бы одно из указанных условий, полученные организацией суммы оплаты признаются не выручкой от реализации, а внереализационными доходами.

Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости оказанных услуг в денежном выражении как дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность определяется в соответствии с ценами и тарифами на оказываемые услуги, указанными в договоре. При изменении условий договора величина дебиторской задолженности корректируется.

В качестве доходов (выручки) не признаются суммы налога на добавленную и иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет; поступления от организации по договорам комиссии в пользу комитета; в порядке предварительной оплаты работ, услуг (авансов) и в виде залога имуществом; поступления имущества, в том числе денежных средств, которые были ранее переданы другим организациям и лицам на условиях возвратности, включая возврат предоставленных займов; внесение вкладов в уставный фонд.

В процессе осуществления своей деятельности автотранспортные организации осуществляют многочисленные затраты. В соответствии с действующими инструктивными положениями затраты представляют собой стоимостную оценку ресурсов, потребленных организацией в процессе выполнения и реализации работ и услуг. Затраты , которые приведут в будущем к получению экономических выгод (доходов) считаются активами организации и будут признаны расходами в период получения от них доходов. Те затраты, которые не приводят к получению доходов, признаются (считаются) расходами отчетного периода. Затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Затраты автотранспортных организаций могут быть признаны в качестве расходов при выполнении следующих условий: целесообразность и обоснованность их осуществления, документальное подтверждение и связь с получаемыми доходами. Оправданными затратами автотранспортных организаций являются все те затраты ресурсов, которые используются для осуществления перевозного процесса, экспедиторских и других работ, функционирования вспомогательных производств, выраженные в денежной оценке и подтвержденные документально.

Расходами организации в бухгалтерском учете признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для автотранспортных организаций расходами по видам деятельности являются те расходы, которые непосредственно связаны с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением других работ и услуг, а также к транспортно-экспедиционным обслуживанием. Они включают:

- расходы по приобретению материально-производственных запасов (топлива, запасных частей, шин и др.);

- расходы по обеспечению осуществления перевозок;

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и инвентаря для содержания в исправном состоянии;

- расходы по обязательному и добровольному страхованию и другие расходы.

Расходы по видам деятельности автотранспортных организаций в соответствии с действующими Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг) группируются по их экономическому содержанию в разрезе следующих элементов:

- материальные расходы (за вычетом возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение топлива, энергии всех видов, запасных частей, шин, аккумуляторов, вспомогательных материалов, специального инструмента, спецодежды и др. В расходы на топливо включаются стоимость всех видов топлива, приобретенного на стороне и используемого на эксплуатационные нужды автомобильного транспорта и самой организацией (бензин, дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова). Расход топлива для осуществления перевозочного процесса признается материальными затратами в соответствии с утвержденными нормами расхода на 100 км пробега конкретных марок и видов автомобилей.

Для осуществления таких технологических видов работ, как электросварка, электроплавка, электромеханическая обработка металла, гальванические работы используются различные виды энергии (электрический, тепловой. Сжатый воздух, холод и т.д.). Стоимость электрической и тепловой энергии включается в состав расходов в пределах установленных норм.

На техническое обслуживание и ремонт подвижного состава и других технических средств и устройств расходуются такие вспомогательные материалы: обтирочные, смазочные, изоляционные, электротехнические, крепежные, минеральные и органические масла. Запасные части, шины и аккумуляторы используются для ремонта подвижного состава. Расходы по замене шин нормируются в соответствии с действующими нормативными положениями.

В состав материальных расходов включаются также потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли.

К материальным расходам относятся также расходы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями по техническому обслуживанию подвижного состава и других объектов основных средств, а также услуги вспомогательных производств самой автотранспортной организации.

Расходы на оплату включают суммы, начисленные по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам в соответствии с трудовыми договорами (контрактами) и принятыми в автотранспортной организации формами и системами оплаты труда, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам. За профессиональное мастерство и надбавки к заработной плате работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер и расходы по льготному бесплатному проезду работнику автомобильного транспорта.

Расходы на социальные нужды включают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в перевозном процессе, его обслуживании и управлении.

Используемые в предпринимательской деятельности автотранспортных организаций основные средства и нематериальные активы погашают свою стоимость посредством амортизации с накоплением соответствующих сумм на отдельных счетах бухгалтерского учета. Начисление амортизации производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной 30.03.2004г. 87/55/33/5 с учетом срока их полезного использования в пределах наибольшего и наименьшего их уровней (диапазонов). Начисление амортизации производится линейным, нелинейным и производительным способами. При этом нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси). По подвижному составу начисление амортизации производится производительным способом с учетом технического ресурса и фактического пробега.

Состав прочих расходов по видам деятельности включает расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); обязательное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; расходы по обеспечению нормальных условий труда (проведение медицинского свидетельствования водителей, предрейсовых медосмотров, обеспечение защитными приспособлениями, специальной одеждой, обувью и др.); лицензионные расходы и экологические сборы; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на содержание служебного легкового автотранспорта; расходы на командировки; расходы на информационные, консультационные, аудиторские услуги; рекламные и представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые и телефонные услуги, Интернет, электронной почты; расходы на оплату услуг банков; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы на получение разрешений на право перевозки грузов через границу без таможенного досмотра (книжек МДП); расходы на получение специальных разрешений, связанных со свойствами перевозимых грузов и ограничениями движения; расходы по уплате дорожных и других сборов за проезд автомобилей по территории иностранных государств; расходы на оплату охраняемых стоянок по пути следования автомобилей как на территории нашей страны, так и за ее пределами и другие расходы.

Рассмотренные расходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату выполненных (реализованных транспортных работ и услуг. В тех случаях, когда выручка от выполнения длительного перевозного процесса признается согласно учетной политике организации по актам отдельных этапов, то затраты на их выполнение признаются в качестве расходов в соответствии с признанной выручкой.

Если же условиями договора на выполнение работ (услуг) предусмотрено получение доходов в течение более , чем одного отчетного периода (месяца) и не предусмотрена поэтапная их сдача заказчику, то расходы распределяются организацией равномерно (пропорционально) признаваемым доходом.

Таким образом, рассмотренные доходы и расходы автотранспортных организаций определяются характером их уставной деятельности и регламентируются утвержденными и действующими в стране законодательными и нормативными положениями.