- •11.2. Предмет и объекты аудиту__
- •1.3. Классификация аудита.
- •1.4. Постулати та кониепиії аудиту
- •Тема 2. Организация и регулирование аудиторской деятельности в Украине
- •2.3. Управление аудиторской деятельностью в Украине
- •2.2. Основные положения Закона Украины «Об аудиторской деятельности»
- •2.3. Управление аудиторской деятельностью в Украине
- •Система « Управление аудиторской деятельностью»
- •Аудиторская деятельность
- •На макро- и микро-уровнях
- •Управляющая подсистема
- •Управляемая подсистема
- •Реализация функций управления деятельностью аудиторских фирм на микро-уровне
- •2.4. Понятие стандартов аудита
- •2.5. Характеристика Международных стандартов аудита
- •2.6. Внутрифирменная стандартизация аудиторской деятельности
- •Информации, так как именно эти документы составляют информационно-методическую основу обеспечения качества аудиторских проверок.
- •2.7. Этические принципы профессии аудитора
- •2.8. Контроль качества аудита
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тематика рефератов:
- •Ситуационные задания:
- •Тема3. Организация процесса аудита
- •1. Основные стадии и этапы процесса аудита.
- •2. Планирование аудита
- •3. Информационное обеспечение процесса аудита
- •Тема 4. Аудиторские доказательства. Способы и приемы аудирования.
- •1. Понятие аудиторской выборки, ее методы
- •2. Аудиторские доказательства и их классификация. Требования, предъявляемые к ним
- •3. Источники и методы получения аудиторских доказательств
- •Способы и приемы проверки документов
- •Вопросы для самоконтроля
- •5.2. Классификация рабочих документов аудитора, общие подходы к их проектированию
- •5.3. Общее понятие об аудиторском отчете и аудиторском заключении
- •5.4. Форма и виды аудиторских заключений
- •Форум- аудит
- •Заключение независимого аудитора Акционерам оао «Горняк»
- •Условно-положительное заключение
- •Заключение независимого аудитора
- •Отрицательное аудиторское заключение заключение независимого аудитора
- •Отказ от выражения мнения заключение независимого аудитора Акционерам оао «Горняк»
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тематика рефератов:
- •Ситуационные задания:
- •Необходимо составить условно-положительное заключение, используя приведенные данные:
- •1. Критерии оценки финансовой отчетности
- •Ф альсификация производиться с использованием
Способы и приемы проверки документов
Исследование документов аудитору следует проводить комплексно, объединяя разные способы их изучения, так как это позволяет сократить затраты времени и повысить качество и эффективность аудита.
В практике аудиторской работы тот или иной порядок проверки документов не является регламентированным, а поэтому определяется в конкретных условиях и отражается при составлении программы аудита.
Для исследования документов можно использовать любой из следующих способов:
Хронологический – проверка документов по всем разделам и операциям без предварительной группировки или систематизации операций. В этом случае аудитор исследует документы по датам составления.
Систематизированный – состоит в проверке документов по каждому разделу отдельно (например, кассовые операции, операции на счетах в банке и т.д.).
Комбинированный – исследование документов, которое объединяет хронологические и систематизированные способы, то есть одни документы проверяются в порядке их подшивки, а другие – по экономически однородным операциям.
Выборочный – заключается в том, что аудитор по определенной схеме выбирает часть документов для их изучения.
Исследование первичных документов осуществляется одновременно с проверкой учетных регистров по этим хозяйственным операциям методом дедукции или индукции (от первичного документа до статей финансовой отчетности или, наоборот, от финансовой отчетности до первичных документов).
При проверке первичных документов аудитор, должен определиться с каким конкретно документом необходимо познакомится, по каким вопросам и с какой целью. При этом особое значение на данном этапе отводится формальной проверке.
Проверяя первичные документы аудитор должен выяснить:
- какие бланки используются для первичных документов: типовые или разработанные самим предприятием, имеют ли они все необходимые реквизиты;
- какими чернилами ведутся записи в документах;
- зачеркиваются ли пустые строчки в документах;
- утвержден ли перечень должностных лиц которые имеют право подписи первичных документов;
- пронумерованы ли бланки строгой отчетности, ведется ли их учет;
- проверяются ли первичные документы в бухгалтерии по форме и содержанию;
- кто проверяет в бухгалтерии поступающие первичные документы;
- не принимаются ли к исполнению документы которые противоречат требованиям действующего законодательства;
- ставится ли на первичных документах, прошедших обработку, отметка, препятствующая их повторному использованию;
- погашаются ли кассовые документами штампами « Получено» или «Оплачено»;
- не содержат ли первичные документы и учетные регистры подчисток и необоснованных исправлений;
- правильно исправляются ошибки в первичных документах;
- утвержден ли на предприятии график документооборота, и предоставлена ли выписка из него каждому исполнителю;
- обеспеченна ли сохранность документов на предприятии;
- достоверность документа;
- составителя документа и его связь с установленным фактом;
- наличие прочих источников информации, подтверждающих достоверность точность и полноту.
Процесс формальной поверки упрощается при наличии систематизации возможных отклонений в первичных документах.
Таблица 4.1. Признаки отклонений в первичных документах
№ п/п |
Содержание отклонений |
Признаки отклонений |
1 |
2 |
3 |
1 |
При оправдательном документе отсутствует распоряжение (ссылка на номер и дату распоряжения), разрешение на осуществление хозяйственной операции |
Отсутствие резолюции руководителя подразделения, выписки из приказа |
2 |
Отсутствие при распорядительном документе оправдательных документов |
Операция не имела места |
3 |
Отсутствие на документах необходимых дополнительных реквизитов (печати, штампа и т.д.) |
Счета, акты и прочие документы составленные в свободной, не предусмотренной учетной политикой, форме |
4 |
В документах полностью или частично отсутствуют обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством |
Отсутствие обязательных реквизитов |
5 |
Отсутствие приложений, на которые содержится ссылка в документах |
В документах указаны приложения, фактически к ним не подшитые |
6 |
Подчистки, помарки, подделка подписей |
Имеют место подчистки, помарки, необусловленные исправления, дописки и т.п. |
7 |
Подпись документов лицами, не имеющими на это права |
Финансовые документы подписаны не распорядителями финансов предприятия |
8 |
Документ содержит лишние реквизиты |
Наличие ненужных резолюций и решений, не предусмотренных графиком документооборота |
9 |
Нерасшифрованная подпись руководителя предприятия |
Наличие в документе нерасшифрованной подписи руководителя предприятия |
10 |
В одном и том же документе не совпадают реквизиты |
Документ составлен не бланке одного предприятия, а печать стоит другого |
По результатам формальной проверки аудитором могут быть даны рекомендации относительно корректировки проверяемых учетных данных, выставления претензий, составления актов.
Аудитору следует учитывать, что на каждом предприятии действуют определенные правила ведения документации. Одни из них являются общими для всех предприятий, другие – действуют в пределах ведомств, устанавливаются внутренними распорядительными документами. Аудитору следует проверить соблюдение предприятием правил ведения документов обоих видов.
Перед началом проверки аудитор должен ознакомится с правилами оформления первичных документов, которые предусмотрены нормативными актами и Приказом об учетной политике. При проведении формальной проверки документы в отношении которых у аудитора возникли сомнения должны проверятся с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов следует прикладывать к рабочим документам аудитора.
Исходя из выше изложенного можно сделать вывод о том, что приемы контроля документов применяют к бухгалтерским документам, записям в учетных регистрах, данным финансовой отчетности к статистическим и оперативным материалам. Объектом документального контроля является сам документ с точки зрения правильности его оформления, а также совокупность его показателей, которые характеризуют осуществленную хозяйственную операцию.