Вихідні дані для визначення балансової вартості основних виробничих засобів за станом на 01.01.2000 р. (дані умовні)

(тис. грн.)

Склад основних виробничих засобів	Вартість основних виробничих засобів станом на 01.10.2001 р.	Варіість придбаних основних виробни­чих засобів з ураху­ванням витрат на їх поліпшення в IV кварталі 2001 р.	Вартість ви­ведених осно­вних вироб­ничих засобів у IV кварталі 2001р.	Сума амор­тизаційних відрахувань за IV квартал 2001 р.
1. Будівлі та споруди	498,4	28,9	9,5	6,0
2. Автотранспорт, меблі, прилади	187,0	26,0	15,9	8,6
3. Інші основні засоби	561,2	59,5	21,9	14,6
Усього	1246,6	114,4	47,3	29,2

Індекс інфляції за 2001 рік становив 108,3 %. На основі наведених да­них необхідно визначити амортизаційні відрахування на І квартал 2002 р.

Слід зазначити, що індексація основних засобів станом на 01.01.2002 р. на підприємстві не проводиться, оскільки індекс інфляції за 2001 р. не пе­ревищує 110%. Крім того, облік балансової вартості основних засобів гру­пи 1 ведеться для кожної окремої будівлі, споруди, а потім визначається балансова вартість у цілому по групі 1.

1. Визначаємо балансову вартість основних засобів групи 1 станом на 01.01.2002 p.:

Б _Зі = 498,4 + 28,9 - 9,5 - 6,0 = 511,8 тис. грн.

2. Те саме щодо групи 2:

Бз2 = 187,0 + 26,0 - 15,9 - 8,6 = 188,5 тис. грн.

3. Те саме щодо групи 3:

Бз3 = 561,2 + 59,5-21,9-14,6 = 584,2 тис. грн.

4. Визначаємо суму амортизаційних відрахувань за І кв. 2002 р. для першої групи основних засобів за формулою:

звідси А1=

Те саме для другої групи:

А2=, звідси А2=

6. Те саме для третьої групи:

А3=, звідси А3 = = 21,9 тис. грн.

Загальна сума амортизаційних відрахувань за І квартал 2002 р. ста­новитиме 40,1 тис. грн. (6,4 + 11,8 + 21,9).

Підприємства всіх форм власності мають право проводити щорічну індексацію балансової вартості груп основних засобів та нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначає­ться за формулою:

Кі =(Іі-10%): 100%,

де Кі — коефіцієнт індексації балансової вартості основних засо­бів на початок звітного року;

Іі — індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація основних за­собів не провадиться. У разі, коли підприємство застосувало коефіці­єнт індексації, воно зобов'язане визначити капітальний дохід у сумі, що дорівнює різниці між скоригованою балансовою вартістю відпові­дної групи основних засобів та балансовою вартістю такої групи ос­новних засобів до індексації. Сума капітального доходу включається до складу валових доходів кожного звітного кварталу і дорівнює од­ній четвертій відсотка річної норми амортизації відповідної групи основних засобів від суми капітального доходу такої групи.

Приклад 2

Таблиця 8.3

ВИХІДНІ ДАНІ ДЛЯ ЗАСОБІВ

ВИЗНАЧЕННЯ БАЛАНСОВОЇ ВАРТОСТІ ОСНОВНИХ ЗА СТАНОМ НА 01.01.2002 р.

(дані умовні)

(тис. грн)

Склад основних виробничих засобів	Вартість основних виробничих засобів станом на 01.10.2001 р.	Вартість придбаних основних виробни­чих засобів з ураху­ванням витрат на їх поліпшення в IV кварталі 2001 р.	Вартість ви­ведених осно­вних вироб­ничих засобів у IV кварталі 2001р.	Сума амор­тизаційних відрахувань за IV квартал 2001р.
1. Будівлі та споруди	344,0	20,0	6,0	4,0
2. Автотранспорт, меблі, прилади	129,0	18,0	11,0	6,0
3. Інші основні засоби	387,0	41,0	15,0	10,0
Усього	860,0	79,0	32,0	20,0

Індекс інфляції за 2001 р. становив 116,0%. Завдання виконуємо в та­кий спосіб.

1. Визначаємо балансову вартість основних засобів групи 1 станом на 01.01.2002 p.:

Б₃1 = 344 + 20 - 6 - 4 = 354 тис. грн.

2. Проводимо індексацію балансової вартості основних засобів гру­пи 1 згідно з визначеним коефіцієнтом індексації за формулою:

Kі =(Іі -10%):100% ; Kі = (116,0-10): 100 = 1,06,

звідси Б_з1 = 354 • 1,06 = 375,2 тис. грн.

3. Визначаємо балансову вартість основних засобів групи 2 станом на 01.01.2002 p.:

Б₃₂ = 129+ 18- 11 -6 = 130тис. грн.

4. Проводимо індексацію балансової вартості основних засобів гру­пи 2 згідно з коефіцієнтом індексації:

Б₃₂ = 130-1,06= 137,8 тис.грн.

5. Визначаємо балансову вартість основних засобів групи 3 станом на 01.01.2002 p.:

Б_3і = 387 + 41 - 15 - 10 = 403 тис. грн.

6. Проводимо індексацію балансової вартості основних засобів гру­пи 3 згідно з коефіцієнтом індексації:

Б,_з = 403 • 1,06 = 427,2 тис. грн.

7. Визначаємо загальну балансову вартість основних засобів після індексації:

Б_а = 375,2 + 137,8 + 427,2 = 940,2 тис. грн.

8. Визначаємо суму зміни первісної вартості основних засобів у зв'язку з їх індексацією: 940,2 - 860,0 = 80,2 тис. грн.

На суму 80,2 тис. грн буде збільшено вартість основних засобів ста­ном на 01.01.02 р.

9. Визначаємо суму капітального доходу, яка включається до складу валових доходів у І кв. 2002 p., за групою 1:

(375,2 - 354,0) *1,25% / 100% = 0,3 тис. грн.

10. Визначаємо суму капітального доходу, яка включається до скла­ду валових доходів у І кв. 2002 р., за групою 2:

(137,8-130,0)-6,25% / 100% = 0,5 тис. грн.

11. Визначаємо суму капітального доходу, яка включається до скла­ду валових доходів у І кв. 2000 р., за групою 3:

(427,2-403,0)-3,75%

---------------------= 0,8 тис. грн.

100%

Загальна сума капітального доходу, яку буде включено до складу ва­лових доходів І кв. 2002 p., становитиме 1,6 тис. грн (0,3 + 0,5 + 0,8).

З метою створення фінансових умов для прискорення впрова­дження у виробництво науково-технічних досягнень та підви­щення заінтересованості підприємств у поновленні активної частини основних засобів підприємства мають право самостійно застосовувати прискорену амортизацію основних засобів. Слід зазначити, що норми прискореної амортизації застосовуються тільки до групи 3 основних засобів. Це пояснюється тим, що саме до третьої групи включається активна частина основних засобів, яка безпосередньо бере участь у процесі виробництва і зношуєть­ся інтенсивніше, ніж інші основні засоби.

За застосування прискореного методу амортизації коефіцієнт індексації основних засобів не використовується. Норми при­скореної амортизації встановлюються залежно від строку експ­луатації основних засобів:

1-й рік— 15%;

2-й рік — 30 %;

3-й рік —20%;

4-й рік — 15 %;

5-й рік—10%;

6-й рік — 5 %;

7-й рік — 5 %.

Положення про прискорену амортизацію не поширюється на підприємства, що випускають продукцію, ціни на яку встанов­люються державою.

Облік основних засобів, до яких застосовується прискорена амортизація, ведеться окремо за кожним об'єктом. При цьому амортизаційні відрахування нараховуються на таку балансову вартість, яка дорівнює первісній вартості цих об'єктів, збільше­ній на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням таких засобів.

Амортизація окремого об'єкта основних засобів групи 1 провади­ться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподат­ковуваних мінімумів доходів громадян. Тоді залишкову вартість об'єкта відносять до валових витрат за результатами відповідного по­даткового періоду, а надалі вартість об'єкта вважається нульовою.

Амортизація основних засобів групи 2 і 3 провадиться до до­сягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Як зазначалося вище, метод амортизації основних засобів під­приємство вибирає самостійно з урахуванням очікуваного спосо­бу отримання економічних вигід від його використання.

Слід зазначити, що протягом року метод амортизації об'єкта основних засобів підприємство може переглядати в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від його вико­ристання. Нарахування амортизації за новим методом починаєть­ся з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

Нарахування амортизації незалежно від методів її нарахуван­ня проводиться щомісячно протягом року, крім підприємств із сезонним характером виробництва, де амортизація нараховується протягом конкретного часу роботи підприємства у звітному періоді.

Розмір амортизаційних відрахувань залежить від балансової вартості основних засобів і норм таких відрахувань, а також від методів їх нарахування.

Відповідно до П(С)БО № 7 амортизація основних засобів (крім інших необоротних активів) нараховується із застосуван­ням таких методів:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу ви­користання об'єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума аморти­зації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на поча­ток звітного року (або первісної вартості на дату початку нара­хування амортизації) та річної норми амортизації. Річна норма амор­тизації у відсотках обчислюється як різниця між одиницею та ре­зультатом добування кореня n-степеня з частки від ділення лікві­даційної вартості об'єкта на його первісну вартість, де п — кількість років корисного використання об'єкта;

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року (або первісної вартості на дату початку нара­хування амортизації") та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієн­та. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості ро­ків, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму показників кількості років його корисного використання (1 + 2 + 3 + ... + п);

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчи­слюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), що його підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Податковим законодавством передбачено метод нарахування амортизації основних засобів, за яким квартальна сума амортизації визначається як добуток балансової вартості груп основних засобів на початок звітного кварталу та квартальної норми амортизації.

Місячна сума амортизації за застосування методів прямолінійно­го зменшення залишкової вартості та кумулятивного, визначається діленням річної суми амортизації на 12. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основ­них засобів став придатним для корисного використання.

Припиняється нарахування амортизації, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.

Суму нарахованої амортизації підприємства відносять на збіль­шення витрат виробництва і одночасно на збільшення зносу не­оборотних активів.

Якщо підприємством прийнято рішення застосовувати прямолі­нійний метод нарахування амортизації, то річна сума амортизації визначається за формулою:

А=

де А — річна сума амортизації;

В_а — вартість, яка амортизується;

Т п — терміни корисного використання основних засобів.

Приклад 3

Первісна вартість об'єкта основних засобів — 10 000 грн, ліквідаційна вартість — 1000 грн, очікуваний строк корисного використання — 4 ро­ки. На основі наведених даних необхідно визначити: вартість, яка амор­тизується; річну суму амортизації; щомісячну суму амортизації.

Завдання виконуємо в такий спосіб. Визначаємо:

1) вартість, яка амортизується:

10 000 - 1000 = 9000 грн;

2) річну суму амортизації:

9 000 : 4 = 2250 грн;

3) річну норму амортизації:

Н =

4) щомісячну суму амортизації:

2250 : 12 = 187,5 грн.

Наведемо розрахунок (прямолінійний метод) річної суми амортизації за роками корисного використання об'єкта основних засобів (табл. 8.4).

Таблиця 8.4