Тема 4: Система счетов и двойная запись

1 Счета бухгалтерского учета и их строение

2 Двойная запись на счетах

3 Синтетический и аналитический учет

4 Обобщение данных текущего учета

1 Счета бухгалтерского учета и их строение

Для руководства деятельностью организации важно иметь как обобщенные, так и частные данные об измене­нии и динамике имущества за определенный период. Для этого применяется система взаимосвязанных счетов бух­галтерского учета. Они являются средством ведения учета и контроля операций, изменяющих состав средств и их ис­точников, а также хранения информации.

Бухгалтерский счет - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций по экономически однородным объек­там средств и их источников на основе носителей информации.

На каждый объект учета открывается отдельный счет. Из первичных документов на нем в денежном измерении накапливаются и систематизируются данные по однород­ным хозяйственным операциям, которые привели к изме­нению данного объекта учета. Счет также является основ­ной единицей хранения информации в бухгалтерском уче­те. На основе бухгалтерских счетов составляется важней­шая форма отчетности - бухгалтерский баланс.

Любой счет отвечает на вопрос «Что учитывается на сче­те?». Он имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение согласно плану счетов.

Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» (условно) или лист бумаги, поде­ленный на две части. Счет в общем случае содержит три элемента (рис. 1.16):

название счета;

левую часть — дебет;

правую часть - кредит.

Название счета
Дебет	Кредит

В каждом счете (в дебете или кредите - в зависимости от вида объекта учета) показывается наличие объекта учета на начало отчетного периода, что называется начальным остатком (начальным сальдо).

Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения - увеличения или уменьшения - учитываемого на счете объекта. Итог записей всех операций по дебету или кредиту счета за определенный период без начального сальдо называется оборотом, который обозначает изме­нение объекта учета за период в сторону увеличения или уменьшения.

По окончании периода в счете подсчитывается конеч­ный остаток (конечное сальдо), который показывает на­личие данного вида средств или источников на конец от­четного периода.

Так как счета непосредственно связаны с имуществом и источниками его формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и пассивные.

Активные счета — это счета бухгалтерского уче­та, на которых учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) организации по каждому их виду.

Начальный и конечный остаток по активному счету всег­да дебетовый. В течение отчетного периода по дебету записы­ваются операции, связанные с увеличением (+) средств (иму­щества), а по кредиту — с их уменьшением (-). Примерами активных счетов являются: счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и др.

Пассивные счета - это счета бухгалтерского уче­та, на которых учитывается наличие, состав, дви­жение источников формирования средств.

Начальный и конечный остаток по пассивному счету всег­да кредитовый. В течение отчетного периода по кредиту за­писываются операции, связанные с увеличением (+) источ­ников, а по дебету - с их уменьшением (-). Примерами пас­сивных счетов являются: счета 60 «Расчеты с по­ставщиками», 66 «Краткосрочные кредиты банков», 80 «Уставный фонд», 84 «Нераспределеннаяприбыль» и др. Порядок записи хозяйственных операций на активном и пассивном счетах приведен на рис. 1.17.

Снач. Скон - сальдо начальное (остаток на начало отчетного периода) и сальдо конечное (остаток на конец отчетного периода); Об.Дт, Об.Кт -оборот по дебету (дебетовый) и оборот по кредиту (кредитовый).

Остаток на конец отчетного периода рассчитывается

следующим образом:

• в активном счете — Скон = Снач + Об.дт - Об.кт,

• в пассивном счете - Скон = Снач + Об.Кт - Об.дт.

Активные и пассивные счета составляют основу систе­мы счетов бухгалтерского учета. Однако в бухгалтерском учете применяются счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными.

Активно-пассивные счета — это счета, на кото­рых учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив) одновременно.

Такие счета сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Остатки по таким счетам бывают: либо по дебету - показывают сумму дебиторской задол­женности, либо по кредиту — отражают сумму кредитор­ской задолженности, либо одновременно дебетовыми и кре­дитовыми, когда за одним и тем же контрагентом числится как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

В дебет активно-пассивного счета записываются опера­ции, связанные с увеличением дебиторской задолженнос­ти или уменьшением кредиторской, а в кредит - опера­ции, связанные с увеличением кредиторской и уменьше­нием дебиторской задолженности.

Примером активно-пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок ведения учетных записей по счетам в отчетном периоде следующий.

1. В начале года (отчетного периода) по каждому объек­ту учета следует открыть счет, т.е. дать ему название, оп­ределить его номер и записать начальный остаток, если та­ковой имеется. Остатки средств, отраженные в активе ба­ланса на начало отчетного периода, являются начальными остатками и записываются на дебетовой стороне активных счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса, — на кре­дитовой стороне пассивных счетов.

2. В течение отчетного периода записи операций на счетах производятся в хронологическом порядке на основа­нии документов, в которых они зафиксированы, на соответствующих сторонах счета – дебете или кредите (исходя из экономического содержания операций). После записи всех операций за отчетный период подсчитываются обороты по дебету и кредиту.

3. В конце отчетного периода выводятся остатки на конец, которые являются основанием для составления бухгалтерского баланса. Конечные остатки по дебету счетов отражаются в активе баланса на конец отчетного периода, а по кредиту – в пассивной части баланса. Счет, не имеющий остатка, называется закрытым счетом.

Таким образом, для текущего учета хозяйственных операций и их взаимосвязи используются счета, открываемые ежемесячно на каждый объект учета.