Учет у товарища

Передача вклада в простое товарищество не облагается НДС (пп.1 и 4 п.3 ст.39, пп.1 п.2 ст.146 НК). При этом не имеет значения в денежной или натуральной форме вносится такой вклад. В то же время есть проблема с учетом входящего НДС. Налоговые органы считают, что при передаче имущества в качестве вклада в имущество простого товарищества ранее принятую к вычету сумму входного НДС надо восстанавливать и делать запись Д91 К68. Однако в постановлении ВАС делается вывод о том, что налоговой кодекс не устанавливает для договора простого товарищества обязанности восстановления НДС, ранее принятого к вычету.

Таким образом, передача имущества по договору простого товарищества сопровождается записью Д58 К51,01,41… – внесен вклад в простое товарищество. Доходы, распределенные в пользу участников, учитывается в составе внереализационных доходов. Такие доходы должны признаваться на последний день отчетного периода ((пп. 5 п.4 ст.271). Сведения о суммах подлежащего выплате участнику дохода сообщает товарищ, ведущий дела (п.3 т. 278).

Убытки, полученные в результате совместной деятельности, на налогообложение прибыли каждого из товарищей не влияют, не учитываются в целях налогообложения (п.4 ст.278 НК). Причитающаяся организации-товарищу прибыль или убыток по деятельности простого товарищества отражается в его учете на счете 76.расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам. Если по результатам деятельности простого товарищества получена прибыль, то на величину причитающейся товарищу доли прибыли от деятельности простого товарищества делается запись Д76 К91, Д51 К76 – получены средства от участника, ведущего общие дела.

Если по результатам деятельности простого товарищества получен убыток, то сумма убытка, подлежащего погашению товарищем, отражается записью Д91 К76, а денежные средства, направленные в счет погашения, Д76 К51.

При выходе из товарищества налоговые последствия по НДС могут возникнуть в том случае, если стоимость полученного имущества превышает размер первоначального вклада товарища (пп. 1 п.2 ст.46 и пп.6 п.3 ст 39 НК). Положительная разница между стоимостью возвращаемого товарищу имущества и стоимостью имущества, ранее переданного в качестве вклада, учитывается в составе внереализационных доходов (п.9 ст.250). При методе начислений это доход признается на последний день отчетного периода. Отрицательная разница между этими величинами убытком для целей налогообложения не признается (п.6 ст.278). Имущество, подлежащее получению товарищем при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вклада, учтенного в составе ФВ. Активы, полученные товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухучету в оценке, числящейся на балансе по совместной деятельности на дату принятия решения о прекращении этой деятельности (п.15 ПБУ 20).

Если сумма первоначального вклада была больше стоимости полученного обратно имущества, то делаются записи:

Д01,10,41… К58 – получено имущество, причитающееся организации после прекращения совместной деятельности

Д91 К58 – отражена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью первоначально внесенного в совместную деятельность имущества

Если сумма первоначального вклада меньше, чем стоимость полученного имущества, то:

Д51,01,10,41… К58 – получено имущество, причитающееся организации после прекращения совместной деятельности

Д19 К58 – отражен НДС, предъявленный организации со стоимости полученного имущества в части, превышающий размер вклада

Д58 К91 – отражена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостной оценкой вклада

Д68 К19 – отражен налоговый вычет по НДС по принятому к учету имуществу