ВВЕДЕНИЕ
Анализу хозяйственной деятельности в нашей стране всегда уделялось большое внимание, поскольку на его основе принимаются управленческие решения, от правильности и обоснованности которых зависят конечные результаты деятельности любого объекта народного хозяйства.
В условиях перестройки экономики, создания различных форм собственности, возникновения новых экономических взаимоотношений между объектами собственности роль и значение экономического анализа объективно возрастают. Это обусловлено множеством факторов, из которых наиболее существенными являются: во-первых, в полной мере расширены права на самостоятельность предприятий в использовании материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Как известно, многие из этих вопросов, в части их использования и управления, ранее решались вышестоящими органами. Во-вторых, усиливается ответственность трудового коллектива, управленческих служб и прежде всего руководителей предприятий, соответственно и частных владельцев за неверные необоснованные решения, поскольку за убытки и потери в новых условиях приходится расплачиваться своим рублем.
В-третьих, в новых условиях все члены трудового коллектива заинтересованы в улучшении конечных финансовых результатов, так как экономические и социальные средства, фонды и резервы зависят от того, как, каким образом были получены конечные результаты. В-четвертых, самое главное, выдвинутое всеми субъектами хозяйственного объекта требование усиления ответственности и заинтересованности в конечных результатах в своей основе подразумевает, анализ и оценку экономических процессов не только руководством предприятия, но и самим коллективом.
Для того чтобы успешно решать задачи, возникшие перед обществом и отдельными трудовыми коллективами, необходимо в совершенстве владеть экономическим анализом, знать его предмет и метод, виды анализа, систему информационного обеспечения.
1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1.1. Предмет экономического анализа
Важное место в системе экономических наук занимает экономический анализ хозяйственной деятельности, который на основе интегральной обработки данных учета выдает информацию, необходимую для планового управления экономическими и социальными процессами общества.
Экономический анализ является многоцелевой функцией управления производством, направленной на исследование хозяйственных процессов и явлений, выявление факторов и причин, их обусловивших, изучение экономических явлений в процессе выполнения текущих и перспективных планов, предварительную ориентацию в итогах деятельности предприятий, объединений и отраслей, оценку достигнутых ими конечных результатов, выявление текущих и перспективных резервов повышения эффективности производства. Действенность экономического анализа во многом зависит от разработанности проблем, стоящих перед наукой.
Отмечая огромное значение развития экономического анализа для управления структурными подразделениями народного хозяйства, проведенные глубокие исследования по проблемам анализа, связанные прежде всего с расширением анализируемых объектов и совершенствованием форм и методов анализа, необходимо отметить: по ряду теоретических проблем нет единого подхода, что сдерживает процесс развития его как науки, а также внедрение результатов анализа в практику экономической работы. Это касается определения предмета и границ экономического анализа хозяйственной деятельности.
В экономической литературе предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Исследования, проведенные по данному вопросу, показывают, что можно выделить несколько групп определений, признающих предметом “анализ хозяйственной деятельности”. Это говорит о том, что пока не выработано определение самого предмета, что, в свою очередь, мешает дальнейшему развитию теории экономического анализа. Рассмотрим более подробно некоторые из определений.
Освещая историю становления и развития экономического анализа как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале ХХ в. и были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, Их можно принять за точку отсчёта развития экономического анализа. В 30-е гг. курс экономического анализа был введён в программы вузов СССР под названием “Основы анализа хозяйственной деятельности”. Появились первые учебники и пособия по анализу хозяйственной деятельности. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е гг. произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трёхсот книг и примерно шестьсот научных статей.
Так, С.Б. Барнгольц под предметом анализа предприятий считает отраженную в системе показателей учета их хозяйственную деятельность, направленную на выполнение плана, причем эта деятельность рассматривается прежде всего с целью выявления использованных резервов и соответствия ее результатов хозяйственной политике.
В одной из последующих работ С.Б. Барнгольц определение звучит следующим образом: "Предметом анализа являются хозяйственная деятельность социалистических предприятий и их объединений, направленная на выполнение плана, и ее эффективность, отражаемые в системе показателей плана, учета и отчетности и прочих источниках информации. Эта деятельность рассматривается прежде всего под углом ее соответствия хозяйственным и политическим задачам, поставленным партией и правительством и с целью выявления резервов" [3].
Как видим, в этих двух формулировках дано определение предмета "хозяйственная деятельность", однако предмет ограничивается пределами предприятий и целенаправленностью под углом соответствия политическим задачам. Встает вопрос: а если придут к руководству другие политики, то анализа не будет?
А.Д. Шеремет в своей монографии предложил следующее определение: "Предметом экономического анализа является экономика социалистических предприятий и их объединений как определенная совокупность социалистических производственных отношений, выраженная в категории хозяйственного расчета и рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства и экономической политикой социалистического государства [14]. Весьма спорное определение, так как экономика предприятий изучается многими науками: наукой об управлении, организации производства, планирования и т.п. Следует также отметить узость границ предмета.
В монографии, написанной коллективом авторов, предмет науки экономического анализа сформулирован таким образом: "Хозяйственные процессы социалистических предприятий и других подразделений народного хозяйства, складывающиеся под воздействием объективных факторов и получающие соответствующее отражение через систему экономической информации" [13].
Так, например, по мнению Н.Г. Чумаченко, предмет экономического анализа можно определить как исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятия для обоснованности управленческих решений [16].
В приведенном определении сформулировано, что предметом экономического анализа является изучение информационных потоков,--это область других знаний, анализ изучает хозяйственную деятельность, отраженную в системе экономической информации.
В работе А.И.Муравьева предложено определение: "Предметом экономического анализа являются отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статистике и динамике как следствие влияния общих и специфических факторов, служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращении использования производственных ресурсов на базе интенсификации" [6].
Данное определение само по себе интересно. Во-первых, встает вопрос: "А если не будет отклонений, значит не будет и предмета?". Может быть такое? Да, в теоретическом смысле это возможно.
Как видим, предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Их можно сгруппировать в пять основных групп определений, признающих предметом анализа: хозяйственные процессы и явления, хозяйственную деятельность, экономику предприятий и хозяйственных объединений, информационные потоки, отклонение показателей.
В основном определении предмета экономического анализа хозяйственной деятельности, поддержанном многими учеными, отмечено, что хозяйственные процессы являются предметом анализа. По нашему мнению, в этом определении имеются незавершенность, недосказанность и, если можно так выразиться, расплывчатость. Из данного определения можно предположить, что возникающие взаимоотношения при изготовлении продукции и оказании услуг не являются предметом экономического анализа. Хотя известно, что анализу подвергаются не только хозяйственные процессы, но и результаты деятельности объектов народного хозяйства. Результаты своей деятельности имеют не только предприятия, осуществляющие процесс производства, но и предприятия, не связанные с процессом производства, но способствующие ему. Так, например, деятельность розничных торговых предприятий, которые занимаются в основном реализацией товаров, оценивается как прибылью, так и убытком от своей деятельности. Деятельность высших учебных заведений оценивается количеством подготовленных специалистов. Деятельность медицинских учреждений – количеством больных, получивших помощь и вылечившихся, и т. д. Следовательно, каждый объект народного хозяйства имеет результат своей деятельности. Поэтому представляется, что не только хозяйственные процессы являются предметом экономического анализа, но и результаты деятельности объектов народного хозяйства, такие как оценка производства и потребления. И они должны быть включены в определение предмета экономического анализа.
Вызывает дискуссию также то, что предметом анализа являются и хозяйственные процессы. Известно, что хозяйственные процессы изучаются другими различными науками: бухгалтерским учетом, экономикой, статистикой, а также техническими науками.
Экономический анализ исследует экономическую сторону хозяйственных процессов и их результатов, выраженную через систему экономических показателей. В экономическом анализе рассматриваются основные фонды не с точки зрения, из какого материала они сделаны, из какой марки стали создан тот или иной предмет труда, технологический процесс их изготовления, а какова стоимость их приобретения, изготовления, реализации и какой результат имеет объект народного хозяйства от их изготовления, эксплуатации и реализации. Все эти оценки отражаются через систему экономических показателей.
Спорно понятие "хозяйственные процессы" и с другой стороны. В процессе производства объекты выполняют различные виды работ, отразить которые через систему экономических показателей невозможно. Ведь никто не будет отрицать, что озеленение территории предприятия или его уборка путем привлечения своих работников входит в понятие "хозяйственные процессы". Однако экономическими показателями этот необходимый "хозяйственный процесс" не отражается.
Вызывает некоторое сомнение утверждение о том, что предметом анализа является хозяйственная деятельность, складывающаяся под воздействием "объективных факторов". Это вызвано многими причинами. Деятельность объектов народного хозяйства зависит не только от объективных факторов. В экономических исследованиях, посвященных роли руководителей в управлении производством, субъективные факторы не отрицаются, им придается важное значение как объективным факторам.
Признавая наличие одновременно двух видов факторов, нельзя отрицать роль последних в формировании результатов и процессов хозяйственной деятельности объектов народного хозяйства. Следовательно, в определении предмета экономического анализа должно быть учтено наличие объективных и субъективных факторов и их роль в оценке деятельности объектов народного хозяйства.
Другим не менее важным вопросом в определении предмета являются объекты и, соответственно, органически связанные с этим границы экономического анализа хозяйственной деятельности.
Экономический анализ возник на основе дифференциации экономических наук, в связи с совершенствованием управления на основе развития научно-технического прогресса в производстве и управлении, накоплением экономической информации, при помощи которой можно дать оценку происходящим явлениям и процессам и принимать соответствующие управленческие решения. При изучении хозяйственных явлений экономический анализ как функция управления является связующим звеном между функциями сбора информации и принятием решения. Анализ тесно связан с функциями принятия решений, и поэтому его содержание должно быть направлено на успешную реализацию экономических решений.
Рассматривая экономический анализ хозяйственной деятельности как прикладную науку в системе наук управления, можно определить его границы, которые он призван решать. Как известно, теория управления предполагает управление по следующей иерархии: народное хозяйство, отрасль. объединение, предприятие, цех, участок, бригада. Следовательно, рассматривая экономический анализ хозяйственной деятельности с позиции управления, необходимо признать, что задачами данной науки является изучение перечисленных на всех уровнях управления производства иерархий объектов народного хозяйства.
Вместе с тем хотя принципы управления производством и предопределяют низший уровень управления – бригаду, однако, как известно, результаты деятельности бригады складываются из результатов деятельности и усилий отдельных работников, составляющих коллектив бригады. Знание возможностей деятельности отдельного рабочего позволяет не только определить его вклад в конечный результат работы бригады и повысить напряженность плановых заданий, но и реально определить возможности всех уровней анализируемого объекта. Поэтому в экономической литературе все чаще ставятся вопросы о необходимости определения результатов деятельности не только бригады в целом, но и каждого рабочего – члена бригады на его рабочем месте.
В экономической литературе много споров вызывают попытки определить верхние границы объектов экономического анализа хозяйственной деятельности. Общепринято считать верхней границей экономического анализа отрасль. Однако нам представляется, что верхней границей экономического анализа должно быть народное хозяйство. Это объективно вытекает из принципов управления производством, а также самой постановки задач перед экономическим анализом: любая отрасль страны имеет экономические связи с многими отраслями. Анализируя деятельность отрасли, видим объективную необходимость анализа ее связей с другими отраслями народного хозяйства, от которых в значительной степени зависят результаты деятельности. Следовательно, объективно встает вопрос об экономическом анализе народного хозяйства, которое также является объектом в иерархии управления.
Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности может быть направлен в рамках бригады на рабочее место как элемент хозяйственной системы бригады; деятельность бригады должна рассматриваться как элемент хозяйственной системы цеха; деятельность цеха как элемент хозяйственной деятельности предприятия (объединения) и т. д. вплоть до народного хозяйства, которое должно рассматриваться как самостоятельный элемент экономического анализа хозяйственной деятельности.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы. Во-первых, определить границы экономического анализа хозяйственной деятельности: ими являются народное хозяйство в целом и область деятельности объектов, формирующих это хозяйство. Во-вторых, дать определение предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. По нашему мнению, им является хозяйственная деятельность объектов народного хозяйства (в том числе и само народное хозяйство), складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающая соответствующее отражение через систему экономической информации. И в-третьих, можно определить основные под отрасли знаний экономического анализа хозяйственной деятельности.
По мнению специалистов, такими под отраслями знаний являются: теория экономического анализа хозяйственной деятельности; экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий, организаций производственных объединений и т. п.; экономический анализ хозяйственной деятельности промышленных объединений, отраслей, а также экономических регионов [7].
Выделение из состава экономического анализа самостоятельных под отраслей знаний было обусловлено всем предшествующим периодом развития науки. Основными причинами, которые в значительной степени способствовали выделению этих под отраслей, послужили необходимость более глубокого изучения теоретических основ экономического анализа, накопление необходимой научной и практической экономической информации на различных уровнях управления, а отсюда и неодинаковая реализация задач, стоящих перед данными направлениями анализа. Следовательно, разграничение анализа хозяйственной деятельности на под отрасли знаний было обусловлено историческим его развитием и задачами, стоящими перед этой наукой, но вместе с тем требует некоторого добавления и совершенствования.
Так, например, применительно к низовым звеньям управления нет разработок по анализу хозяйственной деятельности бригады, участка и цеха в условиях полного хозяйственного расчета. Отсутствуют методики экономического анализа индивидуальной трудовой деятельности, создаваемых кооперативов и других образований. Без наличия этих разработок невозможен четко налаженный контроль за их деятельностью, необходимость которого очевидна.
Поэтому представляется, что для проведения более глубоких исследований необходимо экономический анализ хозяйственной деятельности представить в виде двух главных подотраслей знаний: 1) теория экономического анализа хозяйственной деятельности и 2) экономический анализ объектов, формирующих экономику. В свою очередь последняя подотрасль знаний подразделяется на экономический анализ всего народного хозяйства – отрасли, объединений, предприятий, цеха, участка, бригады и рабочего места. Такое деление анализа хозяйственной деятельности позволяет выделить отдельно и определить предмет теории экономического анализа
В чем заключается цель теории экономического анализа хозяйственной деятельности? Какие задачи решает?
Целью данной науки является теоретическое обоснование научного аппарата экономического анализа хозяйственной деятельности объектов народного хозяйства. Различный подход к тем или иным экономическим явлениям деятельности объектов народного хозяйства нередко осложняет аналитический аппарат, приводит к теоретически неверным выводам и в конечном счете отрицательно отражается на экономических результатах хозяйственной деятельности. Поэтому основной задачей данной науки является разработка научных методов познания хозяйственной деятельности объектов народного хозяйства, обоснование аналитического аппарата исследования, разработка и обоснование новых направлений под отраслей знаний применительно к экономическим процессам в народном хозяйстве.
Исходя из вышеизложенного, можно попытаться дать определение “Под предметом теории экономического анализа хозяйственной деятельности понимается область научных познаний, изучающая свойства, особенности и методы анализа хозяйственной деятельности объектов хозяйствования, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, и находящая свое отражение в системе экономической информации».
Таким образом, подход к экономическому анализу хозяйственной деятельности путем подразделения его на две под отрасли знаний позволит глубже усвоить цель, содержание и задачи каждой из них в отдельности.
1.2. Метод экономического анализа
Как известно, метод науки – это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета. Научной основой метода всех наук о природе и обществе является материалистическая теория познания, материалистический, диалектический метод исследования, который предполагает изучение реального мира в становлении и развитии; вскрытие диалектических противоречий этого развития, борьбы нового и отмирающего, всеобщей взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных явлений; определение движущих сил и субъективных законов развития. Познание природы и общества достигается путем наблюдения, чувственного восприятия, сравнения, абстракции, измерения взаимосвязей, моделирования и экспериментирования, сочетания анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторического и логического подхода к изучению действительности.
Каждая наука руководствуется положениями диалектического материализма при изучении своего предмета. В то же время каждая из них вырабатывает свой особый подход к изучению своего предмета.
Экономический анализ хозяйственной деятельности также выработал свой метод, основанный на материалистической диалектике. С философской точки зрения анализ – способ изучения предмета путем расчленения его на части.
Анализ по-гречески означает разложение частей предмета на более мелкие части с целью познания его сущности. При этом определяются внутренняя противоречивость и взаимосвязь всех частей предмета, обусловливающая их слияние в единое целое.
Хотя разложение является эффективным методом познания, однако с помощью его нельзя полностью познать предмет, протекающие внутри его сложные и противоречивые процессы. Синтетическое восприятие предмета достигается обобщением знаний, полученных в результате анализа его частей, т. е. анализ сочетается с синтезом. Таким образом, сначала производится анализ, а затем – синтез.
В анализе применяются дедуктивный и индуктивный методы исследования. Дедуктивный метод применяется при анализе обобщающих показателей всей хозяйственной деятельности, а индуктивный – когда анализ производится в пределах отдельных подразделений (бригад, цехов и различных видов продукции), а затем материалы обобщаются во всей экономической системе.
В ходе анализа хозяйственной деятельности дедукция и индукция применяются в единстве.
В методе анализа полностью реализуются все черты материалистической диалектики. Вскрывается и изучается противоречивое влияние на хозяйственную деятельность объективных и субъективных факторов, зависящих от деятельности других объектов или самого объекта анализа. Выявляется скачкообразный переход количества в качество, и наоборот.
Требование изучения явлений реального мира в их становлении и развитии также реализуется в анализе. При изучении деятельности объектов народного хозяйства следует исходить из объективных законов развития общества.
Следовательно, метод анализа хозяйственной деятельности опирается и на диалектический, и на исторический материализм.
В экономических работах по анализу хозяйственной деятельности ряд авторов вообще не считает необходимым давать определение метода анализа.
Точка зрения, согласно которой анализ хозяйственной деятельности не имеет самостоятельного метода, преобладала долгие годы. Поэтому авторы ограничивались перечислением отдельных приемов.
Отказ от формулировки определений предмета и метода по существу означает отказ от самостоятельного развития анализа хозяйственной деятельности, поскольку эти определения являются основополагающими в теории науки.
Некоторые авторы, определяя предмет анализа, ограничиваются ссылкой на то, что в анализе применяется материалистическая диалектика. Так, П.И. Савичев указывает, что методом экономического анализа работы предприятий является материалистическая диалектика, развиваемая и конкретизируемая применительно к его задачам и специфике отдельных отраслей народного хозяйства [9]. По нашему мнению, такое определение абстрактное и не характеризует специфику метода анализа.
Ряд авторов, в частности В.И. Ганштак, вместо определения метода анализа перечисляет отдельные способы и приемы экономического анализа. Так, характеризуя "методы анализа", он указывает, что "к ним следует отнести: сравнение, последовательное расчленение показателей, группировку, элимирование, балансовый метод и индексы" [4].
Отказавшись от замены определения метода перечислением способов и приемов, с помощью которых метод реализуется, ряд авторов все же настаивает на необходимости выделения одного приема в качестве основного и тем самым смешивает метод анализа как особый, свойственный ему общий подход к предмету изучения со специальными приемами, в совокупности образующими его научный аппарат. В частности, М.И. Баканов предложил следующую формулировку: "Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними" [1]. В определении, предложенном М.И. Бакановым, отражена позиция ряда авторов по поводу метода анализа хозяйственной деятельности. Однако, как мы видим, делается акцент не на саму деятельность, а на хозяйственные процессы и систему показателей, что весьма спорно.
Придерживаясь точки зрения С.Б. Барнгольц, высказанной в одной из работ, следует при определении метода анализа ограничиться указанием наиболее характерных особенностей, отличающих его от методов родственных наук [3].
Существенной особенностью метода анализа хозяйственной деятельности является системность и комплексность подхода к изучению своего предмета, а также приближение к правильному представлению о нем путем изучения движущих сил его развития, измерения и обобщения их противоречивого воздействия на эффективность хозяйствования. Отсюда формулировка: "Метод анализа – это способ системного комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнение хозяйственных планов и на динамику хозяйственного развития, осуществляемый путем обработки специальными приемами показателей плана учета, отчетности и других источников информации" [3].
Рассмотрим более подробно сформулированное определение. Системный подход, как известно, предполагает изучение объекта с учетом всех внутренних и внешних связей. Поэтому деятельность объекта анализируется не только с точки зрения его интересов, но общегосударственных. То есть рассматривается взаимосвязь цели объекта с общегосударственной целью.
Комплексность исследования предполагает изучение итогов деятельности объекта со всех его сторон и определение влияния всех внутренних факторов на конечный результат.
Далее в определении подчеркивается процесс анализа от общего ознакомления с предметом к измерению внутренних и внешних его связей, к определению силы действия хозяйственных факторов и обобщению результатов анализа.
Анализ начинается с предварительного изучения предмета, т. е. составления его экономической модели. Цель построения модели – установить внутренние и внешние связи системы, определить характер происходящих процессов и выявить зависимость их от различных факторов.
Вместе с тем нельзя ограничиваться одним описанием хозяйственной деятельности и влияющих на нее факторов, надо установить направленность действия и относительную силу влияния каждой группы факторов. Это достигается путем измерения. Оно проводится в целях количественного определения воздействия отдельных факторов на динамику хозяйственного развития. Измерение происходит за счет научного аппарата анализа. В последние годы было много сил направлено учеными на совершенствование научного аппарата путем привлечения элементов высшей математики и использования экономико-математических методов. Ценность измерения заключается в том, что сочетание качественной и количественной характеристик объекта анализа способствует более четкому представлению о процессе хозяйственной деятельности и ее конечных результатах.
Обобщение результатов анализа – завершающая стадия изучения хозяйственной деятельности. Обобщение заключает выводы, оценку деятельности, сводку резервов и рекомендаций по их использованию.
При обобщении раскрывается связь между итогами деятельности отдельных подразделений и конечным результатам объекта, определяется степень их влияния, изыскиваются резервы.
В определении метода анализа сказано, что изучение, измерение и обобщение осуществляются специальными приемами, т. е. научным аппаратом системы показателей плана, учета и отчетности. Перечислить в определении все способы и приемы нет необходимости и нецелесообразно, т. к. научный аппарат постоянно совершенствуется. Это также относится и к информации, основные виды которой заложены в определении.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что экономический анализ имеет свои, отличительные от других экономических наук предмет и метод.