3.6. Ставки и порядок уплаты налога

Если расходы организации, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли превысили доходы, иначе говоря, организация для целей налогообложения получила убыток, то налоговая база за соответствующий налоговый период приравнивается к нулю. Однако, сумму убытка можно относить в уменьшение налоговой базы в последующие 10 лет.

Пример. Сведения о налоговой базе организации представлены в таблице 3.

Таблица 3

Налоговая база организации, руб.

Показатель	2009	2010	2011	2012
Прибыль (убыток)	(300000)	200000	200000	300000
Налоговая база	0	0	100000	300000

Общая ставка налога на прибыль – 20 %. Из них по ставке 2 % налог уплачивается в федеральный бюджет, по ставке 18 % – в бюджет субъекта РФ. Власти субъекта РФ вправе уменьшить ставку налога на прибыль, по которой он уплачивается в региональный бюджет, но не более чем до 13,5 %.

В Республике Карелия ставка налога на прибыль в части, поступающей в республиканский бюджет, снижена до 13,5 % для следующих организаций:

• организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составляет 50 и более процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• организаций жилищно-коммунального хозяйства (за исключением гостиниц);

• организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с законодательством Республики Карелия, на срок окупаемости инвестиционного проекта в соответствии с законодательством Республики Карелия, но не свыше пяти лет;

• организаций потребительской кооперации;

• организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему Российской Федерации, расположенных на территории Республики Карелия;

• организаций, осуществляющих деятельность магистрального железнодорожного транспорта;

• организаций, осуществляющих добычу железных руд;

• организаций, осуществляющих производство электрических машин и электрооборудования, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Ставка снижена до 15 % для следующих налогоплательщиков:

• организаций, осуществляющих строительство зданий и сооружений, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• организаций, занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• организаций, занимающихся производством машин и оборудования для изготовления бумаги и картона, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• организаций, занимающихся строительством и ремонтом судов;

• организаций, занимающихся производством целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• организаций, осуществляющих эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет 70 и более процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

По данным за 2008 год объем предоставленных льгот по налогу на прибыль в Республике Карелия был следующим (табл. 4)

Таблица 4

Объем предоставленных льгот по налогу на прибыль в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков в 2008 г., тыс. руб.

Налоги, по которым предоставлена льгота	Объем льгот
Налог на прибыль организаций, в том числе по категориям налогоплательщиков:	13091
организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции	13
организации жилищно-коммунального хозяйства	977
организации, реализующие инвестиционные проекты	11351
организации потребительской кооперации	119
организации, входящие в уголовно-исполнительную систему РФ	631

По отдельным видам доходов установлены специальные ставки налога на прибыль.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам:

• 0 %, если дивиденды получены российскими организациями от дочерних компаний с учетом требований ст. 284 НК РФ

• 9 %, если дивиденды получены российскими организациями от иных компаний;

• 15 %, если дивиденды получены иностранной организацией от российской компании.

Доходы в виде процентов облагаются по ставкам:

• 15 %, если они получены по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, доходы по которым облагаются по иным ставкам), а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;

• 9 %, если они получены по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

• 0 %, если они получены по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Как правило, налог уплачивается в декларационном порядке. Однако, если доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам выплачивает российская организация, налог уплачивается через налогового агента, обязанности которого выполняет источник таких доходов.

Организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала двенадцати миллионов рублей (а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) и др. организации в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ) уплачивают налог ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период. Отчетными периодами при этом являются I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Пример. Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период. Данные представлены в табл. 5.

Таблица 5

Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период

Отчетный (налоговый) период	Доходы	Расходы	Налоговая база	Авансовый платеж (налог)	Сумма к уплате (возмещению)
I квартал	1000000	900000	100000	24000	24000
полугодие	2500000	2350000	150000	36000	12000
9 месяцев	3500000	3400000	100000	24000	(12000)
год	5000000	4700000	300000	72000	48000

Организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала превышает двенадцать миллионов рублей вправе выбрать из следующих двух способов уплаты налога:

1. ежемесячными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период. Отчетными периодами при этом являются январь, январь-февраль, январь-март и т.д. до периода январь-ноябрь.

Пример. Организация уплачивает налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период. Данные представлены в табл. 6.

Таблица 6

Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период

Отчетный (налоговый) период	Доходы	Расходы	Налоговая база	Авансовый платеж (налог)	Сумма к уплате (возмещению)
январь	1000000	900000	100000	24000	24000
январь –февраль	2500000	2350000	150000	36000	12000
январь – март	3500000	3400000	100000	24000	(12000)
январь – апрель	5000000	4700000	300000	72000	48000
и т.д.

2. ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период, а также ежемесячными авансовыми платежами, определяемыми расчетным путем. Отчетными периодами при этом являются I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ежемесячный авансовый платеж в первом квартале равен ежемесячному авансовому платежу последнего квартала предыдущего года.

Ежемесячный авансовый платеж во втором квартале равен одной трети авансового платежа от фактической прибыли за первый квартал.

Ежемесячный авансовый платеж в третьем квартале равен одной трети разницы между авансовым платежом от фактической прибыли за полугодие и авансовым платежом от фактической прибыли за первый квартал.

Ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале равен одной трети разницы между авансовым платежом от фактической прибыли за девять месяцев и авансовым платежом от фактической прибыли за полугодие.

Пример. Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период, а также ежемесячными авансовыми платежами, определяемыми расчетным путем. Авансовые платежи в октябре-декабре прошлого года были равны 50 000 рублей за каждый месяц. Остальные данные представлены в табл. 7.

Таблица 7

Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли и ежемесячными, определяемыми расчетным путем

Отчетный (налоговый) период	Доходы	Расходы	Налоговая база	Авансовый платеж (налог)	Сумма к уплате (возмещению)
январь				50000
февраль				50000
март				50000
I квартал	10000000	9000000	1000000	240000	90000
апрель				80000
май				80000
июнь				80000
полугодие	25000000	22500000	2500000	600000	120000
июль				120000
август				120000
сентябрь				120000
9 месяцев	35000000	34000000	1000000	240000	(720000)
октябрь				0
ноябрь				0
декабрь				0
год	50000000	47000000	3000000	720000	480000

И тот, и другой способ имеют преимущества и недостатки. Вариант, когда налог уплачивается ежемесячно от фактической прибыли более трудоемкий, поскольку при этом налогоплательщик представляет налоговую декларацию 12 раз в год, но при его использовании авансовые платежи уплачиваются только, если налогоплательщик получил прибыль за последний месяц.

Вариант с определением ежемесячных платежей расчетным путем более прост, так как декларация составляется только 4 раза в год, но, если в предыдущем квартале налогоплательщик получил прибыль, то он обязан платить авансовые платежи даже при наличии убытка в текущем квартале.

Авансовые платежи от фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, определяемые расчетным путем, уплачиваются не позднее 28 числа соответствующего месяца.

Налог уплачивается не позднее 28 марта следующего года.