- •1.7. Аудиторський висновок
- •Розділ 1. Теорія аудиту Нормативні документи
- •1.1. Сутність, основні постулати, концепції й мета аудиту
- •1.2. Регулювання аудиторської діяльності
- •1.3. Організація процесу аудиту
- •1.4. Ризики та суттєвість при проведенні аудиторських перевірок
- •1.5. Вивчення і оцінка системи внутрішнього контролю
- •1.6. Аудиторські докази і методи їх одержання
- •1.7. Аудиторський висновок
- •Розділ 2. Аудит активів, пасивів та фінансово-господарських операцій підприємства аудит основних засобів та нематеріальних активів
- •2.4. Аудит заробітної платні
- •2.7. Аудит розрахунків з бюджетом з пдв
- •2.9. Аудит реалізації
- •2.10. Аудит визначення валових доходів, балансового прибутку (збитку), розрахунку податку на прибуток
Розділ 2. Аудит активів, пасивів та фінансово-господарських операцій підприємства аудит основних засобів та нематеріальних активів
Нормативні документи
1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).
2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. 283/97-ВР.
3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. № 88.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи": Затв. Мінфіном України від 18.10.99 р. № 242.
5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.
6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби": Затв. Мінфіном України від 27.04.2000 р.
8. Про затвердження типових форм первинного обліку: Наказ Мінстату України від 29.12.95 р. № 352.
9. Про граничну вартість (щодо призупинення перегляду обліку основних засобів стосовно зміни граничної вартості предметів, що зараховуються до складу основних засобів): Лист НБУ від 04.04.2000 р. № 12-111/379.
10. Інструкція про порядок списання основних засобів та створення постійно діючої комісії щодо списання основних засобів: Затв. наказом Мінпромполітики України від 26.10.99р. № 373.
11. Щодо приведення балансової вартості окремих видів основних засобів у відповідність до ринкових цін: Лист ДПАУ від 15.12.97 р. № 12-111/1301-9156.
12. Щодо обкладення податком на додану вартість операцій з передачі основних засобів: Лист ДПАУ від 04.02.2000 р. № 573/6/16-1220-26.
13. Про порядок проведення ліквідації основних фондів: Лист ДПАУ від 29.03.2000 р. № 1568/6/16-1220-26.
14. Щодо визначення балансової вартості об'єкта основних засобів у зв'язку з виведенням його з експлуатації, визначення бази обкладення податком на додану вартість п и переведенні основних фондів до складу невиробничих та призначення їх первісної вартості при передачі між філіалам : Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. № 1733/6/22-3116.
15. Про віднесення до складу валових витрат вартості списаних нематеріальних активів: Лист ДПАУ від 19.09.2000 р. № 5225/6/15-1116.
ТЕСТИ
1. Какие аудиторские доказательства будут использованы при достижении цели «существование»?
а) акт приема-передачи.
б) товарно-транспортная накладная.
в) платежное поручение.
г) инвентарная карточка.
2. Анализ производимой организацией классификации средств труда на основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы является методом аудиторской проверки для достижения цели:
а) полнота.
б) стоимость.
в) ограничение учетного периода.
г) права и обязанности.
3. Для достижения цели «стоимость» при осуществлении аудиторской проверки основных средств нео6ходимо провести:
а) документальный анализ актов приема-передачи.
б) арифметическую проверку сумм начисленного износа.
в) нормативную проверку договоров поставки (купли-продажи).
4. Для достижения цели «полнота» достаточно ли осуществить инвентаризацию основных средств:
а) да
б) нет.
в) в зависимости от положений учетной политики.
5. Какой из перечней нематериальных активов, по мнению аудитора, отражает их состав, соответствующий требованиям ПСБУ 8?
а) права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, программные продукты, гудвил;
б) организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.
в) права на объекты интеллектуальной собственности, лицензии, деловая репутация организации;
г) права користування природними ресурсами, права користування майном;
права на знаки товарів і послуг, права на об’єкти промислової власності, авторські права, гудвіл;
6. При отражении в балансе нематериальных активов аудитор признает правильной их оценку:
а) по первоначальной стоимости.
б) по остаточной стоимости.
в) по рыночной стоимости.
г) по договорной стоимости.
7. При отражении в учете оприходования нематериальных активов, приобретенных за плату, аудитор признает правильной запись:
а) Д-т сч. 12 К-т сч. 631
б) Д-т сч. 12 К-т сч. 154
в) Д-т сч. 22 К-т сч. 154
8. Нормы амортизации по нематериальным активам устанавливаются:
а) нормативными актами Украины и приводятся в специальном справочнике в разрезе классификационных групп.
б) специализированными консалтинговыми фирмами.
в) организацией самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.
9. В организации оприходованы основные средства, поступившие в порядке безвозмездной передачи. Какой из вариантов оценки аудитор признает правильным?
а) по остаточной стоимости.
б) по восстановительной стоимости.
в) по рыночной стоимости.
г) по справедливой стоимости.
10. В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Признает ли аудитор это правильным?
а) да.
б) нет.
11. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении сумм, оплаченных подотчетным лицом при приобретении основных средств?
а) Д-т сч. 152 К-т сч. 372
б) Д-т сч. 10 К-т сч. 372
в) Д-т сч. 152 К-т сч. 372 Д-т сч. 641 К-т сч. 372
СИТУАЦІЇ
Ситуація 1
Проводится аудит компании, основные средства в которой представлены землей, машинами, оборудованием. Разработать программу проверки правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.
Ситуація 2
Підприємством у березні 2000 р. було придбано 5 калькуляторів на суму 150 грн., у тому числі ПДВ — 25 грн. У бухгалтерському обліку зроблені такі записи, грн.:
Д-т 22 — К-т 631 — 125;
Д-т 641 — К-т 631 — 25.
Ситуація 3
Фірма у першому півріччі 2000 р. придбала бухгалтерські програми "Гросс-бух" і "Бізнес-експерт", загальна вартість яких дорівнює 4000 грн. Витрати на їх придбання та налагодження були відображені записом: Д-т 93 — К-т 631 — 4500 грн.
Ситуація 4
Малим підприємством у червні 2000 р. придбано легковий автомобіль для директора. Придбання, оприбуткування та нарахування зносу після введення автомобіля в експлуа-тацію відображені такими записами, грн.:
Д-т 6З1 — К-т 311;
Д-т 641 — К-т 631;
Д-т 105 — К-т 631;
Д-т 92 — К-т 131.
Ситуація 5
Підприємство у квітні 2000 р. безоплатно отримало від іншого підприємства право користування місцем на товарній біржі, про що свідчить договір. У бухгалтерському обліку ця операція не відображена.
Ситуація 6
Фирма приобрела технологическое оборудование, актом от 01.10.96 г. ввела его в эксплуатацию по балансовой стоимости 100 тыс. грн. и за октябрь месяц текущего года начислила износ из расчета годовой нормы амортизации 15%.
Бухгалтерские проводки:
Дата
|
Содержание операции
|
Документ
|
Сумма, грн.
|
Кор. счетов
|
|
Дт
|
Кт
|
||||
01.10.96 |
Оприходовано оборудование по акту |
Акт приемки |
100 000 |
104 |
152 |
31.10.96
|
Начислен износ за октябрь |
Расчет |
1 250 |
23 |
13 |
Аудиторская проверка фирмы, выявила ошибку при ведении учета по этим операциям.
Укажите на эту ошибку, подтвердите ваше заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов.
Если ошибка возникла в результате неправильно оформленной бухгалтерской проводки, то предложите свой, с вашей точки зрения, верный вариант такой проводки.
В заключении приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны после выявления допущенной ошибки.
Ситуація 7
У листопаді 2000 р. було придбано та введено в експлуатацію вантажний автомобіль. Згідно з документами постачальника вартість автомобіля становить 3500 грн., у тому числі ПДВ — 583 грн. У цьому ж місяці було частково оплачені його вартість на суму 2000 грн. В обліку були зроблені так записи, грн.:
Д-т 152 — К-т 631 — 2917;
Д-т 631 — К-т 311 — 2000;
Д-т 641 — К-т 631 — 583;
Д-т 104 — К-т 152 — 1667.
Ситуація 8
Державним підприємством у червні 2000 р. було передано безоплатно райспоживспілці автомобіль УАЗ. За даними інвентарної картки, первісна вартість автомобіля становить 6100 грн., сума нарахованого зносу — 2000 грн. Дата введення в експлуатацію — 21.04.95 р. Операція відображена в обліку записом: Д-т 104 — К-т 719 — 4100 грн.
Ситуація 9
Организацией был приобретен объект основных средств за 19 200 грн., расходы по его транспортировке составили 1200 грн., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 грн.
В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 152 К-т сч. 631—16 000 грн. — получены основные средства от поставщика;
Д-т сч. 641 К-т сч. 631 — 3 200 грн. — отображена сумма налогового кредита по НДС;
Д-т сч. 23 К-т сч. 631—1 000 грн. — списаны транспортные расходы по доставке;
Д-т сч. 641 К-т сч. 631 — 200 грн. — отражен НДС на транспортные расходы;
Д-т сч. 23 К-т сч. 631 — 600 грн. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Д-т сч. 641 К-т сч. 631 — 120 грн. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Д-т сч. 10 К-т сч. 152 — 16 000 грн. — введен в эксплуатацию объект основных средств.
Д-т сч. 631 К-т сч. 311 — 21120 грн. – оплачены стоимость основного средстава, расходы по его транспорировке и погркзочно-разгрузочные работы.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 10
При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 грн. Первоначальная стоимость объекта — 50 000 грн., износ — 8 000 грн. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 11
В составе основных фондов организации на балансе числится автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля 100 000 грн., сумма начисленной амортизации 20 000 грн.
Автомобиль попал в аварию по вине другой организации.
Стоимость восстановительных работ по справке судебного эксперта составила 480 000 грн., с учетом НДС на 1 февраля.
2 февраля на расчетный счет поступили деньги от виновника аварии:
Д-т сч. 375 К-т сч. 715 — 48 000 грн. — отражена сумма возмещения ущерба;
Д-т сч. 311 К-т сч. 375 - 48 000 - на сумму НДС;
Ситуація 12
Торговая организация приобрела лицензии на 1 год:
на автомобильные перевозки — 20 тыс. грн.;
на оптовую торговлю табачными изделиями — 20 тыс. грн.
Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 12 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 13
Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив на счет 12 «Нематериальные активы» исключительное право патентообладателя на изобретение. За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 грн. Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110 000 грн. За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 грн.
Суммы, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301 грн.), списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций.
В учете сделаны записи:
Д-т сч. 23 К-т сч. 30 — 521 грн. — оплачены услуги нотариальной конторы;
Д-т сч. 124 К-т сч. 31 — 110 000 грн. — на стоимость покупки;
Д-т сч. 23 К-т сч. 31 — 780 грн. — оплачены услуги банка.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 14
На балансе предприятия на 01.01.02 числится станок с первоначальной стоимостью 2000 грн. и 100%-ным износом. Последним месяцем, в котором начислялась амортизация был октябрь 2001 г. Станок амортизировался по производственному методу, используется при производстве продукции 15 лет и ещё будет использоваться в течение 3 лет. За это время предприятие планирует произвести на станке 36000 ед. продукции. Документальная проверка, проведённая аудитором обнаружила ошибку в учёте данного основного средства. Требуется найти ошибки, подтвердить заключение ссылками на нормативные документы, предложить вариант правильного учёта.
Ситуація 15
Предприятие “Лира” в декабре 2000 года приобрело для административного персонала фритюрницу на сумму 600 грн., кроме того, НДС –120 грн. Фритюрница была отнесена бухгалтером ко 2-й группе основных фондов согласно пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Аудиторская проверка, проведенная на предприятии в апреле 2001 года выявила ошибку в учёте необоротных активов. Укажите ошибку и предложите действия, необходимые для исправления ошибки.
Ситуація 16
Підприємство власними силами виготовляє запасні частини для використання їх у ремонтних роботах та обслуговувані основних засобів, які в подальшому підлягають амортизації (рядок 34 “Амортизаційні відрахування” Декларації про прибуток підприємства, Додаток до Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затверджений наказом ДПА України від 08.07.97 N 214 (в редакції наказу ДПА України від 21 січня 1998 р. № 37)) або відносяться до складу валових витрат (рядок 24 “Витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів” Декларації про прибуток підприємства). Собівартість даних запчастин на підприємстві складається із слідуючих затрат:
матеріальні витрати, які в бухгалтерському обліку відображені проводками: допоміжні матеріали та запасні частини - Дт 23 “Виробництво” Кт 20.7 “Запасні частини”,20.12 “Допоміжні матеріали”;
електроенергія - Дт 23 “Виробництво” Кт 63.11 “Розрахунки з постачальниками (послуги)”;
витрати на оплату праці та нарахування на неї, які в бухгалтерському обліку відображені проводками Дт 23 “Виробництво” Кт 66.1 “Розрахунки по заробітній платі”, 65.1 “Розрахунки по пенсійному забезпеченню”, 65.2 “Розрахунки по соціальному страхуванню”, 65.3 “Розрахунки по безробіттю ”;
амортизаційні витрати.
Вартість виготовлених запчастин власними силами у бухгалтерському обліку обліковується з суми вищенаведених витрат та відображається проводкою Дт 207 “Запасні частини” Кт 23 “Виробництво”.
На підприємстві ці витрати були подвійно включені до складу валових витрат та витрат пов’язаних з виготовленням запчастин власними силами, для їх подальшого використання у ремонтних роботах та обслуговувані основних засобів.
По перше, витрати, що пов’язані з виготовленням запчастин власними силами, раніше вже знайшли своє відображення у складі валових витрат, а саме:
- у рядку 12 Декларації “Витрати, пов’язані з придбанням матеріальних активів, виконанням робіт, наданням послуг для їх подальшого використання у власній господарській діяльності” при придбанні матеріалів (Дт 20.12 “Допоміжні матеріали” Кт 63.1 “Розрахунки з постачальниками”, електроенергія - Дт 23 “Виробництво” Кт 63.11 “Розрахунки з постачальниками (послуги)”;
- у рядку 14 Декларації “Витрати на оплату праці, включаючи внески на соціальні заходи” при нарахуванні заробітної плати робітникам та нарахувань на неї (Дт 23 “Виробництво” Кт 66.1 “Розрахунки по заробітній платі”, 65.1 “Розрахунки по пенсійному забезпеченню”, 65.2 “Розрахунки по соціальному страхуванню”, 65.3 “Розрахунки по безробіттю ”);
- у рядку 34 Декларації “Амортизаційні відрахування” при нарахуванні амортизації основних засобів.
По друге, виготовлені запчастини власними силами, при списані на ремонт та поліпшення основних фондів відносились до рядків № 34 Декларації “Амортизаційні відрахування” або 24 “Витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів”. В результаті чого, відбулося завищення валових витрат підприємством.
Розробити програму перевірки списання на ремонт та поліпшення основних фондів виготовлених власними силами запасних частин.
АУДИТ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ
Нормативні документи
1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).
2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
3. Щодо оподаткування операцій з передачі товарів у межах договорів комісії, поручительства, доручення, зберігання, довірчого управління, оренди, інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі: Лист Комітету ВРУ від 22.12.98 р. № 06-10/763.
4. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: Постанова КМУ від 22.01.96 р. № 116.
5. Інструкція про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків: Наказ Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.
6. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88.
7. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей: Наказ Мінфіну України від 16.05.96 р. № 99.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси": Наказ Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.
9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
10. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
11. Про бухгалтерський облік товарних запасів: Лист Мінфіну України від 06.10.99 р. № 31-18-3-2-5/4550.
12. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів: Наказ Мінстату України від 22.05.96 р. № 145.
13. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів: Наказ Мінстату України від 21.06.96 р. № 193.
14. Про внесення змін до наказу Держкомстату України від 27.07.98 № 263 "Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування", зареєстрованого Мінюстом України 12.08.98 р. за № 508/2948: Наказ Держкомстату України від 25.02.99 р. № 76.
15. Щодо сплати непрямих податків при реалізації та безкоштовній передачі митними органами товарно-матеріальних цінностей (у тому числі конфіскованих): Лист ДПАУ від 21.02.97 р. № 16-1142/11-1221.
16. Щодо оподаткування податком на прибуток товарно-матеріальних цінностей, що вносяться в установленому порядку до статутного фонду підприємства у вигляді прямих інвестицій: Лист ДПАУ від 18.01.99 р. № 319/6/15-1116.
17. Про податок на додану вартість при реалізації товарно-матеріальних цінностей: Лист ДПАУ від 02.04.99 р. № 4947/7/16-1220-1.
18. Про податок на додану вартість (щодо сплати податку на додану вартість при передачі основних фондів у межах платника податку): Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 6339/7/ 16-1220-26.
19. Щодо сплати податку на додану вартість при передачі фондів у межах балансу платника податку: Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 2485/6/16-1220-26.
20. Про відображення в податковому обліку сум дооцінки товарно-матеріальних цінностей: Лист ДПАУ від 29.06.2000 р. № 3613/6/15-1116.
ТЕСТИ
1. Какие аудиторские доказательства могут быть использованы при достижении цели «ограничение учетного периода»
а) договор поставки (купли-продажи).
б) лимитно-заборная карта.
в) приходный ордер.
г) товарно-транспортная накладная.
д) кассовый отчет.
2. Документальный анализ инвентаризационной ведомости является методом аудиторской проверки для достижения цели:
а) полнота.
б) права и обязанности.
в) существование.
г) стоимость.
3. Арифметическая проверка оценки материальных запасов на конец отчетного периода является методом аудиторской проверки для достижения цели
а) полнота.
б) права и обязанности.
в) существование.
г) стоимость.
4. Для достижения цели «права и обязанности» при проведении аудиторской проверки материальных запасов необходимо провести
а) инвентаризацию.
б) арифметическую проверку движения материалов
в) нормативный анализ договоров.
г) документальный анализ кассовых отчетов.
5. Бухгалтерский анализ применяется при аудиторской проверке материальных запасов для достижения . цели:
а) стоимость.
б) ограничение учетного периода.
в) полнота.
г) точность.
6. В организации при проведении инвентаризации выявлены излишки топлива. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении выявленных излишков?
а) Д-т сч. 10 К-тсч. 91-1
б) Д-т сч. 10 К-т сч- 20
в) Д-т сч. 10 К-т сч. 98-2
7. При проверке правильности оценки материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, оценку по какой стоимости аудитор признает правильной?
а) по договорной цене.
б) по рыночной стоимости на дату принятия на учет.
в) по учетной цене.
г) по фактической себестоимости.
8. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении поступления товара в качестве вклада в уставный капитал?
а) Д-тсч. 28 К-тсч. 46
б) Д-тсч. 28 К-тсч. 79
в) Д-т сч. 28 К-т сч. 40
9. Аудитор считает, что материально-производственные запасы — это производственные запасы:
а) используемые в производственном процессе в качестве средств труда.
б) различные вещественные элементы основного производства, потребляемые в каждом производственном цикле.
в) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи и в управленческих целях.
10. На каком счете аудитор считает правильным учитывать товары, принятые на комиссию:
а) Д-т сч. 28
б) 024
в) 025
11. В результате стихийных бедствий выявлены испорченные материалы. По мнению аудитора, на какой счет должны быть списаны потери?
а) Д-тсч. 991
б) Д-тсч. 91
в) Д-тсч. 949
СИТУАЦІЇ
Ситуація 1
Фирма К была образована в марте 1996 г. путем слияния двух малых предприятий. Фирма занимается розничной продажей бытовых электроприборов. Первая финансовая отчетность была составлена за период, закончившийся 1.01.1997 г.
Инструкция по проведению инвентаризации предусматривает следующие основные положения:
1. Все товары на складе до начала инвентаризации разделить в разрезе поставщиков. Кроме того, товары, которые уже числятся как отгруженные покупателю, но еще находятся на складе, отделить от основной массы товаров.
2. Проверить наличие договоров о материальной ответственности.
3. Выявить наличие устаревших, поврежденных, малоходовых и пользующихся повышенным спросом товаров.
4. Установить порядок маркировки проверенных ценностей в процессе инвентаризации (что снизит риск потерь и двойного учета).
5. Получить от материально ответственных лиц письменные объяснения о выявленных излишках и недостачах.
6. Составить служебную записку, в которой привести мнение о причинах выявленных расхождений между фактическими и учетными остатками товаров.
7. Представить служебную записку с анализом оправданности учетной политики предприятия в части оценки товарных запасов.
8. Выявить эффективность (действенность) системы внутреннего контроля: наличие замков, ротацию материально ответственных лиц, проверку правильности весоизмерительных приборов, сроки проведения контрольно-выборочных проверок, сверку данных синтетического и аналитического учета, ее частоту и число установленных отклонений, порядок возмещения выявляемых недостач, применяемые схемы аналитического учета (парти-онный, сортовой, натурально-стоимостный, стоимостный), порядок сверки и оприходования товаров, списания и оплаты товаров, установления цен на них, порядок и сроки представления товарных отчетов, расчет оборачиваемости различных наименований товаров.
Требуется
Определить "узкие места" инструкции.
Ситуація 2
Аудиторская фирма проводит инвентаризацию у клиента. Для разрешения возникших проблем приглашен ее руководитель. Перечень проблем:
1. Часть готовой продукции поступила на склад клиента во время проведения инвентаризации.
2. Существуют запасные части, которые нигде не учтены, так как кладовщик относит их к отходам.
3. Аудиторы проверили 20 ед. товарно-материальных ценностей и сравнили результаты с данными клиента: обнаружилась недостача в 12 ед.
4. Кладовщик предложил завершить инвентаризацию не в пятницу, а в понедельник утром.
5. Во дворе предприятия находится большое количество отходов (приблизительно 9 т). Стоимость их существенна с точки зрения целей аудита.
Требуется
Определить, какие рекомендации должен дать руководитель фирмы аудиторам.
Ситуація 3
Бухгалтерія акціонерного товариства видачу форменого одягу в експлуатацію обліковує списанням його вартості з балансового рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" з віднесенням її на балансовий рахунок 84 "Інші операційні витрати". Щомісяця списується 1/12 їх вартості на експлуатаційні витрати, тобто в дебет рахунку 84, із занесенням до валових витрат звітного періоду. Наказом керівника № 2 від 03.01.2000 р. передбачено встановлення на поточний 2000 р. метод нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметах (МШП) виходячи із строку їх служби (строк служби для форменого одягу становить 15 міс.).
Ситуація 4
Организацией на счете 201 «Материалы» отражены как материалы, приобретаемые для производственных целей, так и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей систематической перепродажи. Общая сумма за год составила 162 000 грн.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 5
Сахарным заводом в адрес организации оптовой торговли отправлено по железной дороге 2,5 т сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию назначения 21 декабря и передан под разгрузку. При приемке сахара был составлен акт от 23 декабря комиссией в составе заведующей складом Морозовой И. Д., кладовщика Чайкиной Т. Р., бухгалтера Сергеевой Н. А. В акте указано, что в соответствии с документами поставщика отправлено 2500 кг сахара по цене 2 грн. за 1 кг на общую сумму 5000 грн. При взвешивании товара выявлена недостача 15 кг сахара на сумму 30 грн. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 2485 кг сахара. Недостача списана на издержки обращения по статье «Потери товаров и технологические отходы». Акт никем не утвержден. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 6
В отчетном году организацией были приобретены материалы для использования в производственном процессе и отражены на счете 201 «Материалы» по цене их приобретения в сумме 180 000 грн. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Д-т сч. 201 К-т сч. 631 — 15000 грн. — оприходованы материалы по стоимости приобретения;
Д-т сч. 641 К-т сч. 631 — 3000 грн. — отражен НДС на оприходованные материалы;
Д-т сч. 631 К-т сч. 311 — 18000 грн. — оплачена поставщику стоимость материалов;
При приобретении материалов организацией дополнительно оплачены поставщику услуги по доставке материалов в сумме 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.), которые затем были списаны на производство. В бухгалтерском учете при этом сделаны записи:
Д-т сч. 23 К-т сч. 631—1500 грн. — отражены расходы по доставке материалов;
Д-т сч. 641 К-т сч. 631 — 300 грн. — отражен НДС на транспортные расходы;
Д-т сч. 631 К-т сч. 311 — 1800 грн. — поставщику оплачены услуги по доставке материалов;
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 7
На державному підприємстві у травні 2000 р. було придбано 54 стільці за ціною 170 грн. за 1 шт. Стільці було передано підрозділам: заводоуправлінню, дитячому садку, будинку культури. При цьому зроблено такі записи:
Д-т 91 — К-т 22 — 9180 грн. та Д-т 92 — К-т 22 — 4590 грн.
Ситуація 8
Покупатель, г-н Кузнецов, приобрел в магазине «Турист» 5 пар креплений для лыж на сумму
1 950 грн. Через некоторое время он вернул в магазин одну пару, утверждая, что она бракованная. На возврат товара был составлен акт, г-ну Кузнецову из кассы возвращены деньги 390 грн., из-за невозможности заменить крепления, так как весь товар был распродан. В бухгалтерии магазина «Турист» отразили данную операцию (учетной политикой предусмотрен учет товаров по покупным ценам) следующим образом:
Д-т сч. 28 К-т сч. 361 — 390 грн. — на сумму возвращенного товара;
Д-т сч. 361 К-т сч. 301 — 390 грн. — на возврат денег за бракованный товар.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуація 9
В соответствии с выписанными требованиями начальника отдела капитального строительства и начальника отдела жилищно-коммунального хозяйства со склада предприятия были отпущены материалы соответственно на 2 500 и 500 грн. Бухгалтерия оформила эти операции следующими проводками:
Дата
|
Содержание операции
|
Документ
|
Сумма, грн.
|
Кор. счетов
|
|
Дт
|
Кт
|
||||
20.02.98
|
Списание материалов
|
Требование № 28 от 20.02.98 |
2500
|
23
|
201
|
20.02.98 |
Списание материалов
|
Требование №29 от 20.02.98 |
500
|
23
|
201 |
Документальная проверка, проведенная налоговой инспекцией, обнаружила ошибки по списанию материалов на себестоимость продукции (работ, услуг).
Укажите на эти ошибки, подтвердив ваше заключение ссылками на действующие нормативные документы. Если ошибки возникли в результате неправильно оформленных бухгалтерских проводок, то предложите свои, с вашей точки зрения, верные проводки.
В заключении приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны после выявления допущенной ошибки.
Ситуація 10
Підприємство отримало від постачальника матеріалів на суму 18 000 грн., у тому числі ПДВ — 3000 грн. після попередньої оплати.
Під час приймання матеріалів встановлено їх недостачу на 1000 грн. без ПДВ, з якої 120 грн. списується у межах норм природного убутку; на суму 750 грн. висунуто претензію постачальникові; 130 грн. списується на осіб, що супроводжували вантаж.
У бухгалтерському обліку підприємства було здійснено такі записи, грн.:
Д-т 631 — К-т 311 — 18 000;
Д-т 947 — .К-т 20 — 120;
Д-т 20 — К-т 631 — 17 000;
Д-т 644 — К-т 631 — 3400;
Д-т 947 — К-т 631 — 130;
Д-т 375 — К-т 947 — 130;
Д-т 94 — К-т 375 — 130.
Ситуація 11
При проведенні інвентаризації була виявлена недостача продукції, виробництво якої не завершене, а сума фактичних витрат становила 250 грн. Середня фактична собівартість цього виду готової продукції — 644 грн., середня ціна реалізації — 1100 грн. З матеріально відповідальної особи була стягнута сума 1100 грн. В обліку були зроблені такі записи:
Д-т 375 — К-т 716 — 250 грн.;
Д-т 30, 31 — К-т 375 — 1100 грн.;
Д-т 375 — К-т 791 — 850 грн.
Ситуація 12
На підприємстві 17.06.2000 р. замінено матеріально відповідальну особу (комірника), у зв'язку з чим було проведено інвентаризацію ТМЦ. За результатами інвентаризації встановлено: недостачу ТМЦ на 250 грн. (за обліковими цінами), з якої 100 грн. становив природний убуток, розрахований за відповідними нормами. Після затвердження результатів інвентаризації були зроблені такі записи: Д-т 375 — К-т 20 — 250 грн., Д-т 947 — К-т 375 — 250 грн.
Ситуація 13
У ході проведення інвентаризації в січні 2000 р. на підприємстві були виявлені надлишки та недостачі ТМЦ різних найменувань у різних матеріально відповідальних осіб. На підставі цих даних бухгалтерія провела взаємний залік надлишків і недостач у тотожній сумі. Загальна сума недостач становила 357 грн., надлишків — 557 грн. Результати інвентаризації були відображені записом: Д-т 20 — К-т 719 — оприбуткування надлишків на суму 200 грн.
Ситуація 14
Плодоовочевий комбінат за попередньою оплатою отримав від КСП сировину (огірки, томати) на суму 4800 грн., у тому числі ПДВ — 800 грн. За актом приймання сировини встановлено недостачу з вини експедитора на суму 600 грн., у тому числі ПДВ — 100 грн. Індекс інфляції становить 1. У бухгалтерському обліку підприємства здійснено такі записи, грн.:
Д-т 20 — К-т 631 — 3500;
Д-т 947 — К-т 631 — 500;
Д-т 641 — К-т 631 — 800;
Д-т 631 — К-т 311 — 4800;
Д-т 375 — К-т 947 — 600;
Д-т 301 — К-т 375 — 600.
Ситуація 15
На підприємстві формений одяг видається працівникам на підставі відомостей, які складаються в одному примірнику і залишаються у бухгалтерії. У відомості наводяться такі дані: прізвище, ім'я, по батькові працівника, що отримує спецодяг; кількість виданого спецодягу; ціна; найменування; підпис про отримання; загальна вартість виданого спецодягу. Списання форменого одягу виконується на основі бухгалтерських довідок.
АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Нормативні документи.
1. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
2. Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій: Наказ Мінфіну України від 15.02.96 р. № 51.
3. Про внесення змін і доповнень до "Порядку ведення касових операцій у народному господарстві України": Затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 р. № 21: Постанова НБУ від 13.10.97 р. № 334.
4. Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України: Постанова НБУ від 26.03.98 р. № 119.
5. Про затвердження змін до Інструкції № 7 "Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України", затвердженої постановою Правління Національного банку України від 02.08.96 р. № 204 [Національний банк] [4256]: Постанова НБУ від 04.01.2000 р. № 3.
6. Про внесення змін до Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України: Постанова НБУ від 25.04.2000 р. № 168.
7. Щодо пункту 3.1 Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України (у частині здійснення операцій купівлі та продажу іноземної валюти в обміну валюти та касах банків): Роз'яснення НБУ
25.07.2000 р. № 13—134/2620—5037.
8. Про курсові різниці: Лист НБУ від 14.06.95 р. ^22-114/11-2640.
9. Щодо здійснення банками обов'язкового 50 % прода-ЖУ валютних надходжень: Лист НБУ від 18.09.96 р. к; 13-211/2753.
10. Щодо залишку готівкової іноземної валюти: Лист НБУ від 01.12.99 р. № 11—110/1711—9474.
11. Про виконання установами банків для здійснення грошових переказів платіжних доручень юридичних осіб: Лист НБУ від 28.01.2000 р. № 25—111/183.
12. Про окремі порушення Інструкції НБУ № 7: Лист НБУ від 11.04.2000 р. № 25—111/645—2297.
13. Про здійснення резидентами України операцій згідно з Декретом КМУ "Про систему валютного регулювання і валютного контролю": Лист НБУ від 02.06.2000 р. № 28— 110/1941—3601.
14. Щодо сторнування операцій з купівлі або продажу іноземної валюти у пунктах обміну іноземної валюти: Лист НБУ від 22.08.2000 р. № 28—311/3068.
15. Про використання валюти як засобу платежів: Лист НБУ від 06.10.2000 р. № 28—113/3704.
16. Щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій купівлі-продажу валют: Лист Пен-с.Гшого фонду від 02.06.2000 р. № 04/2895.
ТЕСТИ
1. Порядок ведения кассовых операций в организации устанавливается:
а) кассиром;
б) советом директоров организации;
в) главным бухгалтером;
г) банком, в якому обслуговується організація;
д) Министерством финансов України.
2. Если организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, лимит наличия денежных средств в кассе организации устанавливается
а) по максимальному лимиту из установленных разными банками.
б) по минимальному лимиту из установленных разными банками.
в) в размере суммы лимитов, установленных разными банками.
3. Наиболее достоверным доказательством для подтверждения полноты учета денежных средств является
а) инвентаризация.
б) сведения, полученные от сотрудников предприятия.
в) анализ движения денежных средств, проведенный аудитором.
4. Обнаруженные по результатам инвентаризации излишки денежных средств в кассе предприятия
а) перечисляются в бюджет.
б) возвращаются материально-ответственному лицу.
в) приходуются на предприятии.
5. Аудитор выявил сверхлимитные остатки денежных средств в кассе. Штраф может быть применен:
а) в 2-кратном размере сверхлимитного остатка.
б) в 3-кратном размере сверхлимитного остатка.
в) в 5-кратном размере сверхлимитного остатка.
6. Аудитор выявил несоблюдение существующего порядка расчетов наличными деньгами. Штраф может быть применен:
а) в 2-кратном размере суммы, превышающей установленный лимит.
б) в 2-кратном размере произведенного платежа.
в) в 3-кратном размере произведенного платежа.
7. В приходном кассовом ордере должны быть подписи:
а) кассира, лица, сдающего деньги.
б) кассира, главного бухгалтера.
в) кассира, лица, сдающего деньги, главного бухгалтера, руководителя организации.
8. В расходном кассовом ордере должны быть подписи:
а) кассира, лица, получающего деньги.
б) кассира, главного бухгалтера.
в) кассира, лица, получающего деньги, главного бухгалтера, руководителя организации.
9. Какие ограничения действуют при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами? В пределах:
а) 3000грн.
б) 1000 грн.
в) 5000 грн.
10. Аудитор признает правильным исправление ошибочных записей в кассовых и банковских документах:
а) корректурным способом.
б) дополнительной записью.
в) исправления не допускаются.
11. Аудитор признает правильным исправление ошибочных записей в кассовой книге:
а) корректурным способом;
б) дополнительной записью;
в) исправления не допускаются.
СИТУАЦІЇ
Ситуація 1
Згідно з випискою банку від 14.07.2001 р. з розрахункового рахунку було одержано 1500 грн. на виплату заробітної плати. За звітом касира ця сума була оприбуткована 16.07.2001 р., частково виплачена 18.07.2000 р., решта суми — 19.07.2001р.
Ситуація 2
Підприємством 17.04.2001 р. за чеком № 042428 було отримано 1200 грн. на виплату заробітної плати, 100 грн. на господарські потреби, 150 грн. — на відрядження. На підставі розрахункових відомостей на виплату заробітної плати списано:
17.04 — 650грн.;
18.04 — 200 грн.;
20.04 — 300 грн.
За даними видаткових касових ордерів 17.04 було видано на відрядження 200 грн., 18.04 на господарські потреби — 100 грн.
Ситуація 3
Згідно з договором на касове обслуговування для підприємства встановлено ліміт каси — 30 грн. Дані касових звітів за лютий 2000 р. наведено у табл. 2.32, грн.
Таблиця 3
Дата |
Залишок на початок дня |
Надходження
|
Витрачання
|
Залишок на кінець дня |
У тому числі на виплату заробітної плати |
01.02
|
25
|
180
|
170
|
35
|
|
02.02
|
35
|
1140
|
40
|
1135
|
1100
|
03.02
|
1135
|
200
|
1000
|
335
|
100
|
04.02
|
335
|
110
|
—
|
445
|
100
|
05.02
|
445
|
—
|
50
|
395
|
50
|
06.02
|
395
|
—
|
345
|
50
|
|
Ситуація 4
Товариство з обмеженою відповідальністю, створене у лютому 1999 р., займається оптовою торгівлею продуктами харчування. Іноді дрібні партії відпускаються за готівковий рахунок з належно оформленими прибутковими касовими ордерами. Касові операції на підприємстві веде головний бухгалтер, тому на видаткових касових ордерах стоїть тільки його підпис. Усі касові документи зберігаються в сейфі бухгалтера, що знаходиться у його кабінеті. Ліміт каси дотримується. Касова книга на підприємстві пронумерована, прошнурована і має відбиток печатки підприємства.
Ситуація 5
На підприємстві у грудні 2001 р. була проведена інвентаризація каси і виявлена недостача готівки. Недостача була списана на касира, але касир відмовився погасити її, аргументуючи це тим, що він не є матеріально відповідальною особою.
Ситуація 6
Банком встановлено ліміт каси на підприємстві — 30 грн. Дані касової книги за січень 2001 р. наведено у табл. 2.33.
За даними авансового звіту № 1 від 22.01 Кузнецова.Я який був відряджений до Києва з 05.01 по 15.01, фактичні витрати на відрядження становили 85 грн.
Таблиця 2.33
Дата
|
Від кого одержано або кому видано
|
Кореспондуючий рахунок
|
Надходження
|
Витрачання
|
|
Каса за 01. 01— 02.01
|
|
|
|
|
Залишок на початок дня
|
|
15
|
|
|
Каса за 05.01—09.01
|
|
|
|
|
Залишок на початок дня
|
|
15
|
|
05.01
|
Отримано виручку від їдальні
|
701
|
156
|
|
05.01
|
Видано на відрядження Кузнецову
|
372
|
|
100
|
06.01
|
Видано стипендію Іванову
|
977
|
|
56
|
|
Каса за 12.01—16.01
|
|
|
|
|
Залишок на початок дня
|
|
15
|
|
13.01
|
Отримано з банку на виплату заробітної плати
|
311
|
12346
|
|
14.01
|
Видано заробітну плату згідно з платіжною відомістю
|
661
|
|
8335
|
15.01
|
Видано матеріальну допомогу
|
949
|
|
2869
|
16.01
|
Оплачено АТП за автопослуги
|
631
|
|
1050
|
|
Каса за 19.01—23.01
|
|
|
|
|
Залишок на початок дня
|
|
107
|
|
19.01
|
Виплачено заробітну плату
|
661
|
|
92
|
20.01
|
Отримано виручку від реалізації матеріалів
|
701
|
578
|
|
20.01
|
Виплачено дивіденди
|
46
|
|
547
|
20.01
|
Видано у підзвіт Волошину
|
372
|
|
30
|
22.01
|
Повернуто кошти від Кузнецова
|
372
|
15
|
|
23.01
|
Здано в банк
|
331
|
|
15
|
|
Каса за 26.01—30.01
|
|
|
|
|
Залишок на початок дня
|
|
16
|
|
27.01
|
Отримано виручку за роботу трактора
|
701
|
350
|
|
28.01
|
Виплачено депоновану заробітну плату |
662
|
|
350
|
|
Залишок на 30.01
|
|
16
|
|
Ситуація 7
Дані касової книги магазину "Восход" за період з 12.01. по 16.01.2001 р. наведено у табл. 7. Магазину банк установив ліміт каси на 180 грн.
Таблиця 7
Дата
|
Від кого одержано, або кому видано
|
Кореспондуючий рахунок
|
Надходження
|
Витрати
|
|
Залишок на початок дня
|
|
5
|
|
12.01
|
Виручка від реалізації
|
302
|
2476
|
|
12.01
|
Інкасація
|
311
|
|
2200
|
13.01
|
Оплата за товар
|
631
|
|
200
|
13.01
|
Виручка від реалізації
|
302
|
1685
|
|
13.01
|
Інкасація
|
311
|
|
1200
|
14.01
|
Оплата за автопослуги
|
377
|
|
450
|
14.01
|
Виручка від реалізації
|
302
|
860
|
|
14.01
|
Видано матеріальної допомоги
|
949
|
|
647
|
14.01
|
Інкасація
|
311
|
|
213
|
15.01
|
Виручка від реалізації
|
302
|
3783
|
|
15.01
|
Оплата за товар
|
631
|
|
1546
|
15.01
|
Інкасація
|
311
|
|
2237
|
16.01
|
Виручка від реалізації
|
302
|
1849,5
|
|
16.01
|
Видано у підзвіт
|
372
|
|
356
|
16.01
|
Видано депонованої заробітної плати
|
661
|
|
1200
|
16.01
|
Інкасація
|
311
|
|
293,5
|
|
Залишок на кінець дня
|
|
5
|
|
Ситуація 8
Засновники товариства з обмеженою відповідальністю вирішили провести перевірку фінансово-господарської діяльності підприємства, для чого було укладено договір з приватним аудитором. У перший день перевірки аудитор зобов'язався провести ревізію каси та перевірити дотримання касової дисципліни, але бухгалтер відмовився працювати, посилаючись на те, що такі перевірки має проводити лише ревізійна комісія.
Ситуація 9
Підприємству встановлений ліміт каси на 50 грн. Робітнику підприємства Петрову Н.І. видані кошти на суму 180 грн. на господарські потреби 9 серпня 2001 р. Підтверджувальні документи надані: 11 серпня — на суму 100 грн.; 18 серпня — 50 грн.; 19 вересня — 30 грн. Також з каси 15 листопада 2001 р. Петрову Н.І. видані кошти на господарські потреби — 200 грн. Підтверджувальні документи: 18 листопада — 100 грн.; 1 грудня — 20 грн.; 12 грудня — 80 грн.
Ситуація 10
Підприємство у квітні 2000 р. продало 1000 дол. США. Курс НБУ на момент продажу становив 5,36 грн. за 1 дол. США, ринковий курс: — 5,50 грн. за 1 дол. США. Сума, сплачена банку за надані послуги з продажу валюти, становить 26 грн. Бухгалтерські записи з продажу безготівкової іноземної валюти такі, грн.:
Д-т 334 — К-т 312 — 5360;
Д-т 311 — К-т 711 — 5500;
Д-т 942 — К-т 334 — 2100;
Д-т 334 — К-т 711 — 140;
Д-т 945 — К-т 377 — 26;
Д-т 711 — К-т 791 — 5360;
Д-т 791 — К-т 942 — 2100.
Ситуація 11
Підприємство у листопаді 2000 р. перерахувало 26 900 грн. для купівлі 5000 дол. США. Курс НБУ на момент купівлі валюти становив 5,36 грн. за 1 дол. США, ринковий курс 5,50 грн. за 1 дол. США. Сума послуг банку за цю операцію ( становила 26 грн. В обліку були зроблені такі записи, грн.:
д-т 334 — К-т 311 — 26900;
Д-т 312 — К-т 334 — 26800;
Д-т 945 — К-т 334 — 100;
Д-т 949 — К-т 377 — 26.
Ситуація 12
Працівнику підприємства у серпні 2000 р. було видано на відрядження 150 дол. США, курс НБУ на 15.08 — 5,55 грн. за 1 дол. В обліку видача грошей відображена записом: Д-т 372 — К-т 302 — 832,5 грн. Авансовий звіт був представлений працівником 20.08.2000 р., коли курс НБУ становив 5,60 грн. за 1 дол. Після затвердження авансового звіту в обліку були зроблені записи, грн.:
Д-т 92 — К-т 372 — 790,2;
Д-т 301 — К-т 372 — 42,3;
Д-т 945 — К-т 372 — 41,6.
Ситуація 13
У вересні 2000 р. підприємство придбало для розрахунку з підприємством — нерезидентом з Росії 3000 рос. грн., сплативши при цьому 616,8 грн. (до цієї суми входить 10 % комісійних банку). В обліку 01.11.2000р. було зроблено запис: Д-т 312 — К-т 311 — 616,8 грн. Згідно з вантажною митною декларацією було отримано товар на 2500 рос. грн. (курс НБУ — 0,916 рос. руб за 1 грн.). При цьому зроблено запис: Д-т 28 — К-т 631 — 490 грн.
10.12.2000 р. 3000 рос. грн. було перераховано за кордон, що в обліку було відображено записом: Д-т 63 — К-т 312.
Ситуація 14
У січні 2000 р. підприємство перерахувало 54 000 грн. для купівлі 10 000 дол. США, що відображено записом: Д-т 312 — К-т 311. За послуги банку було сплачено 340 грн. При цьому зроблено запис: Д-т 949 — К-т 311. До валових витрат І кварталу було включено 54 340 грн. Станом на 31.03.2000 р. перерахована балансова вартість іноземної валюти, виходячи із офіційного курсу НБУ, що діяв на цю дату, — 5,5 грн. за 1 дол. США. В обліку на суму перерахунку було зроблено запис: Д-т 312 — К-т 945 — 2300 грн. і включено до валових доходів І кварталу.
У квітні було продано 6400 дол. США, а на розрахунковий рахунок підприємства зараховано 35 200 грн. В обліку ця операція була відображена записом: Д-т 311 — К-т 312. Сума на 35 200 грн. була зарахована до валових доходів підприємства за II квартал 2000 р.
Ситуація 15
Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним документам организация производила расчет наличными деньгами со следующими поставщиками:
Дата
|
№РКО
|
Наименование поставщика
|
Сумма, грн. |
15.01 |
51
|
ЗАО «Полюс» |
3200 |
16.01
|
57
|
ЗАО «Продовольственная компания»
|
2040
|
16.01 |
59
|
ЗАО «Полюс»
|
1980
|
17.01 |
65
|
База снабжения Потребкоопсоюза
|
4600
|
17.01 |
66
|
ЗАО «Народная компания»
|
800
|
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?