Измерители в бухгалтерском учете. Стоимостная оценка объектов бухгалтерского наблюдения

В зависимости от используемых на предприятии средств, источников их образования и процессов, а также показателей, характеризующих их деятельность, применяются различные учетные измерители:

• натуральные;

• трудовые;

• денежные.

Натуральные измерители – единицы массы, объема, длины. С их помощью определяют количество хозяйственных средств и выполненных работ. Применение различных натуральных измерителей обусловлено физическими особенностями тех или иных хозяйственных средств. Применяются только для однородных предметов. Пример: сталь – тонны; молоко – литры и т.д.

Трудовые измерители – это единицы затраченного труда. К ним относятся минуты, часы, дни. Трудовыми измерителями широко пользуются в сочетании с натуральными. При помощи трудовых измерителей получают сведения о производительности труда, определяют заработную плату, нормируют выработку рабочих и т.д.

Денежный измеритель – это единица стоимости, с помощью которой определяют в денежном выражении стоимость сырья и материалов, основных средств, величину затрат на производство продукции, размер прибыли и т.д.

Использование денежного измерителя позволяет получить обобщающие показатели разнородных хозяйственных средств и процессов. Имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка – это способ стоимостного выражения средств организации (имущества и источников его образования).

Бухгалтерский смысл понятия «оценка» (рис. 6):

Элементы оценки
Объект	Свойство	Мера измерения
Объекты бухгалтерского наблюдения	Стоимость	Деньги (в РФ – российские рубли)

Рис. 6. Элементы, составляющие бухгалтерский смысл оценки

Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла произведенного продукта: затраты заготовления производственных запасов и приобретения средств труда; затраты производства продукции и оказания услуг; себестоимость созданного продукта; доходы, полученные от реализации товаров и услуг и понесенные при этом расходы.

В качестве базы оценки используются следующие основные методы оценки (табл. 1):

Таблица 1

Экономическое содержание методов оценки

Метод оценки	Экономическое содержание
Оценка активов (более подробно в приложении)
Фактическая стоимость приобретения	Фактическая неизменная стоимость актива в момент приобретения
Восстановительная стоимость	Стоимость эквивалентного ранее приобретенному активу нового актива на данный момент (цена замены)
Возможная цена продажи	Предполагаемая стоимость продажи наличного актива в нормальных условиях на данный момент
Дисконтированная стоимость	Стоимость, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем
Оценка долговых обязательств
Фактическая стоимость обязательства	Стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых образовалось обязательство
Восстановительная стоимость погашения обязательства	Переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент
Возможная цена погашения обязательства	Предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном ходе дел в настоящий момент
Дисконтированная стоимость погашения обязательства	Предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном ходе дел в будущем

В системе традиционного учета, основанного на первоначальной оценке, международные стандарты финансовой отчетности допускают учет амортизируемых активов по переоцененной стоимости, считающейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации.

Справедливая стоимость (достоверная, реальная) характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Наилучшей базой для определения справедливой стоимости при наличии активного рынка считается рыночная стоимость.

В соответствии с нормативными документами РФ для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности представлены в нормативных документах РФ.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации и по операциям в иностранной валюте, а также остатки валютных средств на валютных счетах отражаются в учете и бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему соответственно на дату совершения операции и на отчетную дату.