3.3. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

Под учетной политикой следует понимать совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций. Это означает, что организация должна осуществить следующие действия и мероприятия.

1. Организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Например, выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО). При формировании учетной политики организации выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В случае когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету (Закон «О бухгалтерском учете», действующие ПБУ, Методические рекомендации, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.).

2. Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год). Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания. В случае создания организации после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года. Вновь созданные организации оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Подразумевается, что выбранная учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому.

3. Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом. Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное формирование, создание учетной политики организации. Руководитель организации утверждает учетную политику, т.е. в организации должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

4. Выбранные способы устанавливаются в организации, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местоположения.

Обязательные требования в отношении формирования учетной политики. Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна отвечать ряду требований (своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д.).

Влияние на формирование учетной политики по-прежнему оказывают ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, в ряде случаев организация имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод).

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» изменения в учетной политике организации проводятся в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики);

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной политики).

Обязательное изменение учетной политики производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации:

- когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (организации следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);

- когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (организации следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять иные способы).

Таким образом, изменение учетной политики организации может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством.

Добровольное изменение учетной политики возможно в следующих случаях.

1. При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета. Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса. Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

2. При существенных изменениях условий деятельности организации. К ним можно отнести:

- реорганизацию;

- смену собственников;

- изменение видов деятельности.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом, если эти изменения оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.