Лекция 2 «Учет краткосрочных обязательств по расчетам с банками и другим займам.

План:

1. Общие положення

2. Учет краткосрочных обязательств по расчетам с банками

3. Овердрафт, кредитные линии.

4. Учет прочих займов.

Нормативная база

1. Гражданский Кодекс Украины от 16.01.2003 № 435 - IV

2. П(С)БУ 11 « Обязательства»

Вопрос 1 Общие положення

В соответствии со ст. 1054 ГКУ [1] по кредитному договору банк или другое фи­нансовое учреждение (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты.

Порядок оценки банковских кредитов, зачисления и списания их с баланса, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности установлен П(С)БУ11 « Обязательства».

Согласно ст. 1016 ГКУ [1] по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заем­щику) денежные средства или другие вещи, определенные ро­довыми признаками, а заемщик обязан возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же вида и такого же качества. В качестве заимодателя по договору займа могут выступать юридические и физические лица.

Порядок оценки займов, зачисления и списания их с баланса, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности установлен П(С)БУ11 « Обязательства».

Главное отличие кредита от займа состоит в том, что заем могут предоставлять юридические и физические лица (нефинансовые учреждения), а финансовый кредит — только банки и другие финучреждения.

Вопрос 2 Учет краткосрочных обязательств по расчетам с банками

Бухгалтерский учет банковских кредитов можно раз­делить на две части:

1. учет основной суммы долга;

2. учет суммы процентов, уплачиваемых (начисляемых) за пользование получен­ными кредитами.

Учет каждой из этих составных частей должен проводиться отдельно.

Учет основной суммы долга (основная сумма кредита) , согласно П(С)БУ 15 «Доходы» не увеличивает доходы предприятия при получении кредита и не увеличивает расходы ( согл. ПС(Б)У16 «Расходы» при его погашении.

Прежде чем сумма обязательств, возникших при получении банковского кредита, бу­дет принята к учету, необходимо обратить внимание на несколько важных моментов:

1. Бухгалтерского учет предусматривает раздельный учет кредитов в национальной и иностранной валютах.

2. Кредиты бывают текущие и долгосрочные. Долгосрочные, если срок их погашения более 12 месяцев с даты баланса; текущие , если срок их погашения менее или равен 12 месяцам, начиная с даты баланса.

3. Необходимо учитывать способ предоставления кредита, т.к. он влияет на порядок его учета (по­лучения и расходования таких кредитных средств). На практике зачастую разовые кредиты по условиям договора предоставляются зачислением денежных средств на специально открытый ссудный счет.

4. Направления использования кредита. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам большой спектр воз­можностей по использованию собственных кредитных средств, таких, как кредитные линии, овердрафты, факторинг.

5. Срок погашения основной суммы долга. Соблюдение или превышение предприятием срока погашения основной суммы долга по кредитным средствам в значительной степени влияет на бухгалтерский учет такой задолженности.

Для бухгалтерского учета краткосрочных кредитов используются счет 60 «Краткосрочные займы». Порядок использования субсчетов этого счетова при веден в табл. 1