21.Учет расчетов

1. Дебиторская и кредиторская задолженность

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

5. Учет расчетов по налогам и сборам

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

В бухгалтерском учете категория гражданского законодательства «Обязательства» трансформируется в понятие «Расчеты». В плане счетов расчеты представлены в шестом разделе.

Счета по учету расчетов можно разделить на 3 группы:

1. Счета учета расчетов с внешними контрагентами 60,62,66,67.

2. Счета учета расчетов с внутренними контрагентами 70,71, 73, 79.

3. Счета учета расчетов, как с внешними, так и с внутренними агентами. 75, 76, 68,69.

Остатки на счетах учета расчетов представляют собой дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Под кредиторской понимается задолженность организацией перед другими организациями или физическими лицами, т.е. это обязательство организации.

Дебиторская задолженность это сумма долгов других организаций или физических лиц данной организации, которая в учете выражена как имущество организации. Основанием для возникновения обязательства является:

1.Закон по уплате налогов договор

2. Договор

3. Деликт – это действие лица, причинившее вред здоровью, или нанесшее материальный ущерб.

В общем случае срок исковой давности для истребования задолженности 3 года, но по отдельным видам требований законодательство предусматриваем, как сокращенные, так и более длительные сроки. Отсчет срока начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

Нереальная для взыскания задолженность поставщика списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списывается дебиторская задолженность либо за счет резервов сомнительных долгов либо относится на финансовые результаты (Д91,63К60,62,76).

Кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты Д60,62,76К91.

Основанием для списания задолженности может являться определение арбитражного суда признавшего организацию банкротом.

А документам подтверждающим ликвидацию должника является выписка из единого государственного реестра юридических лиц или письмо налогового органа.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Это организации и индивидуальные предприниматели, поставляющие в адрес покупателя товары, а также оказывающие услуги и выполняющие работы.

Формы расчетов с поставщиком фиксируются в договоре. Расчеты могут, осуществляется: путем предоплаты, путем оплаты, путем предоставления отсрочки платежа по выполненным поставкам. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60.

По дебету счета 60 отражаются суммы оплаты, а также авансы и предоплата и зачет выданных авансов. По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (работ, услуг).

Суммы выданных авансов и предоплаты учитываются обособленно на отдельных субсчетах.

Остаток по дебету счета 60 показывает величину выданных авансов, а по кредиту счета 60 задолженность перед поставщиками и подрядчиками, включая НДС.

В балансе отражается развернутое сальдо по счету 60.

Пример по отражению авансов выданных поставщикам.

Организация выплатила поставщику аванс в размере 30% от суммы договора. После получения аванса поставщик отгрузил продукцию.

В учете покупателя были поставлены проводки:

1. Перечислен аванс поставщику Д60/2 К51 35.400 руб

2. Оприходованы материалы поступившие на склад от поставщика:

- стоимость материалов Д10К60/1 100.000

- отражена сумма НДС по поступившим материалам Д19/3 К60/1 18.000

3. Произведен зачет ранее выданного аванса Д60/1 К60/2 35.400

4. НДС в бюджет Д68/НДС К 19/3 18.000

5. Произведен окончательный расчет с поставщиком Д60/1 К51 82.600

Примечание: 60/2 расчеты по авансам выданным.

Пример расчетов с поставщиками, когда оплата приходит после оприходывания ценностей.

1. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика

-стоимость материалов Д10 К60/1 100.000

- НДС Д19/3 К60/1 18.000

2. НДС в бюджет Д68/НДС К19/3 18.000

3. Произведена оплата поставщиком за полученные материалы. Д60/1 К51 118.000.

В случае, когда при приемке товарно-материальных ценностей была выявлена недостача несоответствие цен в документах, арифметические ошибки или другие существенные несоответствия условиям договора поставщику предъявляется претензия (Учет претензий на счете 76/2 расчеты по претензиям).

На сумму претензий составляется проводка Д76/2 К60.

Например: При приемке материалов поступивших от поставщика была выявлена недостача в количестве 10 кг. По цене 47.20. Фактически поступившие материалы 900 кг по 40 руб за кг + 18% за НДС. В учете составлены проводки.

1. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы на склад

- стоимость фактически поступивших материалов Д10/1 К51 36.000

- НДС Д19/3 К60/1 6.480 руб

2. Отражена недостача материала (с НДС) Д60/1 К76/2 472 руб

3. НДС в бюджет Д68/НДС К19/3 6.480 руб

Учет векселей выданных.

Если при приобретении ТМЦ организация передает поставщику собственный вексель, то это означает, что поставщик предоставляет организации коммерческий кредит в виде отсрочки платежа оформленной векселем (статья 823,815 ГК РФ).

Суммы задолженности поставщикам обеспеченные выданными векселями учитываются на счете 60 обособленно.

Пример:

Организация 10 мая приобрела товары стоимостью 236.000, в том числе НДС 36000 и в тот же день передала поставщику собственный простой вексель номинальной стоимостью 236.000 со сроком погашения при предъявлении, но не ранее 10 августа того же года.

На вексельную сумму зачисляются проценты в размере 9% годовых с даты составления векселя.

Вексель предъявлен к платежу 10 августа не поставщиком, а новым векселедержателем. Организация оплатила вексель денежными средствами с расчетного счета. В учете были составлены проводки:

1. Оприходованы товары поступившие от поставщика:

-стоимость товаров Д41 К60 200000

- НДС Д19К60 36.000

- НДС в бюджет Д68/НДС К19/3 36.000

2. Отражена выдача векселя поставщику на основании акта приемки-передачи векселя. Д60 К60-в 236.000

3. 31 мая начислены % по векселю за май (основание бухгалтерская справка-расчет), ((236000*9%)/365)*21). Д91/2 К60-в 1222 руб

4. 30 июня начислены % по векселю за июнь (основание бухгалтерская справка-расчет) 236000*9%/365*30. Д91/2 К60-в 1746

5. 31 июля начислены % за июль 236000*9%/365*31 Д91/2 К60-в 1804

6. 12 августа начислены проценты за август Д91/2 К60-в 698

7. Перечислены денежные средства, по векселю предъявленные к платежу (236000+1222+1746+1804+698) Д60-в К51 241470

8. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются (основание: результаты инвентаризации, приказ руководителя Д60 К91/1

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а также по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный счет 62.

По дебету этого счета отражаются суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы, (т.е. стоимость переданной продукции, работ услуг) а по кредиту счета 62 отражаются суммы поступивших платежей, включая полученные авансы.

Учет авансов полученных

Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно.

Поступление аванса от покупателей отражается записью Д51(52,50) и К62/расчеты по авансам полученные.

Из полученного аванса выделяется НДС записью Д76/НДС К68/НДС. При передаче покупателю продукции, выручка отражается записью Д62 К90/1 ранее начисленная сумма НДС восстанавливается (сторнируется). Д68/НДС К76/НДС. Производится зачет аванса Д62/2 К62/1.

62/1 расчеты по оказанным услугам

62/2 расчеты по авансам полученным

Пример: организация заключила договор на продажу материалов 118.000, по условиям договора покупатель производит предоплату в размере 40% от суммы договора. Себестоимость продукции подлежащей отгрузке покупателю 80.000 рублей. В бухгалтерском учете при исполнении этого договора были составлены следующие проводки.

1. Поступил на расчетный счет аванс от покупателя в сумме 47.200, в том числе НДС 7.200 Д51 К62/2

2. НДС выделен из суммы аванса Д76/НДС К68/НДС, 7200

3. Выделенный НДС перечисляется в бюджете Д68/НДС К51, 7200

4. Произведена отгрузка продукции покупателю Д62/1 К90/1 118.000

5. Выделен НДС из суммы выручки Д90/3 К68/НДС

6. Восстанавливается НДС по ранее полученному авансу Д68/НДС К76/НДС сумма 7200

7. НДС перечисляется в бюджет Д68/НДС К51 10800

8. Списывается себестоимость по отгруженной продукции Д90/2 К43 80.000

9. Поступили средства от покупателя (окончательный расчет) Д51 К62/1 70800

10. Зачет аванса Д62/2 К62/1 47200.

Расчеты с покупателями с оплатой после отгрузки материальных ценностей. При условии, что право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки в бухгалтерском учете составляются следующие записи.

1. Отражается сумма выручка «по отгрузке». Д62/1 К90/1.

2. Списывается или выделяется НДС из выручки Д90/3 К68/НДС 18000

3. Списывается себестоимость отгруженной продукции Д90/2 К43 80.000 (если списывается себестоимость работ или услуг то составляется проводка) Д90/2 К20

4. Поступление денежных средств от покупателя Д51 К62/1 118000.

Учет векселей полученных

Если в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (Работы и услуги) организация-поставщик получила вексель самого должника, то он учитывается на счете 62.

В учете получения простого векселя отражается записью Д62 К62. Если по векселю предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности делаются записи.

- На сумму основного долга Д51К62

- На величину процента Д51 К91, возможен второй вариант, тогда перечисление процентов отражается запись Д51 К62/вексель.

Начисляются проценты записью Д62/векселя полученные К90/1

Если организация получила вексель не самого должника, а третьей организации то такие векселя учитываются на счете 58.

По истечении скора исковой давности дебиторская задолженность по счету 62 списывается проводкой Д91 К62 и одновременно Д007. На забалансовом счете списанная задолженность учитывается в течении 5 лет с момента ее списания.

Аналитический учет по счету 62 учет ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а также по каждому покупателю и заказчику.

При этом аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации по:

- покупателям и заказчикам и расчетным документам срок оплаты, которых не наступил;

- по просроченным суммам;

- по авансам полученным;

- по векселям срок платежа, по которым не наступил;

- по просроченным векселям;

Зачет взаимный требований Д60К62

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Все расчеты не подлежащие учету на счетах 60-75 отражаются на активно-пассивном балансовом счете 76. К счету 76 могут быть открыты субсчета 76/1 – расчеты по имущественному и личному страхованию; 76/2 расчеты по претензиям; 76/3 расчеты по причитающимся дивидендам и других доходам; 76/4 – расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76/1 – отражаются расчеты по страхования имущества и персонала, кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования, в котором предприятие выступает страхователем. Начисление суммы страховых платежей Д20,25,26,44. Перенчисление платежей по договору страхования Д76/1 К51(52,50). При наступлении страхового случая сумма поступившая страхового возмещения отражается проводкой Д51 (50,52) К76/1. Остаточная стоимость имущества утраченного в результате страхового случая списывается проводкой Д76/1 К01,10,41,43.

Те потери, которые не компенсируются за счет страхового возмещения списываются записью Д91 К76/1.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику предприятия полагается возмещение. Поступление страхового возмещения Д51(50,52) К76/1. Сумма выплаты, причитающаяся застрахованному работнику, зачисляется записью Д76/1 К73. Выплата возмещения работнику Д73 К50,51. Аналитический счет по субсчету ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям предъявленные поставщикам и подрядчикам, а также присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки.

Если при получении товаров, работ, услуг были выявлены какие-то расхождения (несоответствие цен и тарифов, арифметические ошибки итд), то претензия отражается записью Д76/2 К60, если расхождения выявлены после записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат, то составляется проводка Д76/2 К10,15,21 и других.

Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков и других организаций которые признаны плательщиком или судом начисляются проводкой Д76/2 К91