подготовка и составление программы аудита

В процессе подготовки общего плана и программы аудита изучается и оценивается с-ма БУ и с-ма внутреннего контроля, производится оценка риска с-мы внутреннего контроля. Устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Общий план аудита включает перечень проводимых работ по проверке, их объем, сроки выполнения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

При разработке программы аудита важно определить риск необнаружения, используя данные о данные о планируемом аудиторском риске и одиночные значения риска средств контроля и внутрихозяйственного контроля.

Изучение и оценка системы БУ включает изучение:

1. учетной политики и основных принципов владения БУ

2. организационной структуры бухгалтерского аппарата

3. распределении полномочий и обязанностей между работниками, участвующими в учетном процессе

4. организация документооборота, связанного с отражением хозяйских операций БУ

5. порядок подготовки отчетности

Внутренний аудит - организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентирующаяся внутренними документами, с-ма контроля за соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью функционирования с-мы внутреннего контроля.

При изучении с-мы внутреннего контроля необходимо иметь ввиду, что она включает в себя:

1. надлежащую с-му БУ

2. контрольную среду

3. отдельные средства контроля

Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание с-мы внутреннего контроля. Включает в себя стимулирующие и основные принципы управления на предприятии, осуществляющие кадровую политику, распределение полномочий и др.

Эффективная организационная структура, сформированная на предприятии, предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Организационная структура должна обеспечить разделение несовместимых функций.

Функции сотрудника являются несовместимыми если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений

2. Существенность в аудите

Целью аудита финансовой отчетности является: предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлено ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские или иные процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Уровень существенности – то предельное значение ошибки БО, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Лекция №6.

Процедура оценки материальности.

1. рассчитывается и согласовывается с клиентом предельная допустимая сумма ошибки по проверяемому объекту

2. общая величина предельно-допустимой ошибки распределяется между элементами внутри тестируемого объекта

3. проводится проверка учетных данных, направленная на выявление ошибок

4. все ошибки по тестируемому объекту суммируются

5. фактическая величина ошибки сравнивается с ее предельно-допустимым значением и принимается решение о ее отражении в аудиторском заключении

Понятие риска в аудите. Его виды и оценка.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском 2-х видов:

• предпринимательский

• аудиторский

Предпринимательский – риск того, что аудитор может полностью ли частично не получить оплату за выбранную работу, независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом.

Аудиторский – риск, неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора при проверке отчетности. Его величина находится в пределах от 0 до 1. Чем меньше определяемый уровень аудиторского риска, тем больше уверенность в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Однако аудитор не должен гарантировать полное отсутствие существенных ошибок в финансовой отчетности клиента.

Методы оценки аудиторского риска.

Оценочный – заключается в том, что исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками организации определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный, и использует эту оценку в планировании аудита. Применяется в РФ.

Расчетный – предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.

ПАР = ВР*РК*РН

ПАР – приемлемый аудиторский риск – относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдача клиенту положительного заключения.

ВР – внутрихозяйственный (чистый) риск, характеризующий вероятность появления в отчетности в целом (или в статье баланса, в данном бухгалтерском счете, в однотипной группе хозяйственных операций и т.п.) существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами с-мы внутреннего контроля клиента

РК – риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (невыявления) существенных ошибок с-мой БУ и с-мой внутреннего контроля

РН – риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность невыявления в процессе проведения проверки существенных ошибок.

Приведенная модель может рассматриваться в качестве основы планирования аудита, так как позволяет понять качественную взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

На практике для составления более эффективного плана проверки необходимо сосчитать риск необнаружения:

РН=ПАР/(ВР*РК)

Между риском необнаружения и требуемым количеством аудиторских доказательств существует обратная зависимость: чем ниже такой риск, тем больший объем данных необходимо исследовать при проверке. В свою очередь аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска необнаружения и в обратной от планируемого к получению в процессе тестирования аудиторских свидетельств.

Сокращение аудиторского риска ведет к сокращению риска необнаружения, но одновременно возрастает объем данных для тестирования с целью получения свидетельств.

Лекция №7.

Планирование и программа аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Оно включает в себя: разработку аудиторской организацией плана аудита с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а так же разработку аудиторской программы определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о БО организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита осуществляется с целью:

1. установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а так же величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки.

2. определить перечень аудиторских процедур и методику их применения

3. определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудитор должен согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством, специалистами предприятия, осмотра помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего контроля и т.д. По результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности с-мы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, намечается объем и последовательность выполнения работ, выбираются методики контроля, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

Общий план аудита включает:

1. цель аудита

2. объем выполняемых работ

3. способы и приемы проверки

4. состав аудиторской группы

План согласовывается клиентом, оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

На основании плана работ до начала проверки руководителями бригады аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются:

• основные участки работы предприятия клиента

• разделы учета, подлежащие проверке

• характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная)

• методы проверки по каждому участку (фактический, документальный, аналитический тест и т.д.)

• закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе бригады, а так же средством повышения качества их работы. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля: содержит процедуры для сбора информации о функционировании с-мы внутреннего контроля предприятия.

Оценка с-мы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштабы и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур («Изучение и оценка с-м БУ и внутреннего контроля в ходе аудита» - стандарт). Если аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно.

При оценке эффективности и надежности с-мы внутреннего контроля в целом контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую.

Результатом аудита с-мы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Необходимо различать аудит с-мы внутреннего контроля в целом и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т.д.)

Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости и проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя их соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности.

Этапы проверки с-мы внутреннего контроля:

1. описание действующей с-мы внутреннего контроля

2. оценка целесообразности контрольных механизмов

3. проверка эффективности с-мы внутреннего контроля

Оценку эффективности внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса:

-снабжение

-производство

-сбыт

-оплата труда

-финансы

Оценка системы ВК базируется на получении ответов на основные котрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах. С-ма внутреннего контроля может считаться действенной, если:

1. она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации

2. эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла.

Лекция №8.

Организация внутреннего аудита на предприятии.

С-ма внутрихозяйственного контроля включает в себя:

-среду контроля

-учетную систему

-процедуры контроля

Среда контроля – действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятии.

При оценке среды контроля выделяют следующие элементы:

- стиль и основные принципы управления

- организационная структура

- распределение полномочий и ответственности

- управленческие методы работы

- работа с персоналом

- влияние внешних факторов

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности предприятия. Понимание этих аспектов стиля и принципов управления позволяют аудитору уяснить отношение управляющих к контролю.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудника, порядок составления отчета. Задача аудитора – составить мнение об эффективности организ-й структуры предприятия исходя из его размеров и специализации.

Распределение полномочий и ответственности призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий и указания.

Аудитор должен оценить правильность ответственности, их доведения до персонала, включая этические нормы, чтобы установить насколько точно персонал представляет свои обязанности.

Управленческие методы работы администрация использует для контроля за работой предприятия. Частью с-мы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Если аудитор высоко оценивает эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев он может ограничить объем процедур проверки.

Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями опытом для выполнения своих обязанностей. Аудитор должен выяснить насколько правильно ведется работа с персоналом, что напрямую влияет на его компетентность и ответственность, в том числе при обработке финансовой информации.

Влияние внешних факторов.

Внешние факторы не являются объектом контроля со стороны администрации, но так же могут воздействовать на работу предприятия. К ним относится требования действующего законодательства, которое должно в целом соответствовать хозяйственной деятельности предприятия. Знание того, каким аспектом работы администрация уделяет особое внимание, позволяет аудитору определить области подвергающиеся эффективному контролю.

С другой стороны знание о влиянии конкретных внешних факторов может заставить аудитора искать дополнительные доказательства эффективности структуры и процедур контроля на предприятии.

Учетная система – совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и предоставлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия.

Процедуры контроля – методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно. Все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро. Целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера, доступ к активам и связанным с ними документами ограничен.

Процедуры контроля:

• полноты данных

• отчетности данных

• разрешение операций

• сохранности активов и записей

• внутрихозяйственной проверки

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. Относятся:

1) нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и учет их после обработки

2) проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи и др.)

3) согласование данных из разных источников

4) определение того, что информация по всем хозяйственным операциям была внесена в документы

5) сравнение входных данных с показателями, указанными в других документах.

Процедуры контроля в точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в чете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Относятся:

1. арифметическая проверка правильности учетных записей

2. сверка расчетов

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности предприятия. Относятся:

1. проверка правильности осуществления документооборота

2. выдача разрешений на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками организации

3. установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций

4. осмотр ТМЦ при их оприходовании или отпуске и сравнении их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждения хищений, уничтожения или порчи активов. Относятся:

1. создание надежной КПС на предприятии

2. установка средств охраны, сигнализации, сейфов

3. устройство оборудованных складских помещений

4. периодическое проведение внутренних ревизий, инвентаризаций

5. установка паролей, ключей доступа

6. регламентирование возможностей

Процедуры контроля внутрихозяйственных проверок предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствует обнаружению ошибок, нацеливает сотрудников на квалифицированное выполнение своих обязанностей. Результаты предоставляются в виде отчетов, договорных записок.

Сущность и функции внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации и защиты законных имущественных интересов собственников.

Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений.

Функции:

1. проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам с-мы внутренних регламентов и процедур контроля

2. проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей

3. экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения БУ.

4. проверка достоверности учета затрат на производство

5. разработка предложений по улучшению организационной с-мы контроля, БУ, расчетов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития

6. анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия

7. консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам БУ, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др.

8. организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Лекция №9.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утвержденной руководителем предприятия или собранием учредителей. В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется:

1. законодательствами и нормативными актами РФ

2. нормативными актами министерств и ведомств

3. органов самоуправления

4. стандартами аудита

5. учредительными документами

6. приказами и распоряжениям руководителя предприятия

7. инструкциями, положениями и т.п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, объема сложностей и условий, осуществляемых контрольных процедур.

Численность и оплата труда работников могут быть предусмотрены в штатном расписании. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия.

Конкретные работы по контролю того или иного объект выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы формируют на основании плана внутреннего аудита и утверждаются руководителем этой службы.

Оценка эффективности с-мы внутреннего контроля.

Для того, чтобы определить надежность с-мы внутреннего контроля предприятия и установить степень доверия к ней. Внешний аудитор должен внимательно изучить это с-му. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка с-мы БУ и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность с-мы внутреннего контроля может оцениваться как высокая, средняя, низкая.

Этапы оценки с-мы внутреннего контроля:

1. общее знакомство с с-мой внутреннего контроля. Аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия; в структуре службы внутреннего аудита и ее места с-мы внутреннего управления

2. первичная оценка надежности с-мы ВК. Осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. Для этого учетная и хозяйственная документация изучается не выборочно, а за весь отчетный период. В итоге надежность с-мы ВК может быть определена как высокая или средняя

3. подтверждение достоверности оценки с-мы внутреннего контроля. Заключается в процедурах подтверждения надежности с-мы (тесты средств контроля) и использования различных методов и приемов. Рекомендуется проводить процедуры оценки по 7 направлениям:

• реальность хозяйственных операций – означает, что учтенные операции действительно имели место и подтверждены документами

• полнота – означает, что все совершенные хозяйственные операции отражены в учете

• разрешение – все хозяйственные операции санкционированы в установленном порядке ответственными должностными лицами

• точность – хозяйственные операции адекватно оценены, то есть исключены ошибки при учете их подсчете сумм операций на различных этапах учетного процесса

• классификация – хозяйственные операции правильно разнесены по счетам

• учет – процессы учета соответствующих операций завершены и учет отвечает установленным требованиям

• периодизация – все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода

Все этапы оценки с-мы ВК фиксируются в рабочих документах аудитора, при этом дается оценка надежности указанной с-мы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.

Лекция №10.

Проведение аудиторской проверки. Аудиторские доказательства.

В ходе проведения проверки, аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности БО.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и 3-х лиц или результат ее анализа, позволяющий сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документации БУ, заключения экспертов, а так же сведения из других источников.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторские доказательства, количество информации, необходимой для аудиторских оценок жестко не регламентируются.

Аудитор на основании своего профессионального опыт и учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточны для формирования объективного заключения о достоверности БО клиента.

При это во внимание принимаются следующие факторы:

1. степень аудиторского риска

2. наличие свидетельств от 3-х лиц

3. получение доказательств на основе данных с-мы внутреннего контроля

4. получение информации о результате самостоятельного выполнения аудиторских процедур

5. получение доказательств в форме документов и письменных показателей

6. возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.

Виды аудиторских доказательств.

1. внутренние – включают информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде.

2. внешние – содержат информацию, полученную от 3-х лиц в письменном виде (обычно по письменному запросу аудитора)

3. смешанные – составляют из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной 3-й стороной в письменном виде

На 1 месте стоят внешние доказательства, на 2-м – смешанные, на 3-м – внутренние.

Источники получения аудиторских доказательств:

1. первичные документы клиента и 3-х лиц

2. регистр БУ клиента и результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента

3. устные показания сотрудников предприятия клиента и 3-х лиц

4. сопоставление данных различных документов

5. результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками предприятия клиента

6. бухгалтерская отчетность

Полученные в ходе аудита доказательства обязательно документируются, то есть отражаются в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудитора определены в правиле (стандарте) «документирование аудита».

Требования к рабочей документации аудитора.

1. содержать записи о планировании аудита

2. записи о характере времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур

3. выводы, сделанные на основе полученных данных

Состав рабочей документации аудитора.

1. Планы и программы проведения аудита

2. Копии учредительных и других внутренних документов клиента (протоколы, договора, контакты и др.)

3. Материалы изучения и оценки систем БУ и внутреннего контроля (описание, вопросники, схемы документооборота и др.)

4. Результаты анализа хозяйственных операций и показатели деятельности предприятия (расчеты, таблицы, графики и др.)

5. Записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатов

6. Копии переписки с клиентом и 3-ми лицами

7. Записи устных обсуждений, возникающих в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия клиента

8. Заключение экспертов

9. Копии бухгалтерских и иных бухгалтерских документов клиента

10. Информация для руководства предприятия клиента

11. Выводы и рекомендации аудитора и т.д.

Реквизиты рабочих документов:

1. Наименование и дата составления документа

2. Наименование клиента

3. Периода за который проводится аудит

4. Содержание документа

5. Подпись лица, составившего документ

6. Дата проверки

7. Подпись лица, проверившего документ

После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора или аудиторской фирмы, где хранится укомплектованными в папки не менее 5 лет.

Лекция №11.

Методы получения аудиторских доказательств.

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные аудиторские процедуры.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Методы:

1. проверка арифметических расчетов клиента. Заключается в проверке арифметической отчетности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация. Позволяет получить точную информацию о состоянии имущества. Для повышения точности получаемых данных аудитору рекомендуется проводить проверки в 2-х направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием ТМЦ и наоборот.

3. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Дает возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполненные бухгалтерией клиента. В процессе проверки аудитор устанавливает действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий (процедур), выявляет пропуски и отклонения, которые ведут ослаблению внутреннего контроля. Объектами внимания со стороны аудитора могут быть различные участки учета: а) порядок учета кассовых операций; б) отпуск материалов со склада на производство; в) учета ГП, реализации продукции и др.

4. подтверждение (сверка расчетов). Прием, используемый для получения в письменном виде информации от 3-х лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, д/з и к/з. Запросы на подтверждение готовят в виде документов от имени руководителя предприятия – клиента в адрес 3-ей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудитору. При необходимости запрос 3-ей стороне может быть направлен непосредственно от имени аудитора. Если сведения, полученные от 3-й стороны, расходятся с учетными данными предприятия клиента аудитору следует выявить причины расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и 3-х лиц. Проводится на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д. Каждая беседа предварительно должна планироваться.

6. Проверка документов. Заключается в определении реальности определяемых документов и правильности их оформления. Для этого аудитор выбирает нужные записи в учетных регистрах и просматривает их движение вплоть до того первичного документа.

7. прослеживание (сканирование). Процедура в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить аудитору, необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

8. аналитические процедуры. Анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показаний предприятия – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в чете хозяйственных операций, а так же установление причин таких ошибок и искажений.

Виды аналитических процедур:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды

• сопоставление показателей БО с плановыми (сметными) показателями

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов

• сопоставление финансовых показателей (в том числе финансовых коэффициентов) деятельности предприятия с базисными значениями (среднеотраслевыми, рассчитанными для предприятия – лидера и др.)

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации

9) подготовка альтернативного баланса. Используется для оценки реальности и полноты отражении в учете ГП (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции.

Лекция №12

Аудиторская выборка

Цель выборочной проверки: сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

Метод выборочной проверки — основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Порядок формирования выборки и оценка ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании аудиторской выборки — обеспечение ее репрезентативности, т. е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор может использовать один из следующих методов:

1. случайный отбор — может проводиться по таблицам случайных чисел

2. систематический отбор — предлагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа

3. комбинированный отбор — представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора

4. на практике часто используются не стандартные методы отбора, т. е. объем выборки определяется в соответствии интуицией и опытом аудита

5. в том случае, если проверяемая совокупность объектов на столько мала, что применение стандартных методов выборки не является правомерным или применение аудиторской выборки будет не эффективным, аудитору следует проводить сплошную проверку.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела БО клиента аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей. Затем он должен определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать и на основе этого установить совокупность изучаемых данных.

Виды выборочных проверок.

1. Проверка на соответствие — выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля. Задачей является установление как часто в применяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля.

2. Проверка по существу — выборочная проверка правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Задача состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотам и сальдо по счетам.

При определении объема выборки аудитором должны быть установлены:

1. риск выборки — заключающийся в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составлены на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности могут отличаться.

2. допустимая ошибка в выборке — определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах материальной, установленной аудитором применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы.

Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки: чем меньше ее величина. Тем больше необходим объем выборки:

n = (C·КР)/ДОВ

n — объем выборки (элементов)

С — общая сумма сальдо проверяемого счета или оборота, руб.

Кр — коэффициент риска, зависит от риска выборки

ДОВ — допустимая ошибка выборки.

Риск выборки, %	20	15	10	5	2,5	1
Коэффициент риска, %	1,61	1,9	2,31	3	3,61	4,61

Пример. При выборочной проверке дебетового оборота по счету расчетов с покупателями и заказчиком, общая сумма продукции за отчетный период 200 тыс. руб. (С) . Коэффициент риска = 3,0. Допустимая ошибка выборки — 500 руб.

n = (200000·3) /500 = 1200

Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен:

1. проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку.

2. экстраполировать (распространить) полученные результаты на всю проверяемую совокупность

3. оценить риски выборки, т. е. убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины.

Аудитор должен фиксировать в своей рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

Лекция №13

Оформление результатов аудита.

Информация для руководства проверяемого предприятия.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудит должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита.

Кроме того, он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее выполняет, как правило, руководитель бригады аудиторов. Данные группируются по разделам проверки, а внутри разделов по аналитическим и другим признакам.

При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания:

• неверные учетные записи

• отсутствие оправданных доказательств по операциям

• нарушение налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет следующие цели:

1. анализ учетной политики предприятия

2. правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам

3. соблюдение налогового законодательства

4. анализ финансового состояния предприятия.

Учетная политика изучается в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию БУ.

Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положения учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Правильность ведения БУ определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии с требованиями нормативных актов.

В ходе проверки правильности начисления предприятием налогов и платежей по каждому налогу устанавливается правильность исчисления налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налога своевременность представления расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения предприятия проводится по данным его БО. По результатам осуществления проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить так же письменную информацию для руководства проверяемого предприятия.

Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. Письменная информация должна в обязательном порядке содержать:

1. реквизиты аудитора и проверяемого предприятия

2. указание периода, за который проводилась проверка

3. выявленные существенные нарушения в организации БУ, с-ме внутреннего контроля, в отчетности.

Дополнительная информация:

1. методика аудита

2. перечень основных направлений БУ, подвергнутых проверке

3. количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности

4. ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены.

Порядок подготовки письменной информации аудитора предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные БУ и подготовки перечня уточнений к ранее составленной БО.

Руководство предприятия может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудитора. Мнение клиента учитывается аудитором при составлении окончательного варианта письменной информации.

Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Лекция №14

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно выражать оценку соответствия всех аспектов БО нормативным актам, регулирующим БУ и БО в РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой БО для предприятия, подлежащей в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторского заключения «Порядок составления аудиторского заключения о БО».

Виды аудиторского заключения:

1. безусловно-положительное

Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых резервов его деятельности за отчетный период, исходя из требований действующих нормативных актов.

2. условно-положительное

Означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых резервов его деятельности за отчетный период, исходя из требований нормативных актов.

3. отрицательное

Означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во все существенных аспектах -//-//-.

4. заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи аудиторского заключения)

Означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражает мнение о БО предприятия (в одной из приведенный выше форм)

Структура аудиторского заключения

1. Вводная часть

• название документа «А.З. аудиторской фирмы _____ о достоверности БО предприятия ____ за ____ год».

Представляет собой общие сведения об аудиторской фирме:

• юридический адрес

• номер, дата и срок выдачи лицензии

• орган, выдавший лицензию

• номер свидетельства о регистрации юридического лица

• банковские реквизиты

• ФИО

• квалификация

2. Аналитическая часть

• название: «Отчет аудиторской фирмы»

• кому адресовано

• наименование предприятия

• объект аудита

• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, БУ и БО, соблюдение действующего законодательства, анализа финансового состояния предприятия

Результаты проверки составляются в произвольной форме.

3. Итоговая часть

Мнение аудиторской фирмы о достоверности БО предприятия.

• название

• кому адресовано

• название предприятия

• объект аудита

• распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовку и достоверность отчетности

• указание на нормативные акты в соответствии с которыми проводился аудит

• изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного

• мнение аудиторской фирмы о достоверности БО

• дата аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания БО)

Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре сроки:

1. не менее 1-го экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением БО, явившейся предметом аудита (предназначен исполнительному органу).

2. Не менее 1-го экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением БО (предназначен для представления в налоговую инспекцию акционерам и другим заинтересованным пользователям)

Лекция №15

Анализ событий, произошедших после даты составления и представления БО.

А.З. Должно иметь дату его подписания, после которой в заключении не может быть внесено ни одного изменения не оговоренного с клиентом.

Заключение не может быть датировано ранее даты подготовки БО предприятием (стандарт аудиторской деятельности «Дата подписания А.З. И отражение в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления БО).

Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности вплоть до даты подписания А.З., определены и включены в отчетность. Так же необходимо оценить допущения непрерывности деятельности предприятия, т. е. его возможность продолжить свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства.

При этом аудитору необходимо оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на приблизительно известную сумму, являющейся результатом его предпринимательской деятельности и существенно изменяющее его финансовое положение в будущем.

К ним относятся:

1. Неоконченный судебный процесс, связанный с возможными расходами предприятия

2. Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов

3. Гарантии и качества продукции

4. Гарантии по обязательствам третьей стороны

Неопределенные обстоятельства по возможности должны быть выражены в аудиторском заключении и информации для руководства предприятия.

Для оценки их существенности аудитору целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д.

Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания А.З. Он не обязан проводить какие либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Если аудитору стало известно о событиях после даты подписания заключения но до даты предоставления БО пользователям, то ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия.

Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, он должен потребовать о внесении в него существенных изменений. Если руководство предприятия соглашается внести поправки в отчетность, аудитору следует убедиться в их правильности. С этой цель проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение. В том случае, если руководство предприятия откажется о внесении поправок в отчетность, аудитор должен:

1. письменно уведомить клиента о данном факте

2. перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

В случае, когда аудитору стало известно о событиях существенно влияющих на достоверность отчетности предприятия после даты представления отчетности аудитору необходимо:

1. обсудить ситуацию с клиентом

2. письменно уведомить руководство о данном факте

3. если руководство не предпринимает мер к исправлению ошибок, то аудитор переносит всю ответственность руководства предприятия за возможные последствия

4. рассматривается вопрос об информировании пользователей БО о возникших существенных обстоятельствах.

Все действия и решения аудитора в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления БО клиента, должны быть отражены в его рабочей документации.