Раздел I построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (графа 3)

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал».

По данной графе приводится изменение сумм уставного ка­питала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изме­нение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные

документы.

В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на нача­ло и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на кото­рые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет: • дополнительного выпуска акций (Дебет 75 Кредит 80);

• увеличения их номинальной стоимости (Дебет 83, 84 Кредит80);

• реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

• уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участниками (Дебет 80 Кредит 75);

• аннулирования собственных акций, долей (Дебет 80 Кредит81);

• уменьшения уставного капитала до величины чистых активов (Дебет 80 Кредит 84);

• реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный капитал (графа 4)

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

• дооценки основных средств (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02);

• получения эмиссионного дохода (Дебет 75 Кредит 83);

• получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Дебет 75 Кредит 83).

Уменьшается добавочный капитал, если:

•произошла уценка ранее дооценивавшихся основных средств (Дебет 83 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 83);

•списывается объект основных средств, который ранее был дооценен (Дебет 83 Кредит 84);

•средства добавочного капитала направляются на увеличе­ние уставного капитала (Дебет 83 Кредит 80).

Графу «Добавочный капитал» при необходимости рекоменду­ется разбить на две части — «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая разный характер их образования и использо­вания.

Особенность графы «Добавочный капитал» в том, что в ней от­ражаются показатели, оказывающие влияние на величину доба­вочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются при фор­мировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала умень­шилась, то ее отражают в круглых скобках.

Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняет­ся организациями, в составе учредителей которых имеются учре­дители-нерезиденты, которые вносили средства в уставный капи­тал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату по­ступления средств (п. 9 ПБУ 3/2000). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, от­раженной на дату регистрации фирмы.

Резервный капитал (графа 5)

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения раз­мера, установленного уставными документами (в акционерных обществах — не менее 5% уставного капитала).

Поданной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его ис­пользование в предыдущем и отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал при осуществлении отчисле­ний в него за счет средств чистой прибыли (Дебет 84 Кредит 82).

Использовать средства резервного капитала в пределах установ­ленных законодательством размеров в акционерных обществах можно на покрытие убытков (Дебет 82 Кредит 84), погашение об­лигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Дебет 82 Кредит 66, 67).

Если резервный капитал был сформирован в акционерных об­ществах в размерах, превышающих 5% уставного капитала, или он был создан в организациях других организационно-правовых форм, то его использование происходит на те цели, которые ого­ворены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала. Например, резервный капитал мо­жет быть направлен на дивидендные выплаты при отсутствии или нехватке чистой прибыли (Дебет 82 Кредит 75).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6) В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на вели­чину этой составляющей капитала в период между 31 декабря пре­дыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• изменения в учетной политике;

• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производит­ся внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту сче­та 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате пре­дыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного сред­ства (Дебет 01 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84,если:

• основное средство переоценивается впервые;

• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

• ценено основное средство, которое было дооценено в ре­зультате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сум­му предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая (Дебет 84 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 84).

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увели­чению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

•чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

•дивиденды (Дебет 84 Кредит 75, 70);

•отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганиза­ции юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расхо­дования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие кол­лектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

Итого (графа 7)

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляю­щим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 поданной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.