Учет продажи и прочего выбытия цб
выбытие ФВ отражается, когда прекращают действовать все условия их принятия к бухучету. Оно имеет место при погашении, продажи, безвозмездной передачи, передачи в УК, передачи в счет вклада по договору простого товарищества (п.25 ПБУ 19). Дата выбытия ФВ определяется на дату, когда к новому собственнику переходит право собственности и финансовые риски (риск колебания цены, риск неплатежеспособности должника и т.д.).
Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих ФВ, зависит от того, определяют ли по данному ФВ текущую рыночную стоимость или нет. Стоимость ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, рассчитывается одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы (вклады в УК, депозитные вклады, приобретенная по факторингу дебиторская задолженность (п.27 ПБУ19));
по средней первоначальной себестоимости (характерно для ЦБ);
по методы ФИФО (также характерно для ЦБ).
При использовании способа ФИФО и средней первоначальной стоимости возможны два варианта их расчета: взвешенная или скользящая оценка (см. Приложение ПБУ 19). Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) ФВ и должен быть закреплен в качестве элемента УП. ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость, рассчитываются исходя из последней их оценки (т.е. с учетом последней произведенной переоценки – п30 ПБУ19).
При погашении долговых ЦБ в учете делаются записи:
Д51 К91 – поступили на расчетный счет средства в счет погашения ЦБ
Д91 К58 – списана стоимость ЦБ (возможно и с 76 счетом)
В случае, если организация в течение срока владения долговой бумагой доводила ее покупную стоимость до номинальной равномерно, а также в случае, когда покупная цена изначально была равна номиналу, то в момент погашения финансового результата возникать не должно. В противном случае делается запись Д91 К99 или наоборот.
При реализации ЦБ делаются записи:
Д76 К91 – отражена задолженность покупателя по цене ЦБ
Д91 К58 – списана стоимость ЦБ
Д91 К99 – определен финансовый результат от сделки
Д51 К76 – поступили денежные средства
При безвозмездной передаче:
Д91 К58
При передаче ФВ в счет вклада в УК делаются внутренние записи по субсчетам 58 счета:
Д58.паи и акции К58.долговые ЦБ
При передаче в счет вклада по договору товарищества:
Д58.вклады по договору товарищества К58.дошлговые ЦБ
Если ЦБ оцениваются организацией при выбытии по средней первоначальной себестоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частная от деления первоначальной стоимости вида ЦБ на их количество, которое складывается в свою очередь соответственно из первоначальной стоимости и количества на начало месяца и ЦБ, поступивших в течение данного месяца (п.28 ПБУ 19).
Пример: На балансе организации на начало месяца числятся акции в количестве 20 штук одного вида на сумму 100 000 руб. За отчетный месяц было еще приобретено 20 акций, в том числе 15 штук по цене 10 000 руб., 5 шт. по цене 9000 руб. За этот же месяц реализовано 10 акций на сумму 120 000 руб. Стоимость выбывших акций рассчитывается следующим образом:
определяется средняя стоимость одной акции
295 000/40 = 7375
рассчитываем стоимость выбывших акций 7375 × 10 = 73 750
рассчитывается стоимость оставшихся акций 7375 *30 = 221 250
Записи в бухучете:
Д76 К91 120 000 – отражена цена реализации ЦБ
Д91 К58 73 750 – списана первоначальная стоимость выбывших акций
Д91 К99 46 250 – определен финансовый результат
Д51 К76 120 000 – поступило на расчетный счет
Оценка по способу ФИФО основана на допущении, что ЦБ списываются в течение месяца или иного отчетного периода в последовательности их приобретения (п.29 ПБУ19). Для примера с аналогичными условиями при этом способе расчета стоимость выбывших акций будет составлять 50 000 руб. (10 штук × 5000 руб., где 5000 – это стоимость на начало месяца).
Д76 К91 120 000
Д91 К58 50 000
Д91 К999 70 000
Д51 К76 120 000
Учет вкладов в УК других организаций. Учет вкладов по договору простого товарищества
В соответствии с п.1 ст.50 ГК под коммерческими организациями понимаются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Главой 4 ГК предусматриваются различные виды (организационно-правовые формы) коммерческих организаций. Это могут быть хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, производственные кооперативы, государственные унитарные предприятия. Имеющиеся различия организационно-правовых форм организаций накладывают свои особенности на порядок распределения прибыли (получения дивидендов) между их учредителями или собственниками.
Независимо от формы инвестирования финансовые вложения в УК учитываются у инвестора на счете 58.паи и акции в сумме фактических затрат (п.8-9 ПБУ19). Т.к. в УК могут вноситься не только денежные средства, но также и другие активы, то отражение операций сопровождается записями по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами имущества, вкладываемого в УК. Д58 К01,04,10,41,43… – на сумму фактических затрат, связанных с формированием первоначальной стоимости ФВ.