5. Порядок проведення інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку

Банки проводять інвентаризацію активів і зобов язань з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Основними завданнями інвентаризації є встановлення фактичної наявності в банках основних засобів, нематеріальних активів та інших активів і зобов язань, з ясування стану їх зберігання; установлення обсягів нестач або надлишків необоротних активів; виявлення активів, що тимчасово не використовуються, втрачених активів тощо.

Відповідальність за організацію інвентаризації несе керівник банку, який має створити необхідні умови для її проведення та визначити об єкти інвентаризації і періодичність її проведення, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов язковим.

Проведення інвентаризації є обов язковим:

- перед складанням річної фінансової звітності;

- у разі зміни матеріально відповідальних осіб (за станом на день прийняття-передавання справ);

- у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день установлення таких фактів);

- у разі техногенних аварій, пожежі або стихійного лиха, повені, землетрусів (на день після закінчення явищ);

- у разі ліквідації банку;

- у разі реорганізації;

- у разі передавання майна банку в лізинг (оренду) та в інших випадках, передбачених законодавством України.

Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія (у складі працівників банку) за обов язковою участю головного бухгалтера (його заступника). Iнвентаризаційна комісія створюється строком на один рік. Комісію очолює керівник установи (його заступник). Проведення інвентаризації має бути документально оформлено.

Наявність основних засобів та нематеріальних активів реєструється в інвентаризаційних описах . Після звірки даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з'ясовуються.

Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність даних, внесених до опису проінвентаризованих об'єктів. До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей із слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, без перевірки їх фактичної наявності.

При інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами , що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження термінів використання нематеріальних активів і норми їх амортизації.

При інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів підтверджується не тільки їх наявність, а й визначається фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо при інвентаризації розкрито факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, щодо яких немає записів в облікових регістрах, то комісія встановлює, коли і за чиїм розпоряджанням побудовано (придбано, оплачено) такі об'єкти (роботи), з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та дає пропозиції про внесення змін до облікових даних. Оцінка об'єктів, виявлених під час інвентаризації, які не взято на облік, проводиться згідно із ринковою вартістю з врахуванням фізичного та морального зносу та з оформленням акта оцінки.

Основні засоби, що перебувають у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до Інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних , квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і нематеріальні активи, що непридатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

Основні засоби та нематеріальні активи, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії та вносяться до окремого інвентаризаційного опису. У разі тривалого проведення інвентаризації матеріальні цінності, як виняток, можуть відпускатися матеріально відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

Результати інвентаризації відображуються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії. Протокол інвентаризаційної комісії має бути у 5-денний строк розглянутий і затверджений керівником установи банку. Результати інвентаризації заносяться до обліку і звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація. При проведенні інвентаризації установа банку зобов'язана переглядати обраний метод нарахування амортизації і строк корисного використання активів, якщо відбулися значні зміни в умовах їх використання.

Розглянемо відображення результатів інвентаризації

1. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені в надлишку, підлягають оприбуткуванню. У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет рахунків 4300 Нематеріальні активи

4400 Основні засоби

4500 Iнші необоротні матеріальні активи

Кредит рахунку 6499 Iнші доходи

2. Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. Разом з тим здійснюються такі проводки:

а) на суму зносу основних засобів

Дебет рахунку 4409 Знос основних засобів

Кредит рахунку 4400 Основні засоби

б) на балансову вартість:

Дебет рахунку 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів ;

Кредит рахунку 4400 Основні засоби

в) одночасно здійснюється запис на позабалансових рахунках

Дебет рахунку 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами

Кредит рахунку 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98

3. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду, а також здійснюється така проводка:

Дебет рахунку 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

Кредит рахунку 6499 Iнші доходи

в) одночасно здійснюється запис на позабалансових рахунках

Дебет рахунку 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98

Кредит рахунку 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами

4. У разі відшкодування суми нестачі із заробітної плати здійснюється така проводка:

Дебет рахунків 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою ;

Кредит рахунку 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

5. Якщо невідшкодована частина збитків буде визнана сумнівною до отримання, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку 3580 Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями банку ;

Кредит рахунку 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

6. Відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України на суму сумнівної дебіторської заборгованості формується резерв і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7705 Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку ;

Кредит рахунку 3590 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку .

7. У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто, якщо немає впевненості щодо її повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку 3590 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку ;

Кредит рахунку 3580 Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями банку .

8. Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами ;

Кредит рахунку 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98

Ключові поняття

Амортизація -систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації);

балансова вартість - сума, за якою актив обліковують у балансі після вирахування будь-якої накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення його корисності ;

вартість, яка амортизується , - первісна або переоцінена вартість основних засобів чи нематеріальних активів з вирахуванням їх ліквідаційної вартості;

група основних засобів або нематеріальних активів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання основних засобів або нематеріальних активів;

дата придбання - дата, на яку контроль за активами, що купуються, переходить до покупця;

залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою нарахованого зносу;

знос основних засобів - сума амортизації об єкта основних засобів з початку його корисного використання;

інвестиційна нерухомість - нерухомість (земля чи будівля або частина будівлі, або їх поєднання), утримувана (власником або лізингоодержувачем за договором про фінансовий лізинг [оренду]) з метою отримання лізингових (орендних) платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей;

ліквідаційна вартість активу — попередньо оцінена сума, яку суб єкт господарювання отримав би на поточний час від вибуття активу після вирахування всіх попередньо оцінених витрат на його вибуття, якщо актив є застарілим та перебуває в стані, очікуваному після закінчення строку його корисної експлуатації;

накопичена амортизація нематеріальних активів - сума амортизації об єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання;

нематеріальний актив - актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує один рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам;

необоротні активи - основні засоби (необоротні матеріальні активи) та нематеріальні активи;

необоротні активи, утримувані для прод ажу, - необоротні активи, що утримуються з метою продажу, та їх балансова вартість відшкодовуватиметься шляхом операції з продажу, а не поточного

нерухомість, зайнята власником , - нерухомість, утримувана (власником або лізингоодержувачем за договором про фінансовий лізинг [оренду]) для надання послуг або адміністративних цілей;

об єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно, також інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється банком. Якщо один об єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об єкт основних засобів;

основні засоби - матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік);

первісна вартість - історична (фактична) собівартість основних засобів чи нематеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів або нематеріальних активів;

переоцінена вартість - вартість основних засобів або нематеріальних активів після їх переоцінки;

підтримання об єкта основних засобів чи нематеріальних активів у робочому стані -витрати на підтримання об єкта в робочому стані (у придатному для використання) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання;

подібні об єкти - об єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість;

поліпшення об єкта основних засобів - витрати, що пов язані з модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо об єкта основних засобів, у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, що первісно очікуються від його використання;

ринкова вартість - сума, яку можна отримати від продажу активу на активному ринку;

строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого основні засоби чи нематеріальні активи використовуватимуться банком або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний банком обсяг продукції (робіт, послуг);

удосконалення нематеріальних активів - витрати, пов язані з удосконаленням нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод;

чиста вартість реалізації необоротного активу - справедлива вартість необоротного активу з вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.