2. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) введен 1 января 2002 г. Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ.

В соответствии со ст. 334 Налогового кодекса РФ плательщиками НДПИ являются следующие организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ:

- юридические лица;

- физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- иностранные граждане и иностранные юридические лица, которые ведут деятельность на территории РФ через постоянное представительство.

Определение объектов налогообложения НДПИ установлено нормами ст. 336 Налогового кодекса РФ. Объектами этого налога являются полезные ископаемые:

- добытые из недр, расположенных на территории РФ, включая участки недр, находящиеся в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе РФ;

- которые хотя и не относятся к добытым из недр, но извлечены из отходов (потерь) добывающего производства (например, в ходе дополнительной обработки, переработки, применения иной технологии и т.п.);

- добытые из недр за пределами территории РФ из участков, предоставленных налогоплательщику в пользование, расположенных на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, либо арендуемых у соответствующих иностранных государств, или используемых на основании международного договора Российской Федерации.

Не признают объектами налога на добычу полезных ископаемых:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Виды добытого полезного ископаемого

Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы

Торф

Углеводородное сырье:

- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная

- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку <*>

- газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ)

- газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа

Товарные руды:

- черных металлов (железо, марганец, хром)

- цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках)

- редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий)

- многокомпонентные комплексные руды

Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологич. передел)

Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минерал. пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезн. ископаемых для химической пром-ти и производства минеральных удобрений)

Горно-рудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы)

Битуминозные породы (за исключением углеводородного сырья)

Сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых

Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии)

Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.)

Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь)

Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов путем извлечения из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений

Соль природная и чистый хлористый натрий

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды

Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий)

Отметим, что в качестве добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ выступают только три типа подземных вод:

- промышленные (содержащие полезные ископаемые в концентрации, позволяющей осуществлять их промышленное извлечение);

- минеральные воды (содержащие природные лечебные ресурсы);

- термальные воды (позволяющие использовать свой теплоэнергетический ресурс, то есть теплоэнергетические воды).

За добычу остальных типов подземных вод, в том числе пресных вод для питьевого водоснабжения, в бюджет вносится водный налог в соответствии с гл. 25.2 Налогового кодекса РФ.

Добытое полезное ископаемое в целях налогообложения должно обладать рядом признаков.

Во-первых, оно должно являться продукцией горно-добывающей промышленности и разработки карьеров. Отнесение к такой продукции производят в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП).

Во-вторых, продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров по своему качеству должна удовлетворять требованиям одного из стандартов (последовательно):

- государственного;

- отраслевого;

- регионального;

- международного;

- организации или предприятия (в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого).

Таким образом, добытым полезным ископаемым признается не минеральное сырье, извлекаемое из недр карьерным или шахтным способом, а содержащиеся в минеральном сырье минералы, углеводородное сырье и т.д., полученные после его первичной обработки. При этом учитывают те операции по добыче, которые предусмотрены техническим проектом разработки месторождения.

Налоговую базу налогоплательщик должен определить самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых.

Отметим, что с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ устанавливается новый порядок определения налоговой базы при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

Согласно ст. 338 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого):

- как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (при добыче попутного и природного газа);

- как стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением попутного и природ. газа).

Количество в этом случае определяется с помощью измерительных средств и устройств.

При применении прямого метода, определяя количество добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен учитывать фактические потери. Об этом упомянуто в п. 3 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Косвенный метод применяется только в том случае, если воспользоваться прямым методом в рамках используемой технологии невозможно (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ). Это должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Таким образом, косвенным является метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Для оценки стоимости добытого полезного ископаемого необходимо знать две величины:

- количество добытого полезного ископаемого в налоговом периоде;

- стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

В соответствии с нормами ст. 340 Налогового кодекса РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов, исходя из:

- сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

- сложившихся за налоговый период цен реализации;

- расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Первые два способа зависят от цены реализации. Третий способ предполагает определение расходов налогоплательщика, связанных с добычей полезных ископаемых.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц на основании ст. 341 Налогового кодекса РФ.

Два типа налоговых ставок:

- 0 процентов;

- пропорциональные.

Пунктом 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность уплаты налога с понижающим коэффициентом 0,7. Применять такой коэффициент имеют право налогоплательщики, которые провели поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых за счет собственных средств либо полностью возместили все расходы государства на эти цели.

Налоговая ставка 0 процентов (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 Налогового кодекса РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) применяется к полезным ископаемым, технические условия по добыче которых не позволяют обеспечить их полное извлечение либо извлечение которых нецелесообразно технически или экономически.

К полезным ископаемым, добыча которых облагается по "нулевой" ставке, относятся:

- полезные ископаемые в части нормативных потерь. Нормативными потерями признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения (в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ);

- попутный газ;

- подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и получаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

- полезные ископаемые при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

- полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств вследствие отсутствия в РФ промышленной технологии их извлечения;

- полезные ископаемые, добываемые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов). Нормативы содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ;

- минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

- подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Пропорциональные налоговые ставки установлены по видам и по отдельным полезным ископаемым.

Виды добытых полезных ископаемых	Налоговая ставка %
Калийные соли	3,8
Торф	4,0
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы	4,0
Апатит-нефелитовые, апатитовые и фосфоритовые руды	4,0
Кондиционные руды черных металлов	4,8
Сырье радиоактивных металлов	5,5
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд)	5,5
Соль природная и чистый хлористый натрий	5,5
Подземные промышленные и термальные воды	5,5
Нефелиты, бокситы	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии	5,5
Концентраты и другие полуфабрикаты, содержащие золото	6,0
Горно-рудное неметаллическое сырье	6,0
Битуминозные породы	6,0
Иные полезные ископаемые, не включенные другие группировки	6,0
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)	6,5
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья	6,5
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)	6,5
Добыча минеральных вод	7,5
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелитов и бокситов)	8,0
Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых	8,0
Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты в рудах других полезных ископаемых	8,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Добыча углеводородного сырья	16,5
Добыча газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	17,5

Налогообложение при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья составляет 147 руб. за 1000 куб. м газа.

Налоговая база по нефти установлена ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ, которая утрачивает силу с 1 января 2007 г. При добыче нефти с 1 января 2007 г. будет применяться налоговая ставка 16,5 процента от стоимости нефти.

До этого в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 Налогового кодекса РФ.

В период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб/т. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

Данный коэффициент ежеквартально определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 9) x Р : 261,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю ЦБ РФ.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, рассчитывается плательщиком НДПИ самостоятельно как среднеарифметическое значение курса за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

Налоговая ставка НДПИ в отношении нефти сообщается налогоплательщикам информационными письмами налоговых органов. Например, за июнь 2006 г. согласно Информационному письму ФНС России от 20 июля 2006 г. N ММ-6-21/701@ она составила 2376,0652 руб/т.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ в порядок определения налоговых ставок внесен ряд изменений, которые вступят в силу с 1 января 2007 г., либо в обратном порядке - с 1 января 2006 г.

С 1 января 2006 г. нормативные потери полезных ископаемых будут облагаться по налоговой ставке 0 процентов (0 руб.). Законом N 151-ФЗ установлено, что если на момент наступления срока уплаты НДПИ у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, то впредь до их утверждения применяются нормативы, утвержденные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы, установленные техническим проектом.

С 1 января 2007 г. при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при соблюдении определенных условий будет производиться налогообложение НДПИ по ставке 0 процентов (0 руб.).