Тема 12. Облік|урахування| доходів, витрат і фінансових результатів

1. Поняття доходів, витрат, фінансового результату. Класифікація видів діяльності підприємства.

2. Визнання|зізнання|, класифікація, оцінка доходів.

3. Визнання|зізнання|, класифікація, варіанти ведення бухгалтерського обліку|урахування| витрат.

4. Визначення і облік|урахування| фінансових результатів діяльності.

1. Поняття доходів, витрат, фінансового результату. Класифікація видів діяльності підприємства.

На рис. 46 приведені тлумачення термінів "доходи", "витрати", "фінансові результати" згідно П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", а також загальний алгоритм визначення прибутку і збитку діяльності підприємства.

Доходи, витрати і фінансовий результат діяльності підприємства визначаються наростаючим підсумком за звітний період.

		Збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, яке приводять до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків учасників)
Доходи
-
		Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке приводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками)
Витрати
=
Прибуток		Перевищення доходів звітного періоду над витратами звітного періоду
або
Збиток		Перевищення витрат звітного періоду над доходами звітного періоду

Рис. 46 Визначення фінансового результату діяльності підприємства

Класифікація видів діяльності підприємства згідно П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", 4 "Звіт про рух грошових коштів" приведена на рис. 47.

Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають унаслідок її проведення.

Надзвичайна подія – подія або операція, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.

2. Визнання, класифікація, оцінка доходу

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про доходи підприємства і її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С) БО 15 "Доходи|доходи|".

Критерії визнання доходу в бухгалтерському обліку:

• збільшення активу або зменшення зобов'язань, які приводять|призводять| до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);

• оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визнаються доходами надходження від інших осіб:

• сума податків і обов'язкових платежів, які підлягають перерахуванню|переліку| до бюджету і позабюджетні фонди|фундації|;

• сума попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

• сума завдатку під заставу або на погашення позики|позички|, якщо це передбачено відповідним договором і ін.

Класифікація доходів підприємства представлена на рис. 48.

Критерії визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів):

• покупцеві передані|передавати| ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар і інші активи);

• покупець надалі здійснює контроль і управління за продукцією (товарами і іншими активами);

• сума доходу може бути достовірно визначена;

• є|наявний| упевненість, що в результаті|унаслідок| операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства;

• витрати, пов'язані з операцією реалізації, можуть бути достовірно визначені.

Рис. 48 Класифікація доходів підприємства

Момент (дата) визнання доходу від продажу продукції, товарів при експортних операціях залежить від умов, передбачених в зовнішньоекономічних контрактах (договорах), які часто визначаються ІНКОТЕРМС.

Детальніше порядок|лад| відображення|відображення| в обліку|урахуванні| доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) було розглянуто|розглядувати| раніше в темі "Облік|урахування| запасів".

Критерії визнання доходу від надання послуг:

• сума доходу може бути достовірно визначена;

• вірогідність|ймовірність| надходження|вступу| економічних вигод від надання послуг;

• можливість|спроможність| достовірно оцінити|оцінювати| ступінь|міру| завершеності операцій за наданням послуг на дату балансу;

• можливість|спроможність| достовірно оцінити|оцінювати| витрати, що були здійсненні для надання послуг і необхідні для їх завершення.

Дохід|доход|, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи із ступеня|міри| завершеності операцій за наданням послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Оцінка ступеня завершеності операцій проводиться шляхом:

• вивчення виконаної роботи;

• визначення питомої ваги об'єму|обсягу| послуг, наданих на певну дату, в загальному|спільному| об'ємі|обсязі| послуг, які мають бути надані;

• визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, в загальній|спільній| очікуваній|сподіваній| сумі таких витрат.

Підходи до оцінки доходу від надання послуг приведені на рис. 49.

Визначення питомої ваги об'єму|обсягу| послуг, наданих на певну дату, в загальному|спільному| об'ємі|обсязі| послуг, які мають бути надані, проводиться за формулою:

(12.1)

Розрахунок питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, в загальній|спільній| очікуваній|сподіваній| сумі таких витрат:

(12.1)

Дохід відбивається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів отриманих або підлягаючих отриманню.

Для виконання умови достовірності визначення суми виручки дохід визначається в сумі грошових коштів, які поступили на підприємство як оплата за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги), або в сумі дебіторської заборгованості на підставі договору купівлі-продажу, яким встановлюється ціна реалізації.

Сума доходу за бартерним договором визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг отриманих або підлягаючих отриманню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів і їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані|одержувати| або підлягають отриманню|здобуттю| за бартерним договором, достовірно визначити не можливо, то дохід|доход| визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (окрім|крім| грошових коштів і їх еквівалентів) переданих|передавати| за цим бартерним договором.

Відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) також розглядалося|розглядувало| раніше в темі "Облік|урахування| запасів".

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю і номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків.

Дохід|доход|, що виникає в результаті|унаслідок| використання активів підприємства іншими сторонами, признається у вигляді відсотків|процентів|, дивідендів, роялті.

Він повинен визнаватися в наступному порядку:

• відсотки|проценти| визнаються доходом в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування і терміну користування відповідними активами;

• дивіденди визнаються доходом в періоді ухвалення|прийняття| рішення про їх виплату;

• роялті - за принципом нарахування згідно|згідно з| економічному змісту|вмісту| відповідної угоди.

Детальніше питання відображення|відображення| даного виду доходу розглядався|розглядував| раніше в темах "Облік|урахування| дебіторської заборгованості", "Облік|урахування| фінансових інвестицій".