II Оборотные активы

- запасы В этой группе отражается фактическая себестоимость сырья основных и вспомогательных материалов (топливо, покупные полуфабрикаты, тары, незавершенное производство, готовая продукция и товары). МПЗ принимаются к бух учету по фактической себестоимости за минусом НДС и других возмещаемых налогов. При заполнении этой строки используются ПБУ 5 и ПБУ 10.

В статью запасы теперь входят затраты в незавершенном производстве (сальдо по счету 20 или 44), которые показывают вложения в продукцию по которой производственны процесс еще не закончен. Также в этой строке отражаются готовая продукция и товары для перепродажи (41,43), т.е. показывается фактическая себестоимость остатка законченных производством и прошедших испытание и приемку изделий. В балансе фактическая готовая продукция отражается либо по фактической себестоимости либо по нормативной. Следовательно, в эту строку входят говоры отгруженные (счет 45).

- НДС (счет 19) Отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, которые не были возмещены из бюджета и подлежат отнесению следующих отчетных периодов на уменьшение НДС при уменьшении налога в бюджет.

- Дебиторская задолженность Отражаются задолженности покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, а также авансы выданные, здесь же отражаются задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А также дебиторская задолженность по налогам, в пенсионный фонд, здесь же отражаются задолженности некоторых работников по займам и ссудам, а также 71 счет (Непогашенные подотчетные суммы) и невостребованные суммы по претензиям поставщиков.

- Финансовые вложения Отражаются данные о вложениях в ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев. При заполнении строки следует руководствоваться ПБУ 19/02.

- Денежные средства Показывается остаток средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути. Валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату составления отчетности.

- Прочие оборотные активы Показываются все активы, не вошедшие в предыдущие строки актива.

Пассив

III Капитал и резервы

В этом разделе приводятся данные об источниках средств, называемых собственными.

- Уставный капитал (складочный, вклады товарищей) Сальдо по счету 80, соответствующее сумме уставного капитала, который зафиксирован в уставных документах.

- Собственные акции, выкупленные у акционеров Показывается стоимость акций, выкупленных организацией у акционеров с целью их последующее перепродажи или аннулирования (отражаются данные по счету 81)

- Переоценка внеоборотных активов Ранее переоценка внеоборотных активов отражалась в статье «Добавочный капитал». Изменение формы обеспечивает пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации (ПБУ 6/01 .п.15).

- Добавочный капитал Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала общества за счет продажи акций по цене, превышающую номинальную (эмиссионный доход), также здесь отражаются положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.

- Резервный капитал Источники, отражаемые в этой статье могут создаваться организацией либо в обязательном порядке либо в случаях, предусмотренных учредительными документами. Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренным уставом, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств и этот фонд не может расходоваться не на какие иные цели.

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. за вычетом вычитающихся налогов, а также за вычетом санкций за несоблюдение правил налогообложения (счет 84).

IV Долгосрочные обязательства В этом разделе приводятся обязательства требующие погашения в период более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

- Заемные средства Задолженность по займам показывается в балансе с учетом процентов к уплате, причитающихся на конец отчетного периода согласно договору.

- Отложенные налоговые обязательства (Кредитовое сальдо по счету 77) Они возникают в результате отличий налога на бухгалтерскую прибыль (или убыток), признанный в бухгалтерском учете от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете и отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль. (при заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 18/02)

- Резервы под условные обязательства Это строка раскрывается в пояснении к бухгалтерскому балансу – таблице №7, в которой должны быть отражены созданные организацией резервы, с связи с условными обязательствами (ПБУ 8)

- Прочие обязательства Отражается все, что не вошло в предыдущие строки, в т.ч. кредиторская задолженность, срок которой более 12 месяцев.

V. Краткосрочные обязательства В этом разделе отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.

- Заемные средства Отражаются займы срок погашения которых менее 12 месяцев (счет 66) с учетом процентов.

- Кредиторская задолженность Отражается кредиторская задолженность, которая возникла в процессе производственной деятельности, сюда же записывается кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками, в т.ч. за неотфрактурованные поставки, также задолженность перед персоналом по заработной плате, которая начислена, но еще не выплачена, начисленные дивиденды, проценты по акциям, здесь же задолженность перед внебюджетными фондами, а также начисленные суммы пеней. + задолженность по налогам и сборам 9налог на прибыль, НДФЛ, НДС и др)

- Доходы будущих периодов Показывает доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (счет 98).

- Резервы предстоящих расходов Отражаются суммы зарезервированные для покрытия будущих затрат. К ним относятся: резервы на оплату предстоящих отпусков, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резервируется ремонт основных средств.

- Прочие обязательства Показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражение в других статьях.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные в отчете приводятся нарастающих итогом с начала года до отчетной даты. При заполнении этой формы следует руководствоваться ПБУ 9,10 и 18.

Графа 4 отчета заполняется на основании 3 – отчета за предыдущий год, конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагаются от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Выручка Показываются доходы от обычных видов деятельности организации за минусов НДС и прочих обязательных платежей. Согласно п.5 ПБУ 9 доходом от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, оказания услуг, т.е. все то, что является предметом деятельности организации.

Себестоимость продаж Отражаются расходы по обычным видам деятельности (п.5. ПБУ 10), т.е. все те расходы, которые относятся к основной деятельности организации. Это расходы связанные:

1. С конкретным договором

2. Сумма расходов может быть определена

3. Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В состав расходов относится амортизация, покупная стоимость товаров. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 5.

Валовая прибыль Представляет собой расчетный показатель, определяемый как разность между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров.

ПРОДОЛЖЕНИЕ В СЛЕДУЮЩЕЙ ЛЕКЦИИ, КОТОРОЙ У МЕНЯ НЕТ)

Пояснительная записка и аудиторское заключение

Основное назначение пояснительной записки – это дополнить содержание формы представленные в составе бухгалтерской отчетности с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции. Пояснительная записка составляется в произвольной форме. В пояснительной записке следует дать краткую характеристику организации – это вид деятельности, основные виды выпускаемой продукции, услуг, географические рынки сбыта продукции, наиболее известные покупатели продукции и т.д. Если организация имеет дочернее или зависимое общество то, в пояснительной записке должны быть приведены сведения о них. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке необходимо указать причину. В пояснительной записке необходимо раскрывать содержание статей баланса, по которым отражаются прочие активы и пассивы. При внесении изменений в учетную политику организации они также обязательно должны быть раскрыты в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности отображаются информация по сегментам, это тоже должно быть раскрыто в пояснительной записке, т.е. расписывается уровень рисков и прибыли. В пояснительную записку также включаются события после отчетной даты и оценка их последствий в денежном выражении: (события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность, события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность). Также отражаются условные факты хозяйственной деятельности, признаваемые по состоянию на отчетную дату в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем есть неопределенность. У условным фактам хозяйственной деятельности относится:

1. незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает либо истцом, либо ответчиком,

2. незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов,

3. гарантии или иные виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили,

4. учтенные до отчетной даты векселя срок погашения, по которым не наступил,

5. гарантийные обязательства организации в отношении проданных ее товаров, продукции.

Также в пояснительной записке отражается информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16). Акционерные общества должны приводить состав (фамилия и должность) членов совета директоров и общую сумму выплаченного им вознаграждения. Раскрываются также сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных, количестве акций выпущенных, но не оплаченных (или оплаченных частично), номинальной стоимости акций и их видах, об уровне доходности на акцию, раскрывается информация об аффелированных лицах (понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияния на деятельности организации). При изложении аналитического материала в пояснительной записке можно приводить графики, краткие обобщающие таблицы, все, что дополняет бухгалтерскую ответственность.

Аудиторское заключение – является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме аудиторское мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведению бухгалтерского учету законодательству. Достоверность – степень точности, при которой пользователь может принять правильное экономическое решение. Существуют единые требования составления аудиторского заключения.

Особенности составления консолидированной отчетности. Сводная отчетность в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой – объединение при помощи специальных процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся в юридических или финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько самостоятельных предприятий находится под контролем одного общества (материнское). Консолидированная отчетность составляется материнской компанией по всем контролируемым компаниям. И отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации как единого экономического целого. Консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методов:

1. Принцип полноты, т.е. все активы и обязательства, доходы и расходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме, независимо от доли в материнской компании.

2. Принцип собственного капитала, т.е. собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидированных предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам

3. Принцип справедливой и достоверной оценки, т.е. консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятия, входящих в эту группу и рассматриваемых как единой целое.

4. Принцип постоянства использования метода консолидации и оценки принципа функционирующего предприятия, т.е. методы консолидации должны применяться продолжительное время, при условии, что предприятие является функционирующим.

5. Принцип существенности, данный принцип предусматривает раскрытие таких статей величина которых может повлиять на принятие или перемену решения по финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки, т.е. активы, пассивы, доходы и расходы будущих периодов , прибыли и затраты консолидированных компаний должны быть учтены во всей полноте.

7. Единая дата составления, т.е. консолидированная отчетность должна составляться на дату составления баланса материнской компании.

В соответствии 34н ПБУ в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного баланса должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающие показатели отчетов таких обществ. Сводная бухгалтерская отчетность организации составляется в том случае, если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено ее составление. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ и также включает данные о зависимых обществах. Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. Если головная организация обладает более чем 50% голосующих акций АО или более, чем 50% уставного капитала ООО.

2. Если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом в соответствии с заключенным между ними договором.

3. При наличии у головной организации других способов определении решений, принимаемых дочерним обществом.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99. До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выявить и урегулировать все взаиморасчеты между головной организацией и дочерним обществом. При составлении сводной отчетности используется единая учетная политика в отношении статей, имущества, обязательств дочерней и головной организации. Сводную отчетность объединяет отчетность головного и дочерней за один и тот же период и на одну и туже дату. Показатели отчетности, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли, по курсу на дату составления отчетности. Когда головная организация имеет 100% голосующих акций, то сводная отчетность определяется путем построчного суммирования данных. При этом в сводный бухгалтерский баланс не включается:

1. Финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации.

2. Показатели отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности между ними

3. Прибыль от операций между головной организацией и дочерним обществом, включенная в балансовую стоимость имущества головной организации или дочернего общества.

4. Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации.