19 Учет инвестиций и переоценки ос.

Под долгосрочными инвестициями (ДИ) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

         осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения  действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

         приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

         приобретением земельных участков и объектов природопользования;

         приобретением и созданием активов нематериального характера.

Основная часть ДИ связана с созданием основных средств. Важным условием правовой организации контроля за осуществлением долгосрочных инвестиций является группировка затрат по определенным признакам:- по воспроизводственной структуре,- по технологической структуре,- по способу производства работ.

1) по воспроизводственной структуре: новое строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение.

2) по технологической структуре: затраты на проектно-изыскательные работы, строительные и монтажные работы, затраты на приобретение всех видов оборудования, инструментов для строительства объектов.

3) по способу производства работ: строительно-монтажные работы могут выполнять хозяйственным способом и подрядным способом.

В соответствии с этой группировкой организуется учет и составляется отчетность по ДИ.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

1) своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2) обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

3) правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4) осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

 

3.2         Организация учета долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:  в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков  производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Подрядный способ: При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Строительно-монтажные работы выполняются специализированными организациями, а с застройщиками ведутся расчеты за выполненные работы

Хозяйственный способ: Строительно-монтажные работы выполняются самим застройщиком и затраты учитываются застройщиком.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

 

   Учет затрат по строительству и приобретению основных средств

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

3.3.1        Учет затрат по строительству объектов

Строительство объектов начинается с проектно-изыскательных работ. Выполнение объема ДИ в ОС в части строительства осуществляется в соответствии со сметными документами, на основании которых исчисляются затраты и осуществляются договоры.

Учет затрат на проектно-изыскательные работы ведется на счете 08 «Вложения во ВНА». Расходы учитываются на субсчете 3 по договорной стоимости на основании счетов проектных организаций: акцептован счет Д 08 К 60

Затраты учитываются по соответствующим объектам строительства и прямым путем. Когда застройка относится к техническим объектам, оплата может быть распределена пропорционально сметной стоимости  между объектами. Порядок учета строительных и монтажных работ ведется одинаково.

При учете затраты строительных работ включают: работы по возведению, переустройству, реконструкции, расширению зданий, устройству фундаментов, работ по подготовке территории застройки и т.д.

Работы по монтажу включают: работы по монтажу оборудования, по сборке технологического, подъемно-транспортного и другого оборудования.

Порядок учета затрат зависит от способа ведения этих работ

Подрядный способ: предприятие-застройщик заключает договор на строительство: формы расчетов, продолжительность, договорную стоимость объекта. Договорная стоимость рассчитывается на основе стоимости, определенной в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом порядка изменения этой цены, если это предусмотрено в договоре. Договорная стоимость возникает по их оплате. Эти расходы могут признаваться как в целом за выполненные объекты, так и по этапным работам. Эти условия обязательно оговаривать в договоре

1) На сумму предъявленных подрядчиком счетов застройщик делает запись: Д08 К60

2) При оплате задолженности: Д60 К50, 51

Расчеты могут осуществляться:

- в форме авансов (промежуточные платежи)

- после завершения всех работ

3) При осуществлении платежей в форме аванса на сумму выданных авансов делается запись: Д60 К50, 51

4) На сумму предъявленного счета за выполненные работы: Д 08/3 К60

Окончательный расчет Д60 К51, 55

5) При осуществлении платежей после всех работ и при вводе объекта в эксплуатацию делается запись: Д01 К08/3

7) завышение выполненных работ выявлено после сдачи годового отчета Д60 К08, на сумму завышения

8) Если завышение выявлено по объектам, введенным в действие в отчетном году, то на сумму завышения уменьшается инвентарная стоимость Д01 К 08/3

Хозяйственный способ:  При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Учет затрат ведется по следующим статьям  расходов: материалы, расходы на оплату труда, расходы по содержанию и эксплуатации машин,  накладные расходы.

1) на стоимость израсходованных материалов: Д08/3 К10/8

2) на сумму начисленной рабочим заработной платы - Д08/3 К70

3) На стоимость израсходованных материалов, топлива, энергии на содержание и эксплуатацию машин и оборудования- Д26, 23, 25 / зависит от учетной политики организации К 10, 60

4) на сумму амортизации машин - Д26 23, 25 / зависит от учетной политики организации К02

5) На сумму заработной рабочим, обслуживающим строительные машины-Д 26 или 23, 25 / зависит от учетной политики организации К 70

6) на сумму отчислений  на социальное страхование /единый социальный налог/- Д 26 либо 23, 25 / зависит от учетной политики организации К69

7)В конце месяца расчеты на счете 26 либо23, 25 включают в стоимость объектов пропорционально отработанным Машино-часам на этих объектах: -Д08/3 К 26,23, 25

8) В конце месяца собранные расходы также включаются в стоимость и распределяются между объектами пропорционально заработной плате строительных рабочих ( либо в зависимости от сметной стоимости объектов) -Д08/3 К26

Таким образом, на счете 08 собираются фактические затраты по строительству объектов при хозяйственном способе.