5 Учебный вопрос Понятие и структура налоговых правоотношений.

(самостоятельно)

Понятие «правовое отношение» является одним из основных в юридической науке. В теории права нет единства мнений относительно того, какое понятие следует обозначить термином «правоотношение». Наиболее распространенной позицией является пред­ложение понимать под правоотношением урегулиро­ванное нормами права общественное отношение, уча­стники которого являются носителями субъективных прав и юридических обязанностей, охраняемых и га­рантируемых государством.

По своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые об­щественные отношения сложносоставного характера. Вопрос о материальном содержании (составе) таких правовых отношений в настоящее время является дис­куссионным. При этом более или менее определились две позиции по этому вопросу.

Особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного ин­тересов в контексте достижения между ними определенного баланса, высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.

Налоговое правоотношение - это урегулирован­ное нормами налогового права общественное отношение, возникающее в процессе осуществления налого­вых изъятий принадлежащих организациям и физиче­ским лицам денежных средств с целью обеспечения государства финансовыми ресурсами. В юридической литературе, как правило, налоговые правоотношения определяются как вид финансовых правоотношений.

Признаки налогового правоотношения:

- налоговое правоотношение - это публично-правовое отношение, т.е. оно реализуется в правовой форме и направлено на удовлетворение публичных интересов.

- налоговое правоотношение в большинстве случа­ев возникает в силу одностороннего установления го­сударством, поскольку сам налог является его одно­сторонним установлением.

• налоговое правоотношение - это отношение, охраняемое государством.

• налоговое правоотношение носит имуществен­ный характер, который обусловлен формированием финансовых ресурсов государства за счет денежных средств как разновидности имущественных.

Среди них выделяют материальные и процессуальные правоотношения. В рамках материальных налоговых правоотношений происходит непо­средственное движение денежных средств от одних субъектов (налогоплательщиков) в распоряжение дру­гих (государства). Процессуальные налоговые право­отношения - это те, которые обеспечивают реализа­цию материальных налоговых правоотношений. Они возникают, например, в связи с осуществлением нало­гового контроля. Не являясь имущественными, эти от­ношения опосредуют движение финансовых ресурсов от одних субъектов к другим в сфере налогообложе­ния.

Структура налогового правоотношения

Налоговое правоотношение является сложным об­щественным отношением, складывающимся из ряда элементов, образующих его состав. В структуру нало­гового правоотношения включаются следующие эле­менты: субъект; объект; содержание.

Субъект налогового правоотношения - это инди­видуально определенный участник конкретного пра­воотношения, являющийся носителем субъективных налоговых прав и юридических обязанностей.

Для вступления в конкретное налоговое правоот­ношение субъекту необходимо обладать налоговой правоспособностью и дееспособностью, т.е. налоговой правосубъектностью. Правосубъектность является основным свойством лица, делающим его непосредст­венным носителем налоговых прав и обязанностей, которое предоставляет ему возможность реализовы­вать их в налоговых правоотношениях.

Налоговая правоспособность - это способность иметь налоговые права и обязанности, предусмотрен­ные законодательством.

Налоговая дееспособность - предусмотренная нормами налогового права способность своими дейст­виями создавать и реализовывать права и обязанности, т.е. способность участвовать в налоговом правоотно­шении.

В содержание налоговой правоспособности входит также такой элемент, как налоговая деликтоспособность, т.е. способность участников налоговых правоот­ношений нести предусмотренную законодательством ответственность за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение возложенных на них налоговых обязанностей.

Некоторые авторы выделяют еще один элемент правосубъектности в налоговых отношениях - сделка-способность.

В контексте вышесказанного в научной литерату­ре налоговая правосубъектность подразделяется на два основных вида: публичную и частную.

Под пуб­личной правосубъектностью понимается способность (а нередко обязанность) государственных (му­ниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными отношениями, в налоговых правоотношениях.

Частная налоговая правосубъектность - предусмотренная за­конодательством о налогах и сборах способность индивидуальных и коллективных субъектов, исходя из собственного (частного) интереса и подчиняясь в установленных законом случаях публичному инте­ресу, выступать в качестве функционально подчи­ненной стороны в налоговых правоотношениях.

Согласно ст. 4 НК, участниками отношений, регу­лируемых налоговым законодательством, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с законодательством плательщиками;

• организации и физические лица, признаваемые в со­ответствии с законодательством налоговыми агентами;

• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (налоговые органы);

• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (таможенные органы);

• республиканские органы государственного управ­ления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, по­мимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции налоговым законодательством.

Вышеуказанный перечень участников налоговых отношений, регулируемых налоговым законодательст­вом, не охватывает всех потенциальных субъектов и реальных участников налогового правоотношения.

Объекты налоговых правоотношений - то, по по­воду чего возникают налоговые правоотношения, т.е. то, на что направлено поведение его участников.

Применительно к налоговым правоотношениям в научной литературе в качестве объекта, как правило, указываются разнообразные материальные (денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и нематериальные (публичный правопорядок в сфере налогообложения) блага.

Следует выделить материальный и юридический объ­екты налогового правоотношения. Материальным объектом налогового правоотношения является сам налог (сбор), поскольку подобный объект придает от­ношению имущественный характер, на него направле­но само налоговое правоотношение; именно налог яв­ляется тем материальным благом, которое удовлетво­ряет интерес властного субъекта правоотношения.

Юридическим объ­ектом налогового правоотношения является поведение его участников, а предметом налогового правоотношения в данном случае следует признать то имущест­во, по поводу которого возникает конкретное налого­вое правоотношение.

Для выявления сущности налоговых правоотноше­ний необходимо уяснить их юридическое содержание, которое раскрывается через субъективные права и обя­занности их участников.

Отличительной чертой субъективных прав является мера поведения, обеспечиваемая не только законом, но и обязанностями других участников правоотношений. Содержание налоговых правоотношений всегда про­является в корреспонденции прав и обязанностей их участников. Субъективному налоговому праву всегда соответствует субъективная налоговая обязанность. Субъективное право участника налоговых правоотно­шений является средством удовлетворения его интере­сов путем совершения определенных юридических действий, требований и притязаний. В свою очередь, юридическая обязанность участника налоговых право­отношений выступает в качестве меры должного пове­дения обязанного лица, причем такая мера соответст­вует субъективному праву другой стороны налогового правоотношения.

И так, необходимо отметить, что ни одна черта налогово­го правоотношения в отдельности не может характери­зовать его в полной мере. Это возможно лишь при исследовании всей совокупности особенностей налогового правоотношения.