УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ ПРЕДПРИЯТИЯ

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

2

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

Введение

Целью учебного пособия является предоставление необходимой информации для самостоятельное выполнение студентами расчетов основных технико -

экономических показателей деятельности предприятия, работающего в совреме н-

ных условиях рыночных отношений.

В курсовом проекте студенты определяют оптимальную производственную программу, размер и изменение прибыли и себестоимости продукции по осно вным технико-экономическим факторам, влияющим на эти показ атели.

При выполнении проекта особое внимание следует уделить сквозному хара к-

теру всех расчетов. Это проявляется в использовании одинаковой инфо рмации

(объем выпуска продукции, стоимость основных производственных фондов) в ра с-

четах показателей валовой и чистой прибыли и себестоимости продукции пре д-

приятия, а также в том, что результаты предыдущих расчетов являются исходной информацией для последующих. Например, рассчитанный на основе влияния о с-

новных технико-экономических факторов уровень и размер снижения себестоим о-

сти продукции используется как исходная информация для расчета влияния на прирост прибыли предприятия основных факторов: увеличени я объемов реализо-

ванной продукции, снижения трудоемкости и материалоемкости, улучшения и с-

пользования основных производственных фондов.

Выполнения данного курсового проекта предполагают использования с о-

временных компьютерных технологий на ПЭВМ. Работа може т осуществляться в операционной среде WICROSOFT применением табличного процессора EХСEL, с

помощью которого осуществляются все необходимые расчеты, представленные в табличной форме, а также определение оптимальной производственной програ м-

мы. При оформлении текста курсового проекта используются знания владения и н-

формационной технологией работы в среде текстового процессора WмRD. Возьож-

ности применения представлены в главе 2 учебного пособия. Для выполнения дан-

ного курсового проекта также необходимы теоретич еские знания о сущности и взаимоувязке вышеуказанных показателей, о технологии и организации предпр ия-

3

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

тия, которые были получены в курсе "Экономика предприятия", " Управленческий учет".

Курсовой проект выполняется в соответствии с индивидуальным заданием преподавателя. Можно использовать соответствующую информацию, собранную студентом во время производственной практике на предпр иятии.

Каждый раздел проекта включает исходные данные, расчеты по методике,

изложенной в данном учебном пособии, таблицы, графиче ский материал и поясни-

тельную записку и завершается выводами, в которых обязательно необходим ан а-

лиз влияния на соответствующий показатель факт оров, зависящих и не зависящих от данного предприятия. В "Заключении" курсового проекта следует кратко сфо р-

мулировать основные выводы по каждой главе.

4

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

1. Выбор оптимальной производственной программы предпр иятия.

Концепция управленческого учета предполагает, что для более эффективного управления предприятием необходимо иметь своевременную и дост оверную ин-

формацию о его состоянии и возможностях в целях принятия грамотных управле н-

ческих решений. Для представления такой информации использ уется ряд технико-

экономических показателей, которые должны не только отражать состояние пре д-

приятия на настоящий момент, но и оценивать его в перспективе. В качестве кр и-

териев существования предприятия в краткосрочном периоде выступают показат е-

ли результата его деятельности. Прибыль рассматривается как источник финанс и-

рования перспективного развития в краткосрочн ом периоде. Таким образом при краткосрочном или оперативном планировании предполагается формирование о п-

тимальной, обеспечивающей достижение заданного уровня результата, производ-

ственной программы. Разработка оптимальной производственной программы осу-

ществляется в соответствии с прогнозным планом деятельности предприятия на год, а также по кварталам. Производственная программа разрабатывается по но-

менклатуре, количеству и срокам изготовления продукции. Номенклатура продук-

ции - это перечень наименований отдельных видов выпускаемой продукции, полу-

фабрикатов, работ и услуг, предназначенных для реал изации.

Годовая производственная программа составляется на основе государстве н-

ного заказа, являющегося обязательным для выполнения, и "портфеля заказов",

формируемого самим предприятием в результате маркетинговых исследований по заявкам различных организаций. Следует учитывать приоритет выполнения госз а-

каза и обеспечение его в первую очередь материальными, трудовыми и финанс о-

выми ресурсами. В условиях дефицита значи тельного числа ресурсов встает задача определения оптимальной производственной программы по выпуску продукции сверх госзаказа. В управленческом учете часто используется метод учета затрат только в части прямых (переменных) затрат и с использованием показат еля суммы покрытия или маржинального дохода. Этот предполагает для целенаправленного

5

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

достижения заданного уровня имеющегося потенциала предприятия в рамках о п-

тимальной производственной программы в качестве целевых критериев результата рассчитывать эти показатели сумм покрытия. Таким образом, оптимальной прои з-

водственной программой называется программа выпуска продукции, при которой достигается максимальный экономический эффект, т.е. максимальная величина прибыли по выпускаемым (реализуемым) изделиям в рамк ах краткосрочного пла-

нового периода - года.

Задача определения оптимальной производственной программы предпр иятия сводится к решению задачи линейного программирования, в которой необходимо найти количество изделий каждого наименования ( Xi = 1,2, ... , n ), которое нужно

выпускать за год данным предприятием, чтобы цел евая функция

Cпокрi i X i max (1.1)

достигала максимального значения при следующих условиях:

Xi >= 0 (i = 1, 2, ... , n),

где

Cпокр - общая сумма покрытия для производственной программы за год;

n - заданное число наименований изделий, которые можно изготовить на да н-

ном предприятии;

m - число ограниченных ресурсов, используемых при изготовлении изд елий; aij - коэффициент, выражающий потребность (расход) j-ого ресурса для изго-

товления одного изделия i-ого наименования;

bj - имеющееся количество или количество, которое может получить пре д-

приятие за определенный промежуток времени, ресурсов j -ого наименования.

Спокрi - сумма покрытия на единицу изделия i-ого наименования, которую можно представить как (ЦПj- Сперj);

ЦПi - цена производства единицы изделия i-ого наименования;

Cперj - переменные издержки единицы изделия i-ого наименования.

Сумма покрытия на единицу одного вида изделия или удельная сумма по-

6

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

крытия является разницей между ценой или чистой выручкой за единицу изделия и переменными (предельными) затратами единицы каждого вида изделия.

Чистая выручка не включает НДС, акциза, скидки, премии, суммы переоце н-

ки. Переменные издержки включают прямые затраты (затраты на основные мат ери-

алы и заработную плату производственных рабочих) и переменные косвенные за-

траты. Переменные затраты зависят от изменения объемов произво дства.

При неизменных постоянных затратах с максимизацией общей суммы покры-

тия за год одновременно максимизируется и прибыль, поэтому, исходя из конце п-

ции целевого результата, общую прибыль предприятия за год можно выразить сл е-

дующей формулой:

где Спост - постоянные затраты предприятия за период.

К числу учитываемых ресурсов при решении задачи, относятся главным о б-

разом производственное оборудование и площади основных производственных ц е-

хов, наличие рабочей силы, отдельные виды лимитирующего сырья, материалов и покупных полуфабрикатов..

При заданных пределах выпуска изделий добавляются ограничения

Nj <= Xi <= N i (i = 1, 2, ... , n) (1.4)

Здесь Ni и N i соответственно нижняя и верхняя границы количества предп о-

лагаемых к выпуску изделий Xi, определяемые заказчиками-потребителями i-ого наименования изделий, включая госзаказ. Если кроме госзаказа, других потребит е-

лей j-ого наименования нет, то Nj = N i и изделия i- ого наименования исключают-

ся при решении данной задачи. При этом необходимо откорректировать величину ресурсов bj, используемых в ограничениях (2), уменьшив их на величину, необх о-

димую для выполнения госзаказа по выпуску изделий j-ого наименования.

Для машиностроительного предприятия рассчитае м оптимальную производ-

ственную программу при наилучшем использовании оборудования основных ц ехов.

В этом случае коэффициент aij будет представлять собой трудоемкость изготовл е-

ния одного изделия i-ого наименования на j-ой группе оборудования , а bj - фонд

7

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

времени работы j-ой группы оборудования за год.

Задача определения оптимальной производственной программы предпр иятия

решается определением эффективного фонда работы оборудования (Ф эф ), пред-

ставленным в таблице №1.3, и расчетом пропускной способности основных цехов предприятия без учета времени на выполнение госзаказа по формуле :с (1.5), представленном в таблице №3 Для иллюстрации примера будем использовать данные, которые выдаются каждому студенту в качестве варианта.

Исходные данные для примера расчета оптимальной производственной программы по критерию максимума сумм покрытия приведены в та блице 1.1 и таблицы1.2.

Таблица 1.1 Исходные данные по изделиям для расчета оптимальной

производственной программы

Таблица 1.2

Эффективный фонд времени работы оборудования основных цехов

8

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

Эффективный фонд работы оборудования ( Ф эф ) рассчи-

тан по формуле :

где

Д р - число рабочих дней в году, дн.

К см -число смен в сутки

Т см - продолжительность смены, час . Д пр - число предпраздничных

дней в году, дн.

Т сокр - время сокращения работы в предпраздничные дни, час.

Р рем - процент простоя в плановопредупредительном ремонте, %

Таблица 1.3

Расчет пропускной способности основных цехов предприятия без учета

времени на выполнение госзаказа

9

vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943

В таблице 1.3 приведен расчет общей трудоемкости изготовления изделий,

включенных в госзаказ, и определяется пропускная способность основных цехов

предприятия без учета времени на выполнение госзаказа.

Задача выбора оптимальной производственной будет заключаться в максими-

зации следующей целевой функции:

960 X А +700 X Б + 2 000 X В + 250 X Г +12 220 X Д= Cпокр max

при условиях:

1) по смыслу - плановое задание не может быть величиной отрицател ьной

Xi 0 , i = А , Б , В , Г , Д ;

2) обусловленные потребностями рынка и наличием госзаказа

ni Xi Ni , где ni и Ni - соответственно , нижняя и верхняя границы на в ы-

пуск изделий ;

3) По пропускной способности основных цехов

ti i j Xi Ф эф j , где

ti j - станкоемкость изготовления i-го изделия на j-ом виде оборудования,

Ф эф j - эффективный фонд времени работы j-го вида оборудования ;

суммарная станкоемкость изготовления изделий по каждому цеху не может

X А = 0 ; X Б = 0 ; X В = 873 ; X Г = 34 326 ; X Д = 7 765 .

Таким образом, максимальная величина сумм покрытия обеспечивается при выпуске сверх госзаказа двух изделий: Хг и Хд.

10