- •А.В.Бугаев бухгалтерский учет
- •Витебск
- •Содержание
- •1 Основы бухгалтерского учета
- •1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси
- •1.2 Основные положения Закона Республики Беларусь «о бухгалтерском учете и отчетности»
- •1.3 Концепция бухгалтерского учета в Беларуси
- •1.4 Сущность и основные задачи бухгалтерского учета
- •1.5 Пользователи бухгалтерской информации
- •1.6 Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •1.7 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
- •1.8 Международные бухгалтерские принципы
- •1.9 Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
- •1.10 Последующая оценка активов по ias и gaap
- •Учет согласно мсбу. Баланс и отчет о прибылях и убытках на следующие четыре года в соответствии со стандартами мсбу будет выглядеть следующим образом:
- •Учет оборудования:
- •Учет сырья:
- •Учет ценных бумаг:
- •Учет согласно требований белорусского законодательства
- •1.11 Счета и двойная запись
- •1.12 Счета синтетического и аналитического учета
- •1.13 Оборотные ведомости
- •1.14 План счетов бухгалтерского учета
- •1.15 Учетные регистры
- •1.16 Формы бухгалтерского учета
- •1.17 Организация бухгалтерского учета
- •1.18 Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •1.19 Инвентаризация имущества и обязательств, ее виды, порядок проведения и оформления
- •1.20 Регулирование бухгалтерского учета в Беларуси
- •1.21 Понятие о международных стандартах бухгалтерского учета
- •2 Учет долговых инвестиций и источников их финансирования
- •2.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •2.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •2.3 Учет затрат по строительству объектов
- •2.4 Учет приобретения основных средств
- •2.5 Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
- •2.6 Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •2.7 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам
- •2.8 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
- •2.9 Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль (по капитальным вложениям)
- •2.10 Корреспонденции счетов по учету долгосрочных инвестиций
- •3 Учет основных средств
- •3.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3.2 Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств
- •3.3 Учет амортизации основных средств
- •3.4 Учет ремонта основных средств
- •3.5 Особенности учета арендованных основных средств
- •3.6 Учет лизинговых операций
- •3.7 Особенности учета основных средств и сумм износа по ним в жилищно-коммунальном хозяйстве
- •3.8 Учет доходных вложений в материальные ценности
- •3. 9 Инвентаризация основных средств
- •3.10 Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств
- •3.11 Понятие и учет основных средств в соответствии с международными учетными стандартами
- •3.12 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •3.13 Корреспонденции счетов по учету основных средств
- •4 Учет нематериальных активов
- •4.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •4.2 Учет поступления и создания нематериальных активов
- •4.3 Учет амортизации нематериальных активов
- •4.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •4.5. Корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов
- •5 Учет производственных запасов
- •5.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета
- •5.2 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам
- •5.3 Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
- •5.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •5.5. Синтетический учет производственных запасов
- •5.6 Учет животных на выращивании и откорме
- •5.7 Особенности учета хозяйственного инвентаря (предметов)
- •5.8 Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •5.9 Налоги по хозяйственным операциям движения производственных запасов
- •5.10 Инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •5.11 Корреспонденции счетов по учету производственных запасов
- •6 Учет труда и его оплаты
- •6.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
- •6.2 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
- •6.3 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •6.4 Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера
- •6.5 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
- •6.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •6.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и других налогов на заработную плату
- •6.8 Учет удержаний из заработной платы
- •6.9 Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из заработной платы
- •7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •7.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
- •7.2 Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •7.3 Понятие расходов организации и определение их величины
- •7.4 Признание (учет) расходов организации
- •7.5 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
- •7.6 Состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли
- •7.7 Учет расходов по элементам затрат
- •7.8 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
- •7.9 Учет затрат на оплату труда
- •7.10 Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей
- •7.11 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •7.12 Учет потерь от брака
- •7.13 Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов
- •7.14 Учет и инвентаризация незавершенного производства
- •7.15 Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
- •7.16 Учет нормируемых расходов для целей налогообложения
- •7.17 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств
- •7.18 Сводный учет затрат на производство
- •7.19 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •7.20 Принципы распределения затрат в управленческом учете
- •7.21 Особенности учета затрат в торговых организациях
- •7.22 Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы
- •7.23 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •7.24 Корреспонденции счетов по учету затрат на производство
- •8 Учет готовой продукции и ее реализации
- •8.1 Готовая продукция и ее оценка
- •8.2 Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
- •8.3 Учет реализации продукции
- •8.4 Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке
- •8.5 Учет товаров
- •8.6 Учет расходов на реализацию
- •8.7 Инвентаризация готовой продукции и товаров
- •8.8 Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации
- •9 Учет денежных средств
- •9.1 Учет кассовых операций и денежных документов
- •9.2 Безналичные формы расчетов
- •9.3 Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
- •9.4 Учет переводов в пути
- •9.5 Корреспонденции счетов по операциям денежных средств
- •10 Учет финансовых вложений
- •10.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений
- •10.2 Учет вкладов в уставные фонды других организаций
- •10.3 Учет финансовых вложений в акции
- •10.4 Учет долговых ценных бумаг
- •10.5 Учет финансовых вложений в займы
- •10.6 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
- •10.7 Учет финансовых векселей
- •10.8 Учет опционов и фьючерсных контрактов
- •10.9 Инвентаризация финансовых вложений
- •10.10 Корреспонденции счетов по операциям финансовых вложений
- •11 Учет расчетов
- •11.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •Ндс при списании дебиторской задолженности
- •11.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •11.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •11.4 Учет резервов по сомнительным долгам
- •11.5 Учет расчетов с использованием векселей
- •11.6 Учет расчетов по посредническим операциям
- •11.7 Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках
- •11.8 Учет уступки требования
- •11.9. Учет авансов выданных и полученных
- •11.10 Учет кредитов и займов. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
- •11.11 Учет подотчетных сумм
- •11.12 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •11.13 Учет расчетов с учредителями
- •11.14 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •11.15 Учет внутрихозяйственных расчетов
- •11.16 Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- •11.17 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями (внутригрупповых расчетов)
- •11.18 Корреспонденции счетов по операциям расчетов
- •12 Учет расчетов с бюджетом
- •12.1 Особенности учета налогов и сборов
- •12.2 Учет расчетов по налогам
- •12.3 Учет местных налогов и сборов
- •12.4 Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом
- •13 Учет денежных средств и операций
- •13.1 Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте
- •13.2 Учет курсовой разницы
- •13. 3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
- •13.4 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
- •13.5 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
- •13.6 Учет ценных бумаг в иностранной валюте
- •13.7 Перевод финансовых отчетов в иностранную валюту
- •13.8 Особенности финансовой отчетности в условиях гиперинфляции
- •14 Учет капитала
- •14.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)
- •14.2 Учет уставного фонда акционерного общества
- •14.3 Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях
- •14.4 Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах
- •14.5 Учет резервного фонда
- •14.6 Учет добавочного фонда
- •14.7 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
- •14.8 Учет целевого финансирования
- •14.9 Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу
- •14.10 Чистые активы организации
- •14.11 Бухгалтерский учет при реорганизации и ликвидации юридических лиц
- •14.12 Корреспонденции счетов по операциям движения капитала организации
- •15. Учет финансовых результатов
- •15.1 Понятие и классификация доходов организации
- •15.2 Структура и порядок формирования финансового результата
- •15.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
- •15.4 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
- •15.5 Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •15.6 Учет резервов предстоящих расходов
- •15.7 Учет расходов будущих периодов
- •15.8 Учет доходов будущих периодов
- •15.9 Учет прибылей и убытков
- •15.10 Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли
- •16 Учетная политика организаций
- •16.1 Понятие и формирование учетной политики
- •16.2 Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
- •16.3 Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета
- •16.4 Раскрытие учетной политики
- •17 Учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации на правах собственности
- •17.1 Учет арендованных основных средств
- •17.2 Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию
- •17.3 Учет оборудования для монтажа
- •17.4 Учет бланков ценных бумаг
- •17.5 Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •17.6 Учет доверительных операций
11.16 Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
Договор доверительного управления имуществом регулирует отношения между тремя сторонами: учредителем управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем.
Учредитель управления—это организация или физическое лицо, передающее другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок.
Доверительный управляющий — это организация (физическое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя.
Выгодоприобретатель — это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо любой иной организацией (физическим лицом).
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
Имущество, переданное в доверительное управление, остается собственностью учредителя управления. Это имущество обособляется от другого имущества учредителя управления, а также имущества доверительного управляющего. У доверительного управляющего оно отражается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов, связанных с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, возвращается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.
Для учета операций по договору доверительного управления имуществом используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Учет у учредителя доверительного управления
Переданное в доверительное управление имущество оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация материальных активов» с кредита счета 79-3. Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79-3 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-3.
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». При получении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.
По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01,04,58 и др. и кредиту счета 79 в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора (т.е. за вычетом начисленной амортизации).
Одновременно на суммы начисленной амортизации кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебетуют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», не включают.
Учет у доверительного управляющего
Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.
Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества (01,04, 58 и др.) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», по балансовой стоимости учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79-3.
Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Обязательным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.
Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем. Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 02 и 05.
Учет приобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также в общеустановленном порядке и осуществляется из источников за счет собственных средств учредителя управления.
Суммы вознаграждения, причитающиеся по договору доверительному управляющему, учитывают по дебету счетов учета производственных расходов (расходов на реализацию) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление указанных сумм отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств. Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом учитывают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно часть затрат по оказанию услуг доверительного управления списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Реализация». Выявленное сальдо по счету 90 «Реализация» списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки», показывающий финансовый результат доверительного управляющего по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом. Поступившая на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за доверительное управление отражается по дебету счета 51 с кредита счета 76.
Возмещение выгодополучателю упущенной выгоды и учредителю управления убытков в связи с утратой или повреждением имущества осуществляется доверительным управляющим за счет собственных источников средств. Начисление указанных сумм отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а погашение задолженности по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете).
Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, в общеустановленном порядке.
Учет у выгодоприобретателя
Причитающаяся выгодоприобретателю прибыль учитывается у него по дебету счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» как внереализационные доходы.
Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79.
Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». При получении денежных средств от доверительного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 76.
Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустановленном порядке.