24. Учет покупки и создания нематериальных активов.
НМА – средства, не имеющие физической субстанции , длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.
К НМА могут быть отнесены:
- объекты интеллектуальной собственности (патент на изобретение, авторское право на программный продукт, исключительное право на товарный знак)
- организационные расходы
- деловая репутация предприятия
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
безвозмездное получение от третьих лиц;
поступление для осуществления совместной деятельности.
Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав, можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:
- авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. Программ для ЭВМ и баз данных;
- договоров на выполнение НИОКР;
- договоров, заключаемых в отношении патентных прав;
- договоров, заключаемых в отношении использования товарн7ых знаков, знаков обслуживания и товарных марок;
- учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).
Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы ”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или
Д 08 К 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.
Если есть НДС то производится запись: Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и К 60,76.
Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов, дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.
Д 08 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.
Д 08 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.
Д 08 К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.
Д 08 К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.
После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.
Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации — работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д 08 К 10 "Материалы" стоимость израсходованных материалов;
Д 08 К 02 "Износ основных средств" — амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;
Д 08 К 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной
Платы;
Д 08 К69- отчисление в социальные фонды единого социального налога.
В соответствии со ст.159 НК РФ с 1.01.2001 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.