16.Учет амортизации основных средств

Существует несколько методов начисления износа, рекомен­дованных стандартами (МСФО, НСФО). Организация самостоя­тельно избирает метод начисления амортизации для каждой груп­пы основных средств. Избранный метод используется из года в год и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства. Следует соблюдать при этом принцип соответствия доходов и расходов. Например, доходы от полезного использования производственного комплекса распре­ деляются по годам равномерно, значит, целесообразным будет использование прямолинейного метода начисления износа, относимого на расходы. Если отдача от использования объекта посте­пенно уменьшается, следовательно, необходимо применять иной метод начисления амортизации. Для каждой группы основных средств можно выбрать:

- равномерный (прямолинейный) метод;

- метод уменьшающего остатка;

- метод начисления износа пропорционально избранному крите­рию (объем произведенной продукции, выполненных работ и др.).

Примечание. Согласно стандартам амортизацией является стоимост ное выражение износа в виде систематического распределения амортиэируе мой стоимости актива е течение срока службы. Амортизируемая стоимость, в свою очередь, представляет собой разницу между первоначальной стоимо стью и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость определяет ся при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запас ных частей, лома, отходов, образующихся по окончании срока службы основно го средства. Отметим, что срок полезной службы объекта основных средств: может определяться субъектом самостоятельно исходя из информации о со стоянии объекта, с учетом опыта работы с подобными активами, климатиче скими условиями, тенденций в сфере технологий и проиэводств и т.д. Предпо ложим, что организация приобретает оборудование и устанавливает предпо лагаемый срок его полезной службы в 5 пет. Первоначальная стоимость обо рудования 1000 тыс. тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость - 10' тыс. тенге. 8 таком случае амортизируемая стоимость составит 900 тыс тенге, а сумма ежегодной амортизации - 180 тыс. тенге, или 15 тыс, тен ге в месяц. Допустим, ликвидационная стоимость субъектом не установле на, тогда ежегодная сумма амортизации исчисляется в 200 тыс. тенге (данное обстоятельство может повлиять на величину базы для исчисления налога на имущество). В то же время, срок полезной службы так же, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом последующих капиталовложений, изменений условий хозяйственной деятельности, что приводит к изменению срока полезной службы средства. Очевидно, что порядок определения амортизационных отчислений, в том числе ликвидационной стои­мости, необходимо предусматривать в учетной политике организации.

Примеры использования методов начисления износа. Ис­ходные данные: амортизируемая стоимость объекта основных средств составляет 4000 тыс. тенге, срок полезного использова­ния - 4 года.

Метод равномерного (прямолинейного) начисления износа

При использовании этот метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока по­лезного использования объекта:

4000 тыс. тенге : 4 года = 1000 тыс. тенге.

Метод уменьшающего остатка

При равномерном начислении износа норма амортизацион­ных отчислений составит 25 °/о от первоначальной (или текущей) или амортизируемой стоимости основных средств. Метод умень­шающего остатка заключается в применении удвоенной величи­ны нормы износа. Следовательно, при применении этого метода норма износа составит 50 процентов.

тыс. тенге

Годы	Первоначальная стоимость на начало года	Норма амортиза- ции	Сумма начисленной амортизации	Балансовая стоимость на конец года
1 2 3 4	4000 2000 1000 500	50 50 50	2000 1000 500 500	2000 1000 500
Итого	-	-	4000

Метод суммы чисел лет

При использовании этого метода необходимо рассчитать сум­му чисел лет, которая составит 10 (1+2+3+4). Далее рассчиты­вается сумма амортизации за каждый год. Для этого на аморти­зируемую сумму определяется соответствующая доля. Для пер­вого года доля определяется отношением номера года к сумме чисел лет. Для второго года доля определяется отношением мера предпоследнего года к сумме чисел лет и так далее.

тыс, тенге

Годы	Амортизируемая сумма	Доля	Сумма амортизации за год
1	4000	4/10	1600
2	4000	3/10	1200
3	4000	2/10	800
4	4000	1/10	400
Итоro	-		4000

Метод начисления износа пропорционально выпуску

продукции

Программой производства предполагается выпустить 2: единиц изделий. Сумма амортизации, приходящаяся на единицу изделия, составит 1,429 тыс. тенre (4000,0 : 2800). В первом выпущено 1000 изделий, во втором году -700 изделий, в треть roду -600 изделий, в четвертом году -500 изделий. Сумма амор тизационных отчислений составит:

Годы	Сумма амортизационных отчислений
1	1000 изд. х 1,429 =1400 тыс. тенге
2	700 изд, х 1,429 =980 тыс. тенге
3	600 изд, х 1,429 =840 тыс. тенre
4	500 изд. х 1,429 =700 тыс. тенте
Итого	4000 тыс. тенге

Сопоставительная таблица применения разных методов

амортизации за первый год

	Метод равномерного (прямолинейного) начисления износа	Метод уменьшающего остатка	Метод суммы чисел лет	Метод пропорционального объема продукции
Первоначаль­ная стоимость Общая сумма амортизации Балансовая стоимость	4000 1000 3000	4000 2000 2000	4000 1600 2400	4000 1400 2600