3.8. Вклад в уставный капитал амортизируемого имущества

Согласно ст. 39 НК не признается реализацией товаров, работ или услуг:

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Одновременно, расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу налога на прибыль.

В то же время, если организация несет дополнительные расходы, связанные с передачей, они должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Пример. В апреле 2010 г. организация передает в виде вклада в уставный капитал ОС, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а амортизация – 20 000 руб. Размер вклада в уставный капитал согласно учредительным документам составляет 85 000 руб. Предприятие, кроме того, несет дополнительные расходы (демонтаж ОС) в сумме 3 600 руб.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01.2	01.1	60 000	Списана первоначальная стоимость
02	01.2	20 000	Списана сумма амортизации
91.2	01.2	40 000	Списана остаточная стоимость
23	76	3 600	Расходы на демонтаж
91.2	23	3 600	Списаны расходы на демонтаж
58.1	91.1	85 000	Оценка ОС
91.9	99	41 000	Прибыль как разница между остаточной стоимостью и номинальной стоимостью приобретаемых акций (85 000 – 40 000 – 3 600)

По налоговому учету:

• Расходы предприятия, не уменьшающие налоговую базу 40 000 руб.

• Дополнительные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, составляют 3 600 руб.

Дополнительные расходы должны быть внесены в налоговую декларацию, если их удельный вес в общей сумме внереализационных расходов не менее 5%.