Налогообложение подрядчика.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется выполнить строительные работы по заданию заказчика. Если по договору вытекает право подрядчика привлекать для выполнения отдельных работ субподрядчиков, то подрядчик будет являться генеральным подрядчиком.

Объектом налогообложения НДС у подрядных организаций является выполненный в соответствии с утвержденной сметой объем строительных работ, сданных заказчику (генеральному подрядчику). Генеральный подрядчик, субподрядчики обязаны исчислить НДС с сумм поступившего аванса, который принимаются к вычету на дату подписания акта выполненных работ.

Вычетам подлежат у генерального подрядчика суммы НДС, предъявленные подрядными организациями. Субподрядные организации принимают к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Для организаций, осуществляющих ремонтно-реставрационные работы памятников истории и культуры, в соответствии с пп.15 п.2 ст. 149 НК РФ и для тех, кто осуществляет работы в рамках реализации программ жилищного строительства для военнослужащих (пп.16.п.2.ст149НК РФ), предусмотрено освобождение от уплаты НДС.

Строительные работы выполненные безвозмездно, в рамках Закона о благотворительной деятельности ( №135-ФЗ от 11.08.1995) также не подлежат обложению НДС.

Доходы подрядных организаций складываются из компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения. Генподрядчик включает в состав доходов объемы работ, выполненных подрядчиками. Если строительные работы производятся в течение длительного времени ( более одного налогового периода), распределение доходов осуществляется в соответствии с учетной политикой, либо равномерно, либо пропорционально произведенным расходам.

Состав прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно. Выполненные, но не принятые заказчиком (генеральным подрядчиком) строительно-монтажные работы не подлежат отнесению на расходы.

В качестве базы распределения прямых расходов может выступать договорная стоимость работ. В этом случае определяется доля незавершенных работ в общей стоимости работ. Стоимость незавершенного строительства на конец месяца определяется путем умножения доли незавершенных работ в общей стоимости работ и суммы прямых расходов за месяц с учетом остатка на начало месяца.

Пример:

На начало месяца договорная стоимость незавершенных работ составила 300 000 руб. , в том числе прямые расходы 90000 руб. За месяц принято к исполнению заказов по договорной стоимости – 800 000 руб. (прямые расходы 250 000 руб.) На конец месяца стоимость незавершенных работ по договорной стоимости составила 350 000 руб. Определить прямые расходы, приходящиеся на незавершенные работы на конец месяца и прямые расходы за месяц.

Решение:

1. Определяем долю незавершенных работ в общей стоимости работ за месяц: 350 000/ (300 000 +800 000) х 100%=31,82%

2. Рассчитываем величину прямых расходов, приходящуюся на незавершенные работы: 31,82% х (90 000+ 250000)=108188 руб.

3. Подлежат учету в составе расходов прямые расходы в сумме 231812 руб.( 340 000-108 188)

Основной статьей расходов подрядной строительной организации являются строительные материалы, которые в том числе, могут быть получены подрядчиком от генерального подрядчика на давальческой основе. В этом случае материалы остаются в собственности генерального подрядчика (заказчика) и стоимость строительных работ определяется без учета расходов на материалы. Стоимость переданных подрядчику материалов на давальческой основе не включается у генерального подрядчика в налоговую базу по НДС и не образует дохода у подрядчика.