36. Формирование и распределение прибыли.

Распределение прибыли предприятия

Прибыль является важным показателем эффективности производственно-хозяйственной деятельности, а также источником формирования централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов.  Полученный предприятием прибыль может быть использован для удовлетворения различных потребностей. Во-первых, он направлен на формирование финансовых ресурсов государства, финансирования бюджетных расходов. Это достигается изъятием у предприятий части прибыли в государственный бюджет. Во-вторых, прибыль является источником формирования финансовых ресурсов самих предприятий и используется ими для обеспечения хозяйственной деятельности.  Следовательно, полученная предприятием прибыль является объектом распределения. В распределении прибыли можно выделить два этапа. Первый этап - это распределение общего дохода. На этом этапе участниками распределения является государство и предприятие. В результате распределения каждый из участников получает свою долю прибыли. Пропорция распределения прибыли между государством и предприятиями имеет важное значение для обеспечения государственных нужд и потребностей предприятий. Это одно из принципиальных вопросов реализации финансовой политики государства, от правильного решения которого зависит развитие экономики в целом.  Пропорции распределения прибыли между государством (бюджетом) и предприятием складываются под влиянием нескольких, факторов. Существенное значение при этом имеет налоговая политика государства в отношении субъектов хозяйствования. Эта политика реализуется в сумме налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в определении объектов налогообложения, ставках налогообложения, в порядке предоставления налоговых льгот.  Второй этап - это распределение и использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий после осуществления платежей в бюджет.

На этом этапе могут создаваться за счет прибыли целевые фонды для финансирования соответствующих расходов.  На рис. 4.5 изображена схема распределения балансовой прибыли предприятия к реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Из нее можно сделать вывод, что на объем прибыли, который оставался в распоряжении предприятий, влияли: абсолютная сумма полученной балансовой прибыли; платежи в бюджет, осуществляемые за счет прибыли (рентные платежи, налог на прибыль).  Прибыль, оставался в распоряжении предприятия, не равен чистой прибыли. Действующие нормативные акты определяли, что за счет прибыли предприятия должны были уплачивать штрафы в таких случаях:  за нарушение хозяйственных договоров с субъектами хозяйствования;  за несвоевременное представление в налоговую администрацию необходимых расчетов;  за задержку перечисления средств в бюджет и государственные целевые фонды;  за сокрытие доходов от налогообложения, занижение других налогов;  за несоблюдение установленных лимитов забора воды или использование воды без заключения соответствующего соглашения (это касается использования воды из государственных водохозяйственных систем);  за просроченные банковские ссуды;  за невыполнение квоты по созданию рабочих мест для инвалидов;  за другие нарушения.  С учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в различных сферах экономики за счет прибыли и другие штрафы. Особенно это касалось коммерческих банков, страховых компаний. Следовательно, чистая прибыль - это часть прибыли, который оставался у предприятия после уплаты налогов и возможных штрафов (вследствие применения финансовых санкций. 

Формирование прибыли предприятия

Обобщая финансовым показателем деятельности предприятия является его прибыль. На протяжении длительного времени общая сумма полученной предприятием прибыли определялась как балансовая прибыль. Наиболее полное, по нашему мнению, определение балансовой прибыли было дано в статистическом ежегоднике Украины за 1996 год. "Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия от всех видов деятельности за отчетный период, получена как на территории Украины, так и за ее пределами, что отражено в его балансе и включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), в том числе продукции вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих отдельного баланса, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также прибыль от арендных (лизинговых) операций, роялти, а также внереализационных операций ".  Получение балансовой прибыли было связано с несколькими направлениями деятельности предприятия (рис. 4.1).  Во-первых, это основная деятельность, ее результатом является прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Как правило, этот доход занимал основную удельный вес в составе балансовой прибыли. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определялся вычитания из выручки от реализации суммы налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, ввозной пошлины, таможенных сборов, а также расходов, которые включались в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В зависимости от сферы, вида деятельности предприятия имели место некоторые особенности формирования этой прибыли, методики его расчета.  Во-вторых, это деятельность, которая не является основной для данного предприятия, но связана с реализацией материальных и нематериальных ценностей, некоторых услуг, ее определяли как прибыль от другой реализации.  Прибыль от другой реализации мог быть получен при реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств. В этом случае прибыль рассчитывался так же, как и от реализации продукции основной деятельности. Прибыль от реализации основных фондов (группы 1), нематериальных активов рассчитывался вычитания от цены их реализации НДС, расходов по реализации и остаточной их стоимости. Прибыль от реализации ценных бумаг вычислялся как разница между ценой их реализации и ценой приобретения. При этом из цены реализации исключали расходы, связанные с реализацией (комиссионный сбор).  Состав и объем прибыли от другой реализации мог значительно колебаться на отдельных предприятиях и в отдельные периоды.  В-третьих, это деятельность, связанная с осуществлением финансовых инвестиций.

В результате предприятия получают прибыль в виде дивидендов на акции, от вложения средств в уставные фонды других предприятий (прибыль от владения корпоративными правами); в виде процентов за государственными ценными бумагами, облигациями предприятий, по депозитным счетам в банках. Объем этой прибыли и его удельный вес в балансовом прибыли имели тенденцию к росту, что было обусловлено развитием рыночной экономики, фондового рынка.  На объем названного прибыли справляв влияние объем финансовых инвестиций, их направления и структура, условия налогообложения. Следует отметить, что со второго полугодия 1997 г. прибыль, полученная от владения корпоративными правами и государственными ценными бумагами субъектами хозяйствования, облагается налогом.  В-четвертых, это деятельность, связанная с получением внереализационных доходов и возникновением внереализационных расходов (убытки) предприятий.  К ним включали:  * Прибыли и убытки прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;  * Невозмещенные убытки от чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, пожаров, аварий);  * Поступление долгов, списанных ранее как безнадежные;  * Штрафы, пени, неустойки, поступавшие за нарушение хозяйственных договоров субъектами хозяйствования в связи с применением финансовых санкций;  * Штрафы, полученные за несвоевременное погашение налогового кредита из государственного бюджета;  * Кредиторская задолженность между предприятиями негосударственной формы собственности, в отношении которой истек срок исковой давности;  * Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;  * Прибыль от завышения цен и тарифов;  * Курсовая разница от операций в иностранной валюте;  * Прибыль (убыток) от ликвидации основных средств;  * Стоимостная разница отгруженной и полученной части выполненного полностью бартерного контракта;  * Прибыль (убыток) от совместной деятельности.  Следует обратить внимание, что получение прибыли субъектами хозяйствования было связано с деятельностью не только на территории Украины, но и за ее пределами.  Средства или имущество, полученные предприятием бесплатно, в состав прибыли не включались.  С принятием Закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "от 22 мая 1997 года налоговые администрации осуществляют контроль за правильностью определения налогооблагаемой прибыли. Установленная методика определения налогооблагаемой прибыли непосредственно не связана с формированием прибыли предприятий, как финансового результата их деятельности.  Однако ослабление контроля за формированием прибыли со стороны налоговых органов не уменьшает значение этого показателя для предприятия. Прибыль остается источником уплаты налогов, формирование финансовых ресурсов предприятий. Поэтому формирование общей прибыли, его увеличение имеют важное значение для каждого предприятия - субъекта хозяйственной деятельности. Управление этими процессами занимает важное место в финансовом менеджменте.  С проведением реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине с 2000 г. согласно международным стандартам происходят изменения в методике определения прибыли предприятий. На рис. 4.2 показана схема формирования прибыли предприятия с учетом изменений в бухгалтерском учете и отчетности.  Учет и определение финансовых результатов - прибыли (убытка) осуществляется по следующим видам деятельности предприятия: обычная деятельность, в том числе операционная, и другая обычная деятельность; деятельность, связанная с возникновением чрезвычайных происшествий. В свою очередь, операционная деятельность делится на основную и другую операционную деятельность.