Тема 8. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами

1. Учет денежных средств в кассе.

2. Учет операций на счетах в банках.

3. Учет расчетов по векселям полученным.

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

5. Учет расчетов с разными дебиторами.

6. Учет расходов будущих периодов.

1. Учет денежных средств в кассе

Наличные средства – денежные средства в национальной валюте Украины – банкноты и монеты, в т.ч. оборотные наличные и юбилейные монеты, являются действительными платежными средствами.

Депонированная заработная плата – наличные средства, полученные предприятием для оплаты труда и невыплаченные в установленный срок предприятием отдельным физическим лицам.

Кассовые операции – операции предприятий между собой и с предпринимателями и физическими лицами, связанными с приемом и выдачей наличных средств, при проведении расчетов через кассу предприятия с отражением этих операций в кассовой книге, а так же в книге учета расчетных операций.

Требования по учету и хранению денежных средств в кассе предприятия. Кассой называется специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличности. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещается.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, который устанавливается обслуживающим банком по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, пособий. Срок такого хранения не превышает трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с инструкцией о порядке ведения кассовых операций. После этого с кассиром заключается договор о его полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Первичная учетная документация по кассовым операциям. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом кассиром выдается квитанция, также подписанная кассиром и главным бухгалтером. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, то тогда его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера имеют следующие реквизиты, которые заполняются шариковой ручкой или печатающим устройством: наименование предприятия; его идентификационный код; номер кассового ордера; дата составления; корреспондирующий счет; код аналитического учета; сумма цифрами и прописью; код целевого назначения; от кого принято или кому выдано (фамилия, имя и отчество); ссылка на основание и перечень приложений к данному кассовому ордеру. Выписываются кассовые ордера бухгалтером и до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением им порядковых номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи. Подчистки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым ордерам, проверяется полнота произведенных кассиром операций и контролируется соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе предприятия на конец рабочего дня.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При завершении операций кассир обязан подписать кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью: приходные “получено”, расходные “оплачено” с указанием числа, месяца, года. Таким же образом погашаются и кассовые ордера. После обработки кассовых документов кассир вносит записи в кассовую книгу. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись количества пронумерованных страниц и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Синтетический учет кассовых операций. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия применяется синтетический счет (счет первого порядка) 30 – “Касса”, который имеет следующие субсчета: 301 – “Касса в национальной валюте” и 302 – “Касса в иностранной валюте”. По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Дебетовое сальдо показывает остаток денег в кассе. Кассовые операции по выплате денежных средств записываются по кредиту счета 30 и отражаются в Журнале 1 (раздел 1). Обороты по дебету этого счета записываются в разные журналы и, кроме того, контролируются Ведомостью 1.1.

Основанием для заполнения Журнала 1 и Ведомости 1.1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины. Ценные бумаги учитываются на счете 33 – “Прочие денежные средства” с применением субсчетов 331 – “Денежные документы в национальной валюте”, 332 – “Денежные документы в иностранной валюте” и отражаются в Журнале 1 (раздел 5) и Ведомости 1.3. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки доверенностей, векселя и другие) учитываются на забалансовом счете 08 “Бланки строгого учета”. Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций отражены в табл. 8.1.

Таблица 8.1