- •Содержание:
- •1. Общие положения 3
- •2. Общие положения по учету расходов 38
- •3. Особенности учета расходов, выраженных в иностранной валюте 85
- •4. Отражение в бухгалтерской отчетности расходов 85
- •1.Общие положения
- •1.1.Введение
- •1.2.Перечень нормативных актов
- •1.3.Основные понятия и определения
- •1.4.Применяемые счета бухгалтерского учета для учета расходов
- •1.5.Перечень форм первичной документации
- •2.Общие положения по учету расходов
- •2.1.Учет расходов основного производства
- •Учет расходов по грузовым перевозкам
- •Учет расходов по услугам инфраструктуры
- •Учет расходов по представлению услуг локомотивной тяги
- •Учет расходов по пассажирским перевозкам в дальнем следовании
- •Учет расходов по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении
- •Учет расходов на ремонт подвижного состава
- •Учет расходов на строительство объектов инфраструктуры
- •Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
- •Учет расходов по предоставлению услуг социальной сферы
- •Учет расходов по прочим видам деятельности
- •Учет расходов, подлежащих распределению между видами деятельности
- •Отражение в бухгалтерском учете расходов основного производства
- •2.2.Учет полуфабрикатов собственного производства
- •2.3.Учет расходов вспомогательного производства
- •2.4.Учет общепроизводственных расходов
- •2.5.Учет общехозяйственных расходов
- •2.6.Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств
- •2.7.Учет расходов на продажу
- •2.8.Учет прочих расходов
- •2.9.Учет расходов будущих периодов
- •3.Особенности учета расходов, выраженных в иностранной валюте
- •4.Отражение в бухгалтерской отчетности расходов
- •4.1.Бухгалтерский баланс
- •4.2.Отчет о прибылях и убытках
- •4.3.Отчет об изменениях капитала
- •4.4.Отчет о движении денежных средств
- •4.5.Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
2.8.Учет прочих расходов
В составе прочих расходов Общества учитываются:
проценты к уплате;
расходы от участия в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
расходы на аннулирование производственных заказов (договоров);
расходы на прекращение производства, не давшего продукции;
суммы налогов, не подлежащие включению в состав расходов по обычным видам деятельности;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций в случае невозможности однозначного соотнесения произведенных этих расходов с предполагаемыми к получению доходами;
отчисления с целью создания оценочных резервов (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы под снижение стоимости материальных ценностей);
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
расходы, связанные с выбытием объектов основных средств и иных активов, по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (в том числе по договору дарения);
разница между оценкой финансовых вложений (по которым определяется рыночная стоимость) по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой;
разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества;
разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг;
дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;
признанные Обществом неустойки (штрафы, пени) другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
убытки от списания недостач имущества по результатам инвентаризации;
долги, нереальные для взыскания;
расходы, связанные с ведением судебных дел;
убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
отрицательные разницы, возникающие в результате продажи проездных билетов на территории РФ (международное и межгосударственное сообщение);
расходы, связанные с осуществлением благотворительности;
спонсорская помощь;
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с содержанием объектов здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха и т.д.;
выплаты неработающим пенсионерам по коллективному договору;
расходы, осуществленные в соответствии со статьей 36 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции»;
расходы по жилому фонду, переданному муниципальным органам;
содержание жилищного фонда и объектов ЖКХ, находящихся в обременении Общества;
расходы по имуществу на территории Казахстана и Украины;
средства, перечисляемые в благотворительные фонды;
средства, перечисляемые в негосударственные пенсионные фонды на уставную деятельность;
расходы, связанные с отчислением средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами;
убытки, вызванные несохранностью перевозимых грузов;
налог на добавленную стоимость, относимый за счет собственных средств Общества;
расходы по инвентаризации земель;
расходы на регистрацию имущества при приобретении, не вошедшие в первоначальную стоимость этого имущества;
погашение дебиторской задолженности работников Общества, членов их семей, находящихся на иждивении, и неработающих пенсионеров за проезд железнодорожным транспортом, в случаях, предусмотренных Генеральным коллективным договором;
списание частичной стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря работников железнодорожного транспорта;
некомпенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке;
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;
налоги, пени, штрафы, выявленные в результате проверок и по актам сверок с налоговыми органами по деятельности ФГУП МПС России за период до 30.09.2003;
иные прочие расходы.
В зависимости от вида осуществленных расходов в регистрах бухгалтерского учета величина расходов, квалифицируемых в качестве прочих, подлежит отражению в следующем порядке:
величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (за исключением основных средств), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых Обществом, за предоставление в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы на аннулирование производственных заказов (договоров), расходы на прекращение производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата, консультационных, посреднических и депозитарных услуг и т.п.), дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата, консультационных, посреднических и депозитарных услуг и т.п.), определяются в порядке, аналогичном предусмотренному разделом 2 настоящего КУП 11/2009;
неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных Обществом убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных Обществом;
дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в состав прочих расходов Общества в сумме, в которой указанная задолженность ранее была отражена в регистрах бухгалтерского учета Общества.
Иные расходы, квалифицируемые в качестве прочих, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически произведенных (понесенных) и документально подтвержденных расходов.
В бухгалтерском учете прочие расходы отражаются следующим образом:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Основание |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
На дату выбытия имущества |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов остаточной стоимости объектов основных средств. |
91-02 |
01 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов сумм амортизации по объектам основных средств |
91-02 |
02 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату выбытия имущества |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности. |
91-02 |
03 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов остаточной стоимости объектов нематериальных активов. |
91-02 |
04 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов сумм амортизации по объектам нематериальных активов.
|
91-02 |
05 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату выбытия имущества |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости оборудования к установке. |
91-02 |
07 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости вложений во внеоборотные активы. |
91-02 |
08 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости материалов. |
91-02 |
10 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости животных на выращивании и откорме. |
91-02 |
11 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На 31 декабря отчетного года |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей. |
91-02 |
14 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату акцепта извещения |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов затрат, возникших из централизованных договоров, расчеты по которым осуществляются иными подразделениями ОАО «РЖД». |
91-02 |
15-79 |
Извещение (ФРУ-13) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов суммы отклонения в стоимости товаров, сырья и материалов. |
91-02 |
16 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ввиду невозможности принятия к вычету указанного налога в установленном порядке. |
91-02 |
19 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов затрат, связанных с прекращением производства, не давшего продукцию. |
91-02 |
20 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату списания товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости полуфабрикатов собственного производства. |
91-02 |
21-01 21-03 |
Требование-накладная (М-11) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов суммы отклонения в стоимости полуфабрикатов собственного производства. |
91-02 |
21-02 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов затрат, связанных с прекращением производства, не давшего продукцию. |
91-02 |
23 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов потерь от брака. |
91-02 |
28 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов затрат обслуживающих производств и хозяйств. |
91-02 |
29 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату списания товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости товаров. |
91-02 |
41 |
Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16) Акт (ФМУ-73) |
Отражается включение в состав прочих расходов торговой наценки.
|
91-02 |
42 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости готовой продукции. |
91-02 |
43 |
Акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15) Акт (ФМУ-73) |
На дату изменения курса иностранной валюты, совершения операции/ на отчетную дату |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов отрицательной курсовой разницы, выявленной в результате переоценки активов и обязательств. |
91-02 |
50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 70, 71, 73, 76 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату совершения операции в иностранной валюте |
|||
Отражено списание стоимости конвертируемой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи. |
91-02 |
57 |
Выписка по банковскому счету Платежное поручение Распоряжение об осуществлении продажи части валютной выручки |
Отражается включение в состав прочих расходов стоимости финансовых вложений. |
91-02 |
58 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На 31 декабря отчетного года |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов суммы резерва под обесценение финансовых вложений. |
91-02 |
59 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (услуг) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов результатов работ, выполненных сторонними лицами. |
91-02 |
60, 76 |
Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) |
На дату истечения срока исковой давности, на дату признания долга нереальным к взысканию |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов величины дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также долгов нереальных для взыскания. |
91-02 |
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На 31 декабря отчетного года |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов суммы резерва по сомнительным долгам. |
91-02 |
63 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату начисления процентов |
|||
Отражается начисление процентов за пользование денежными средствами, иным имуществом, предоставленным Обществу по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа. |
91-02 |
66 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается начисление процентов за пользование денежными средствами, иным имуществом, предоставленным Обществу по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа. |
91-02 |
67 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату начисления налога |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов налогов, не относящихся в состав расходов по обычным видам деятельности.
|
91-02 |
68 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату начисления заработной платы |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов суммы начисленных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС). |
91-02 |
69 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение в состав прочих расходов сумм заработной платы. |
91-02 |
70 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату утверждения авансового отчета |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов величины расходов, понесенных работниками. |
91-02 |
71 |
Авансовый отчет (АО-1) с приложенными оправдательными документами |
На дату установления факта отсутствия виновных лиц |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов недостач, выявленных по результатам инвентаризации, виновники которых не установлены. |
91-02 |
94 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается включение в состав прочих расходов доли расходов будущих периодов, относящейся к отчетному периоду. |
91-02 |
97 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На 31 декабря отчетного года |
|||
Отражается закрытие по окончании года субсчетов внутри счета прочих доходов и расходов. |
91-09 |
91-02 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |