Учет денежных средст лек.новая

10

Учет денежных средств

Принципы организации учета денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• проверка правильности оформления, законности документов,

• своевременное и полное отражение операций в учете.

• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

• своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в 5 разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.

Счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 52 “Валютные счета» в данном курсе рассматриваться не будут.

Учет денежных средств в кассе предприятия и порядок ведения кассовых операций

Для ведения кассовых операций в штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира. В малых предприятиях обязанности кассира может выполнять любое лицо, которому директор поручает ведение кассовых операций. Директор издает приказ о назначении кассира и заключает договор о полной материальной ответственности. Кассир не имеет право передавать свои обязанности другому лицу без распоряжения руководства. . В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50.

Планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

50/1	– касса предприятия, где учитываются денежные средства в российской валюте и иностранной, поэтому к этому счету м.б. открыты субсчета второго порядка.
50/2	– где учитывается наличие денежных средств в кассе торгового предприятия
50/3	– где учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, авиа билеты и т.д. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение.

В организации должна регулярно проводиться инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель и закрепляет учетной политикой организации . Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств от 13.06.95 №49 установлен порядок проведения инвентаризации ден. средств.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15).

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

Бухгалтерские проводки по кассовым операциям

50

90/1

-на основании ПКО отражается сумма, полученных денеж. средств от продажи (в основном розница или предприятия обществ. питания)

50

62

-на основании ПКО получена сумма оплаты покупателем за отгруженные товары, продукцию или услуги (погашена дебиторская задолженность наличными денежными средствами)

50

71

– на основании ПКО, поступили в кассу неиспользованные подотчетные средства

50

73/2

– на основании ПКО на сумму внесения работником денежных средств в счет погашения недостачи

50

51

– на основании ПКО на сумму поступивших денежных средств с расчетного счета по чеку в кассу

76,60

50

– на основании РКО, списана сумма по расчету с поставщиками или сторонними организациями за услуги

70

50

– на основании ПВ или РКО выдана зарплата из кассы

71

50

– на основании РКО, выданы деньги в подотчет

На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях такие проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1

- оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

Дебет 94 Кредит 50

- отражена недостача наличных денег в кассе организации;

Дебет 73/2 Кредит 94

- сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника

Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.

Платежное поручение – письменное распоряжение предприятия обслуживающему банку о перечислении, списании определенной суммы со своего счета. Плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы утвержденном ЦБ.

Платежное поручение банку действительно для исполнения в течении 10 календарных дней. На основании платежного поручения могут производиться следующие платежи:

• перечисление денежных средств в счет платы за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• перечисление бюджетов всех уровней и во вне бюджетные фонды. (3 экз.);

• для оплаты задолженности физических лиц, для выплаты дивидендов, займов, кредитов и процентов по ним.

При отсутствии денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в карточку банка и оплачиваются по мере поступления средств в очередности установленной законодательством:

1. взнос в бюджет всех уровней

2. в органы социального страхования и обеспечения

3. в погашение по заработной плате и т.д.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленного в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгруженных документов, а так же стоимость поставки по договору продукции выполненной работы, оказании услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на бланке, установленном ЦБ образца в трех экземплярах.

Плательщик обязан представить в банк платежное требование в течении трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование принимается при наличии средств на счете плательщика.

Об отказе полностью или частично оплатить Платежное требование плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение 3 раб. дней. Платежное требование вместе с приложенным к нему документами и извещениями об отказе возвращает непосредственно поставщику.

При согласии оплатить полностью или частично Платежное требование , плательщик оформляет его подписями лиц, ответственных за подпись банковских документов, и печатью.

В соответствии с действующим законодательством можно использовать безакцептную форму расчета (без согласия владельца счета). Право за безакцептное списание предоставляется органам гос. налоговой службы при взыскании платежа в бюджет, а также, при расчетах за отпускаемую электроэнергию, тепло и др. платежи согласно договору.

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет движения денежных средств по РС, учитывается в организации на активном счете 51 «Расчетный счет». Записи по Дт и Кт этого счета должны соответствовать выписки банка на дату поступления или снятия денежных средств с расчетного счета (в выписке банка, сданные ему на РС денежные средства, отражаются по КТ-у).

51

50,57

– сданы денежные средства в банк (если самостоятельно, то 50, а если через инкассо, то 57)

51

62

– погашена задолженность покупателя, зачисление денежных средств на РС

51

76/2

– погашена задолженность поставщика по выставленной претензии

76

51

– погашена задолженность организации по услугам, оказывающим сторонними организациями

Учет денежных средств на специальных счетах в банке

На счете 55 «Специальные счета в банке» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитиве, в чековых книжках, иных платежных документах кроме векселей. А также средства целевого финансирования, которые подлежат обособленному хранению.

К счету 55 м.б. открыты следующие субсчета:

55/1	– аккредитивы
55/2	– чековые книжки
55/3	–депозитные счета

Аккредитивная форма расчета принимается в двух случаях:

1. Когда она устанавливается договором,

2. Когда поставщик переводит покупателю денежные средства по этой форме расчетов, в соответствии с положением о поставки продукции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив – банк ЭМИТЕНТ, может произвести платеж при условии предоставленных документов, предусмотренных в аккредитиве.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

• на покрытый или непокрытый аккредитив.

• отзывные или безотзывные.

Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк ЭМИТЕНТ перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит.

Если покупатель открыл непокрытый аккредитив, то банк поставщика (исполняющий банк) имеет право списывать денежные средства в пределах суммы аккредитива с корреспондентского счета банка покупателя (банка-эмитента). В дальнейшем банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.

Предприятие оформляет заявление на предоставление непокрытого аккредитива, который учитывается на отдельном не балансовом счете.

Каждый аккредитив должен ясно указывать является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания, аккредитив считается отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком ЭМИТЕНТОМ без предварительного согласия с поставщиком. Все распоряжения об изменении отзывного аккредитива плательщик может дать поставщику только через банк ЭМИТЕНТ, который в свою очередь извещает банк поставщика, а тот самого поставщика.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливается в договоре. Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика. Для получения средств по кредиту поставщик, отгрузивший товары представляет реестры счетов и др. документов оговоренных в заявлении.

При расчетах чеками владелец счета является чекодателем, дает письменное распоряжение плательщику (банк, выдающий расчетный чек) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке получателю средств – чекодержателю. Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами и являются платежными средствами при расчетах.

Бланки чеков изготавливаются по единому образцу и являются бланком строгой отчетности. Для получения чеков организация предоставляет в банк заявление за подписью лиц, имеющих право подписывать банковские документы, и печатью; указывается номер счета, с которого будет оплачен чек.

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение 10 дней, не считая дня его выдачи. На обороте чека принятого в оплату, предприятие обязано поставить печать и подпись ответственного должностного лица.

Операции по депонированию средств при выдаче чековых книжек а также при открытии аккредитива отражается на счете 55 и отражается проводками:

55/1

51,66

– открытие аккредитива (краткосрочный кредит)

55/2

51

– получение чековой книжки в банке

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются проводкой:

51

55/2

По мере оплаты задолженностей чеками делается проводка:

76,60

55/2

На субсчете 55/₃ «Депозитные счета», учитываются денежные средства, вложенные организацией в банк и другие вклады:

55/3

51

- списание денежных средств с РС на депозитные счета

Учет переводов в пути

Учет переводов в пути осуществляется на основном, инвентарном счет счете 57 “Переводы в пути”. На этом счете отражаются операции по движению денежных средств, внесенных в кассы банков для последующего зачисления на расчетный или валютный счет предприятия.

На счете 57 вы должны учесть:

денежные средства, которые ваша организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

денежные средства, которые ваша организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

денежные средства, которые ваша организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

денежные средства, которые ваша организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

При передаче денег на почту или инкассатору банка на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д сч. 57 - К сч. 50

После зачисления денежных средств на расчетный или валютный счет и получения расписки со счета:

Д сч.51 - К сч.57

На сч. 57 суммы учитываются на основании документов, подтверждающих передачу денежных средств инкассатору банка или на почту: квитанции учреждения банка, копии сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием записи по К сч.57 является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет.