8.2 Виды финансового контроля
Финансовый контроль классифицируется в зависимости от субъектов, его осуществляющих, времени и способов его проведения. В зависимости от субъектов, его осуществляющих, различают следующие виды финансового контроля:
государственный — осуществляется органами государственной власти и управления, в том числе специализированными финансовыми органами. Этот вид финансового контроля может быть применен к любым объектам контроля независимо от их ведомственной подчиненности и призван обеспечить соблюдение финансовых интересов государства;
ведомственный — применяется при проверке деятельности хозяйствующих субъектов и осуществляется контрольно-ревизионными службами министерств и ведомств в отношении подведомственных им предприятий, учреждений и организаций;
независимый (аудиторский) — осуществляется специализированными независимыми аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
внутрихозяйственный — проводится экономическими, финансовыми или аудиторскими службами хозяйствующих субъектов с целью проверки финансово-хозяйственной деятельности последних.
Формы финансового контроля зависят от времени (сроков) его проведения:
предварительный — до осуществления финансово-хозяйственных операций на стадии планирования бюджетов, смет, финансовых планов, перед выдачей банковских, коммерческих или бюджетных кредитов и т.п. Служит для предупреждения нарушений финансового законодательства, необоснованного расходования средств бюджетов и внебюджетных фондов, для соблюдения правильных пропорций распределения финансовых ресурсов;
текущий — в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций. Осуществляется постоянно экономическими, финансовыми или специально созданными для этой цели контрольными службами государства, предприятий, учреждений, организаций, министерств и ведомств. При проведении текущего финансового контроля проверяется текущее исполнение финансовых планов и смет, правильность оформления бухгалтерских и финансовых документов, соблюдение законодательства и т.д.;
последующий — после завершения отчетного периода. Его задачами являются выявление нарушений финансовой дисциплины, изыскание финансовых резервов на основе финансового анализа, проверка форм бухгалтерской и финансовой отчетности предприятий и организаций, смет расходов бюджетных учреждений, полноты и своевременности поступления средств в централизованные и децентрализованные денежные фонды, законности и эффективности использования средств бюджетов и внебюджетных фондов и др.
В зависимости от источников проверяемых данных различают документальный и фактический контроль.
Документальный контроль осуществляется путем проверки бухгалтерских и финансовых документов, счетов-фактур, выписок с банковских счетов, заявок, заказов-нарядов и т.д. Фактический контроль включает в себя инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств (снятие кассового остатка), контрольные запуски сырья и материалов в производство с целью определения норм расходов, исследование качества готовой продукции, лабораторные анализы сырья и т.п.
Методы финансового контроля — это приемы и способы, применяемые в процессе его осуществления. К методам финансового контроля относятся проверки, ревизии, анализ, обследования, надзор.
Проверка проводится в разрезе отдельных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов для выявления нарушений финансовой дисциплины. Ревизия представляет собой комплексную проверку деятельности хозяйствующего субъекта, проводимую с использованием приемов как документального, так и фактического контроля. Сочетание этих приемов обусловлено задачами каждой ревизии. В том случае если основное время при проведении ревизии занимает проверка документов, их анализ, сопоставление и счетная проверка, а приемы фактического контроля занимают подчиненное положение, ревизия считается документальной. В процессе проведения фактической ревизии используются преимущественно инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, очный опрос, а приемы документального контроля занимают подчиненное положение. Таким образом, фактическая и документальная ревизии отличаются лишь использованием в преобладающей мере приемов фактического или документального контроля. Как правило, при проведении ревизий применяются и те и другие приемы, что обеспечивает их действенность.
Основанием для проведения ревизий и проверок является приказ или распоряжение, а также поручение соответствующих органов, назначающих данную ревизию или проверку. В этих распорядительных документах указываются: характер проводимой ревизии или проверки, должностные лица, их осуществляющие, объекты контроля, период и сроки проведения.
Для обеспечения действенности проведенного финансового контроля результаты проведенных проверок и ревизий должны быть оформлены в письменном виде. Как правило, ревизии и проверки оформляются соответствующими актами. Акт проверки или ревизии представляет собой документ, отражающий их результаты, главным образом нарушения и недостатки в финансово-хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта. В акте могут отражаться и положительные моменты с целью дальнейшего использования положительного опыта в подразделениях хозяйствующего субъекта.
Анализ — исследование показателей работы проверяемого субъекта с целью общей оценки результатов деятельности, финансового состояния и принятия обоснованных управленческих решений для выявления путей их улучшения. Конкретные задачи анализа определяются содержанием работы хозяйствующего субъекта и его подразделений, структурой управления, оснащения экономических и других служб техническими средствами и другими факторами. Результаты анализа оформляются аналитическими таблицами, графиками, расчетами и пояснительными записками.
Обследование — ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия, его технологическим процессом, структурой управления и организацией труда, результатами финансово-хозяйственной деятельности. В ходе обследования могут применяться такие приемы, как опрос, наблюдение, инспекция. Результаты обследования оформляются справками и докладными записками.
Надзор проводится определенными контролирующими органами за деятельностью субъектов, получивших лицензию на ее осуществление. Главной целью надзора является контроль за соблюдением установленных правил проведения деятельности, на осуществление которой требуется лицензия (банковская, страховая, лизинговая, деятельность на рынке ценных бумаг и др.).