7.2 Анализ состава и структуры пассивных активных операций банка

Анализ баланса банка целесообразно начинать с пассива, так как пассивные операции играют по отношению к активным определяющую первичную роль. Это объясняется тем, что банки сначала формируют уставный, резервный и другие фонды, привлекают средства юридических и физических лиц, а затем на этой базе осуществляют активные операции.

Ресурсы (пассивы) коммерческого банка подразделяются на собственные и привлеченные (обязательства банка). Поэтому в процессе исследования пассивных операций следует определить прежде всего размер собственных и привлеченных средств, а также их долю в формировании общей суммы баланса.

Для анализа состава и структуры обязательств банка пассивные балансовые статьи классифицируются в следующие группы (показатели):

а) средства банков (1-й класс):

средства Национального банка Республики Беларусь;

средства других банков;

б) средства клиентов (3-й класс):

средства юридических лиц;

средства физических лиц;

в) долговые обязательства банка (ценные бумаги, выпущенные банком) (4-й класс);

г) прочие обязательства банка (6-й класс).

Активные операции характеризуют направления размещения ресурсов коммерческих банков. От эффективности этих операций зависит прибыльность банка, поэтому анализ активных операций представляет собой наиболее важную и продолжительную стадию анализа деятельности банка.

Анализ начинается с количественной оценки структуры активных операций банка — расчета удельного веса различных статей актива баланса. С этой целью активные балансовые статьи классифицируют на следующие группы показателей:

а) денежные средства (1-й класс);

б) драгоценные металлы (1-й класс);

в) средства в Национальном банке Республики Беларусь и центральных банках иностранных государств (1-й класс);

г) кредиты и иные активные операции с клиентами (2-й класс);

ценные бумаги (4-й класс);

д) долгосрочные финансовые вложения (5-й класс);

е) основные средства и прочее имущество (5-й класс);

ж) прочие активы (6-й класс).

Для проведения более детального анализа указанных показателей применяется дополнительная их классификация в разрезе типов контрагентов, видов операций, валют, резидентов, характера задолженности. Например, для анализа кредитных операций банка с клиентами (2-й класс) на основе данных баланса можно составить несколько таблиц, сгруппировав показатели по ряду признаков.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите задачи анализа баланса банка.

2. Охарактеризуйте виды анализа баланса банка.

3. Какие корректировки следует произвести для подготовки баланса-нетто?

4. Каковы задачи анализа собственных средств банка?

5. По каким направлениям проводится анализ обязательств банка?

6. Назовите классификации статей баланса при проведении количественной оценки структуры активных операций банка.

Глава 8 аудит собственного капитала

8.1 Проверка формирования уставного фонда банка

Собственный капитал инвестируется первоначально в банковскую деятельность как сумма уставного фонда банка, состоящая из стоимости вкладов его учредителей (участников).

Программа аудита формирования уставного фонда включает проверку:

- правомерности и правильности проведения эмиссии акций банка;

- полноты перечисления заявленных взносов и соблюдения сроков формирования уставного фонда;

- соответствия балансовых данных об уставном фонде учредительным документам и уставу банка;

- источников формирования уставного фонда;

- изменений в уставном фонде, произошедших за аудируемый период;

- наличия протоколов собрания учредителей (акционеров), договоров о продаже (покупке) акций;

- правильности ведения реестра владельцев ценных бумаг;

- правильности отражения по счетам бухгалтерского учета всех операций, связанных с движением уставного фонда.

Проверка проводится с использованием учредительных документов; проспекта эмиссии; выписок из балансовых счетов 7301 «Уставный фонд», 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда», 1212 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда», группы 151 «Счета до востребования в других банках»; первичных документов; ежедневного баланса банка.

Минимальный размер уставного фонда вновь созданного (реорганизованного) банка должен составлять не менее суммы, эквивалентной 5,0 млн евро. При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств — собственных средств учредителей (участников) банка. Вклады в уставный фонд осуществляются как в денежной, так и в неденежной форме. Вклады в неденежной форме вносятся при условии, что минимальный размер уставного фонда полностью оплачен в денежной форме. Национальный банк Республики Беларусь установил норматив предельного размера неденежной части уставного фонда банка в размере 20 % его величины в первые два года после государственной регистрации банка и 10 % — в последующие годы. Денежные взносы в уставный фонд банка могут осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Перерасчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком страны на дату внесения вклада в уставный фонд.

Минимальный размер уставного фонда для банка, имеющего право привлекать средства физических лиц должен составлять не менее суммы, эквивалентной 25,0 млн. евро.

Зачисление денежных средств в оплату акций, поступающих в банк в период проведения подписки и перечисляемых на временный счет в Национальном банке Республики Беларусь, отражается в учете обоих банков (Нацбанка и банка-эмитента) следующими бухгалтерскими проводками:

1) при взносах учредителем (участником) в национальной валюте (белорусских рублях):

а) наличных денежных средств:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» (в банке) — К-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям»;

Д-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь);

б) безналичных денежных средств:

Д-т текущего счета учредителя (в банке) — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь);

2) при взносах учредителей (участников) в иностранной валюте:

а) наличных денежных средств:

в банке:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» — К-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям»;

Д-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» — К-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь для расчетов в иностранной валюте»;

в Национальном банке Республики Беларусь:

Д-т счета 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте» (зеркальное отражение счета 1202 коммерческого банка) — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь);

б) безналичных денежных средств:

в банке:

Д-т текущего счета учредителя — К-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»;

в Национальном банке Республики Беларусь:

Д-т счета 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте» — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь).

В банке-эмитенте бухгалтерский учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Записи по счету 7301 производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда. Аналитический учет по счету 7301 ведется по видам акций (простым и привилегированным), выпускам акций, учредителям (участникам).

Перечисление средств отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

1) при перечислении средств в национальной валюте:

Д-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь) — К-т счета 7301 «Уставный фонд» (в банке);

2) при перечислении средств в иностранной валюте:

а) в Национальном банке Республики Беларусь (по действующему курсу иностранных валют на день перевода средств):

Д-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» — К-т счета 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте»;

б) в банке:

Д-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте» (по курсу Национального банка Республики Беларусь) — К-т счета 6901 «Валютная позиция» (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд);

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» — К-т счета 7301 «Уставный фонд» (на номинальную стоимость акций, установленную учредительными документами).

Помимо денежных вкладов для формирования уставного фонда могут быть использованы вклады в неденежной форме — нежилые помещения и иное необходимое для осуществления банковской деятельности имущество, входящее в состав основных фондов, за исключением объектов незавершенного строительства. Вкладом учредителя (участника) банка в уставный фонд не могут быть объекты интеллектуальной собственности, а также работы (услуги), за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

При передаче учредителями вкладов в неденежной форме составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 5561 «Вложения в основные средства», 5403 «Вложения в нематериальные активы» — К-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

После государственной регистрации увеличения уставного фонда сумма неденежных взносов зачисляется на счет 7301 «Уставный фонд» следующей проводкой:

Д-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» — К-т счета 7301 «Уставный фонд».

Оприходование основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный фонд, сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счетов 5510 «Здания и сооружения», 5521 «Вычислительная техника», 5522 «Транспортные средства», 5400 «Нематериальные активы» — К-т счетов 5561 «Вложения в основные средства», 5403 «Вложения в нематериальные активы».