2.2. Ведение бухгалтерского учета основных производственных фондов

Бухгалтерский учет на ОАО «СТАРТ» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», Положением о проведении учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31. 10. 2000г. №94Н и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета.

Основные производственные фонды поступают в ОАО «СТАРТ» по различным направлениям (рис. 2.1).

При получении в собственность основных производственных фондов в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных производственных фондов в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных производственных фондов, учитываемая на счете 01 «Основные производственные фонды».

Рисунок 2.6 – Направления поступления основных производственных фондов в ОАО «СТАРТ»

Единицей учета основных производственных фондов является инвентарный объект. Инвентарный объект — это объект основных производственных фондов со всеми принадлежащими ему приспособлениями или конструктивно-обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции. Для организации учета и контроля основных производственных фондов каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения на данном предприятии. Во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов проставляется этот номер.

Независимо от способа поступления все поступающие в ОАО «СТАРТ» объекты основных производственных фондов должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены. Ввод в эксплуатацию основных производственных фондов осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя швейной фабрики. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных производственных фондов по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных производственных фондов). Принятые объекты основных производственных фондов учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Строительство объектов основных производственных фондов подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ). В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства все строительные работы, выполненные и оформленные в установленном порядке и работы по монтажу оборудования, отражаются у застройщика-заказчика на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных производственных фондов», по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в ходе эксплуатации отдельной единицей основных производственных фондов, по завершении строительства объекта.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных производственных фондов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные производственные фонды» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Основные производственные фонды, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому ОАО «СТАРТ» по первоначальной стоимости.

ОАО «СТАРТ» по договору купли-продажи приобрела компьютерный стол. Стоимость стола в соответствии с договором – 400 долл. США (НДС нет). Оплата производится в рублях по курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В стоимость стола включена стоимость сборки.

Стол поступил в организацию 7 августа. Оплата поставщику произведена 14 сентября. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 15 сентября 2018 г.

Курс доллара США (в примере величина условная): 7 августа – 68,0 руб. / долл.; 14 сентября – 67,5 руб. / долл.

В бухгалтерском учете швейной фабрики в августе должны быть сделаны проводки:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 11200 руб. – отражена задолженность перед поставщиком в рублях по курсу на дату получения стола (400 долл. х 28 руб. / долл. США);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 11000 руб. – произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. х 27,5 руб. / долл. США);

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 200 руб. – сумма затрат на приобретение стола уменьшена на положительную суммовую разницу (сторнировочная запись);

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 11000 руб. – компьютерный стол принят к учету в составе основных производственных фондов.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сформирована с учетом положительной суммовой разницы и составляет 11000 руб.

ОАО «СТАРТ» для приобретения основных производственных фондов иногда оформляет в банках займы (кредиты). Рассмотрим порядок учета процентов по займам (кредитам), использованным на приобретение основных производственных фондов.

ОАО «СТАРТ» решило приобрести для швейной фабрики 10 новых компьютеров. Для этого в банке был взят кредит в размере 400000 руб. сроком на 3 месяца под 20 % годовых.

Сумма кредита поступила на счет ОАО «СТАРТ» 17 апреля. В этот же день ОАО «СТАРТ» оплатило счет поставщика и по копии платежного поручения получило компьютеры со склада поставщика. В мае были закончены работы по установке и наладке компьютеров и они были приняты к учету в составе основных производственных фондов ОАО «СТАРТ».

Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля. В данном случае проценты по кредиту учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете ОАО «СТАРТ» должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Дебет счета 51 Кредит счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 400000 руб. – поступили компьютеры от поставщика;

Дебет счета 08 Кредит счета 70 (69, другие счета) – отражены затраты по установке и наладке компьютеров;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

Май:

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – компьютеры приняты к учету в составе основных производственных фондов;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 – 6795 руб. – начислены проценты по кредиту за май.

Одним из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, является заключение договора мены.

Внесение основных производственных фондов в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных производственных фондов на вновь созданные швейной фабрики, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями швейной фабрики по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных производственных фондов, которые выбывают или постоянно не используются для швейного производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд швейной фабрики, подлежат списанию с бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете швейной фабрики выбытие объекта основных производственных фондов признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных производственных фондов может иметь место в случаях рисунок 2.7.

Основные производственные фонды ОАО «СТАРТ» могут выбывать вследствие ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий, продажи, безвозмездной передачи другим ОАО «СТАРТ» м, передачи в аренду, недостачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого ОАО «СТАРТ» и другим причинам.

Рисунок 2.7 – Направления выбытия основных производственных фондов ОАО «СТАРТ»

Выбытие основных производственных фондов оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных производственных фондов (кроме автотранспортных) по форме № ОС-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств, то оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а. Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе – Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных производственных фондов (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных производственных фондов подлежит списанию с бухгалтерского учета. Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных производственных фондов отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием отражаются по дебету счета 91, а по кредиту этого счета – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для учета выбытия объектов основных производственных фондов, к счету 01 «Основные производственные фонды», целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных производственных фондов», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных производственных фондов», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

ОАО «СТАРТ» ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного швейного производства. Расходы цеха вспомогательного швейного производства составили 18000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной таблице 2.2 приведены бухгалтерские проводки для списания оборудования с учета: 01-1 «Основные производственные фонды в эксплуатации»; 01-2 «Выбытие основных производственных фондов».

Таблица 2.2 – Бухгалтерские проводки по списанию оборудования

Корреспонденция счетов			Сумма, руб.		Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01-1	270 000		Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02	01-2	270 000		Списана стоимость начисленной амортизации
91-2	23	18 000		Отражены расходы вспомогательного швейного производства по демонтажу оборудования
10-5	91-1	11 600		Оприходованы запасные части полученные при демонтаже оборудования
10-6	91-1	800		Оприходован полученные при демонтаже металлолом
99	91-9	5 600		Списано сальдо прочих доходов и расходов (18 000 – 11 600 – 800)

Продажа объектов основных производственных фондов в бухгалтерском учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы швейной фабрики, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.

В марте ОАО «СТАРТ» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных производственных фондов. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней швейной фабрики. Согласно учетной политике швейной фабрики обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов табл. 2.2: 01-1 «Основные производственные фонды в организации»; 01-2 «Выбытие основных производственных фондов»; 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы».

Таблица 2.3 – Бухгалтерские проводки по продажи оборудования

Корреспонденция счетов			Сумма, руб.		Содержание операции
Дебет	Кредит
76	91-1	39000		Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных производственных фондов
91-2	68	6500		Начислен НДС по реализации объекта основных производственных фондов
01-2	01-1	90000		Отраженно выбытие основного средства
02	01-2	60000		Списана стоимость начисленной амортизации
91-2	01-2	30000		Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
91-2	60	1600		Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	320		Отражена сумма НДС подлежащая уплате транспортной швейной фабрики
51	76	39000		Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных производственных фондов

В бухгалтерском учете списание основных производственных фондов в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими проводками:

Дебет счета 01 «Выбытие основных производственных фондов» Кредит счета 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных производственных фондов;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 «Выбытие основных производственных фондов» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 94 Кредит счета 01 « Выбытие основных производственных фондов» – отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных производственных фондов;

Дебет счета 73 (76) Кредит счета 94 – списана сумма недостачи (порчи) за счет виновного лица (при наличии виновного лица);

Дебет счета 91 Кредит счета 94 – при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных производственных фондов списана в состав прочих расходов.