Лабораторная работа 3 Учет расчетов по налогу на прибыль с использованием пбу 18/2

Введение

Известно, что в БУ на счете 68 показывается та сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по налоговой декларации. Однако налогооблагаемая база для этой суммы не равна сумме прибыли, формируемой на счете 99 , т.е. балансовой прибыли.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете (после полной амортизации ОС по БУ и НУ) в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.

Вступление в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» внесло серьезные коррективы в порядок налогового учета по налогу на прибыль. Законодатель предписал формировать налоговую базу по своим правилам, существенно отличающимся от тех, которые применялись при определении балансовой прибыли, ввел понятие налогового учета, данных налогового учета, налоговых регистров.

С 1 января 2003 года вступило в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114.

Документ ПБУ 18/2 разработал инструмент, позволяющий путем корректировок балансовой прибыли выйти на прибыль в целях налогообложения.

1. Основные причины различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате различий:

• В квалификации доходов, расходов, активов, обязательств, операций в БУ и НУ;

• В моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств;

• В оценке различий доходов, расходов, активов, обязательств;

Проиллюстрируем различия на конкретных примерах.

Различия в квалификации доходов

Пример 1. Организация получила безвозмездно объект ОС.

В БУ:

1. Получение ОС отражается проводкой 08/98.

2. По мере начисления амортизации доходы будущих периодов формируют прочие доходы (проводкой 98/91).

В НУ:

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом.

Различия в квалификации расходов

Пример 2. Организация передала безвозмездно объект ОС.

В БУ:

Стоимость безвозмездно переданного имущества формирует прочие расходы текущего периода

В НУ:

Стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходом в целях налогообложения.

Различия в квалификации активов

Пример 3. Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу. Расходы на приобретение составили 6 000 руб.

В БУ:

Расходы на приобретение формируют стоимость НМА. Погашение стоимости происходит через амортизацию.

В НУ:

Расходы на приобретение НМА стоимостью менее 10000 руб. признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией и учитываются при определении налоговой базы текущего периода.

Различия в квалификации обязательств

Пример 4. Организацией списана кредиторская задолженность перед бюджетом по решению правительства РФ.

В БУ:

Списанная кредиторская задолженность признается внереализационным доходом.

В НУ:

Списанная кредиторская задолженность не признается доходом, учитываемым при определении налоговой базы.

Различия в квалификации операций

Пример 5. Организацией получен убыток от реализации объекта ОС.

В БУ:

Особый порядок бухгалтерского учета убытка ОС не предусмотрен.

В НУ:

В аналитическом учете на дату реализации фиксируется сумма убытка.

Различия в моменте признания доходов

Пример 6. Организацией, определяющей доходы кассовым методом, переданы товары покупателю на условиях последующей оплаты,

В БУ:

Признается доходом по обычным видам деятельности в периоде передачи товаров покупателю.

В НУ:

Признается доходом от реализации в периоде поступления оплаты за переданный покупателю товар.

Различия в моменте признания расходов

Пример 7. Организацией начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения ОС.

В БУ:

Включается в первоначальную стоимость ОС. В расходах учитывается через амортизацию.

В НУ:

Признается внереализационными расходами текущего периода.

Различия в оценке доходов

Пример 7. Организацией проданы товары с оплатой не денежными средствами (бартер).

В БУ:

Выручка принимается к БУ по стоимости товаров, полученных взамен. Стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

В НУ:

Доходы определяются исходя из рыночных цен.

Различия в оценке расходов

Пример 7. Организацией приобретены призы, врученные победителям розыгрыша таких призов во время проведения массовой рекламной кампании

В БУ:

Затраты на приобретение призов признаются расходами в полном размере

В НУ:

Для целей налогообложения признаются расходами в пределах, не превышающих 1% выручки от реализации.