Методические указания

В соответствии с учебным планом по предмету «Управление затратами» предусмотрено выполнение расчетно-практических работ. Задания к работам индивидуальны для каждого студента. Варианты определяются в каждом задании отдельно. Замена вариантов не допускается. Основными пособиями по изучению предмета «Управление затратами» являются учебники, а также материалы лекций и практических занятий. Расчетно-практические работы выполняются каждая в отдельной папке (тетради) и сдаются для проверки на кафедру. Расчетно-практические работы должны быть выполнены самостоятельно, в полном объеме, в строгом соответствии с условиями заданий.

Цель выполнения работ – приобретение студентами навыков самостоятельной организации, определения процедур и технологии их осуществления для выявления конечных экономических результатов деятельности предприятий и оценки эффективности их работы в условиях рыночной экономики, углубление теоретических и практических знаний по дисциплине.

Расчетно-практическая работа № 1 динамика, классификация и распределение затрат. Оценка материально-производственных запасов

Тема 1. Поведение затрат. Оценка взаимосвязи

«Затраты – объем»

Задание.

Метод высшей и низшей точек основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

Используя исходные данные табл.1 определить с помощью метода высшей и низшей точек переменную и постоянную составляющие в составе общих (смешанных) затрат.

Таблица 1

Показатели	Количество продаж, ед.	Транспортные расходы, тыс. р.	Зарплата и премии, тыс. р.
Максимальный объем продаж	4000	38000	80000
Минимальный объем продаж	3000	34000	71000
Отклонение (разность)	1000	4000	9000

П р и м е ч а н и е. По варианту максимальный объем продаж определяется, исходя из суммы, минимальный – из разности указанного количества в таблице и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

Порядок выполнения задания:

1. Переменная составляющая (b) определяется отношением разности в затратах к разности в объемах продаж в минимальной и максимальной точках и равна переменным затратам на единицу проданных товаров. Таким образом найти переменную составляющую отдельно для транспортных расходов и заработной платы.

2. Используя формулу затрат З = a + b∙q, найти постоянную составляющую (a) при максимальном и минимальном объеме продаж (q) каждого вида затрат. Записать уравнения затрат для транспортных расходов и по заработной плате.

Тема 2. Методы распределения затрат

Задание.

Распределение затрат предшествует калькулированию продукции. Известны три метода перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными подразделениями: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний (метод взаимного распределения).

Распределить затраты обслуживающих служб клиники (администрации, столовой и прачечной) между двумя производственными подразделениями (отделением терапии и отделением хирургии) тремя методами. В табл. 2 затраты клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат и совпадают с центрами ответственности клиники.

Таблица 2

Центр ответственности	Затраты, у. е.
Администрация	1000
Прачечная	250
Столовая	500
Хирургия	2000
Терапия	1500
ИТОГО	5250

П р и м е ч а н и е. По варианту затраты определяются, исходя из разности указанного количества по центрам ответственности в данной графе таблицы и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

1. Метод прямого распределения затрат применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуги. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации в общем объеме выручки и т.д.

Для выполнения задания принять в качестве базы распределения долю выручки, причем доля выручки хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60 %, доля терапевтического отделения (терапии) – 40 %. Результаты отразить в табл. 3.

2. Метод пошагового распределения затрат применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной потребляются столовой, а услуги администрации – прачечной и столовой).

Процесс распределения затрат осуществляется поэтапно:

2.1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Таблица 3

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	хирургия	терапия
Прямые затраты, у. е.	2000	1500	3500
Доля в выручке от реализации медицинских услуг, %	60	40	100
Распределение затрат администрации, у. е.			1000
Распределение затрат прачечной, у. е.			250
Распределение затрат столовой, у. е.			500
Всего затрат после распределения, у. е.			5250

2.2. Определение базовой единицы, т. е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно определить потребление этих услуг другими подразделениями.

2.3. Распределение затрат на основе выбранных базовых единиц. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным.

Для выполнения задания принять: в администрации клиники работают 10 чел., в прачечной и столовой по 5 чел., в хирургическом отделении – 20 чел., в терапии – 30 чел.

Этап 1. Распределяются затраты администрации. База распределения – количество работающих. Исходя их численности получаем соотношение 10 : 5 : 5 : 20 : 30 или 2 : 1 : 1 : 4 : 6.

Затраты администрации (1000 у. е.) распределяются между остальными подразделениями в соотношении 1 : 1 : 4 : 6 (всего частей 12). То есть, 1000 : 12 = 83,333 у. е., умножаем на полученные части каждого подразделения и прибавляем к затратам. Результаты отражаем в гр. 4 табл. 4.

Этап 2. Распределяются затраты прачечной (333,3 у. е.). Базовая единица – килограммы выстиранного белья. Для расчета принять: потребности столовой – 20 кг, хирургии – 60 кг, терапии – 40 кг белья. Расчет произвести аналогично этапу 1 и результаты проставить в гр. 6 табл. 4.

Этап 3. Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии – 200 пациентов. Результаты расчета проставить в гр. 8 табл. 4.

Таблица 4

Подразделение клиники	Затраты, у. е.	Администрация	Промежут. результат	Прачечная	Промежут. результат	Столовая	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	1000	1000	-	-	-	-	-
Прачечная	250	83,3	333,3	333,3	-	-	-
Столовая	500	83,4	583,4				-
Хирургия	2000	333,3	2333,3
Терапия	1500	500	2000
ИТОГО	5250		5250		5250		5250

3. Двусторонний метод (или метод взаимного распределения) применяется в случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен услугами.

В задании условно объединим столовую и прачечную в одно подразделение – хозяйственный блок, затраты которого составят 250 (прачечная) + 500 (столовая) = 750 у. е. Таким образом, администрация потребляет услуги хозяйственного блока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) в качестве базы распределения принимаются прямые затраты; рассчитывается соотношение между подразделениями (сегментами), участвующими в распределении затрат; результаты отражаются в табл. 5 (заполняются недостающие показатели);

Таблица 5

Центры, оказыва-ющие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	администрация	хозблок	хирургия	терапия
Хозяйственный блок:
прямые затраты, у. е.	1000	-	2000	1500	4500
доля прямых затрат в общей их сумме, %	22,2	-			100,0
Администрация:
прямые затраты, у. е.	-	750	2000	1500	4250
доля прямых затрат в общей их сумме, %	-	17,6			100,0

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется система уравнений:

К = 1000 + 0,222 А;

А = 750 + 0,176 К,

где А – скорректированные затраты хозяйственного блока, у. е.;

К – скорректированные затраты администрации, у. е.

решить эту систему уравнений методом подстановки, т. е. найти А и К;

3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (подразделениями) и отражаются в табл. 6. Например, затраты администрации распределяются между производственными подразделениями следующим образом (см. табл. 6):

хирургия – 1215 ∙ 0,471 = 572 у. е.;

терапия – 1215 ∙ 0,353 = 429 у. е.

Таблица 6

Распределение затрат непроизводственных подразделений	Производственные центры ответственности		Итого
	хирургия	терапия
Администрация:
1215 ∙ 0,471	572	-	-
1215 ∙ 0,353	-	429	-
Хозяйственный блок:
		-	-
	-		-
Всего распределено
Прямые затраты	2000	1500	3500
ИТОГО затрат			5250